6物價變動會計

1、1物價變動會計 學學 習習 目目 標標 了解物價變動會計的涵義和產(chǎn)生過程了解物價變動會計的涵義和產(chǎn)生過程 掌握一般物價水準會計的會計處理程序掌握一般物價水準會計的會計處理程序 掌握現(xiàn)行成本會計的會計處理程序掌握現(xiàn)行成本會計的會計處理程序 了解現(xiàn)行成本了解現(xiàn)行成本/ /穩(wěn)值貨幣會計模式的基穩(wěn)值貨幣會計模式的基本程序本程序1.1.了解不同會計模式的優(yōu)缺點了解不同會計模式的優(yōu)缺點2 美國美國貨幣一般購買力貨幣一般購買力，以，以1970年的年的1美元美元購買力為基準，則購買力為基準，則1991年的年的1美元只相當美元只相當于于1970年的年的0.28美元。美元。 1983年，南美洲消費品價格平均上漲了

2、年，南美洲消費品價格平均上漲了130.5，而玻利維亞卻達到了，而玻利維亞卻達到了275.6，阿根廷甚至達到了阿根廷甚至達到了343.8。物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）3 南斯拉夫南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都年的月平均通貨膨脹率都在在5位數(shù)以上，位數(shù)以上，12月份甚至高達月份甚至高達6位數(shù)，位數(shù)，南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達到南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達到 5000億一張。億一張。 若以若以1950年年1元人民幣為基元，元人民幣為基元， 1989年相年相當于當于0.36元。元。物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）4 “物價 劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁約658,0

3、00篇 “可以跑不贏劉翔， 但一定要跑贏CPI”，（中國新聞周刊2008年12月4日）物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）5 消費者物價指數(shù)消費者物價指數(shù)(Consumer Price Index)，英文縮寫為CPI，是反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價格統(tǒng)計出來的物反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價格統(tǒng)計出來的物價變動指標價變動指標，通常作為觀察通貨膨脹水平通常作為觀察通貨膨脹水平的重要指標。 例如，在過去12個月，消費者物價指數(shù)上升2.3%，那表示，生活成本比12個月前平均上升2.3%。當生活成本提高，你的金錢價值便隨之下降。也就是說，一年前收到的一張100元紙幣，今日只可以買到價值97.

4、70元的貨品及服務(wù)。 一般說來當一般說來當CPI3%的增幅時我們稱為的增幅時我們稱為INFLATION，就是通貨膨脹；就是通貨膨脹； 而當而當CPI5%的增幅時，我們把他稱為的增幅時，我們把他稱為SERIOUS INFLATION，就是嚴重的通貨膨脹，就是嚴重的通貨膨脹物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）6 在物價變動如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會計信息對決策還具有有用性嗎？ 如何消除物價變動對會計信息的影響呢？物價變動會計（導學）7主主 題題 從物價變動存在的客觀性，展開討論物價從物價變動存在的客觀性，展開討論物價變動對傳統(tǒng)的會計理論及會計實務(wù)的影響，從變動對傳統(tǒng)的會計理論及會計實

5、務(wù)的影響，從而提出了物價變動會計的理論基礎(chǔ)以及主要會而提出了物價變動會計的理論基礎(chǔ)以及主要會計計量模式的框架。計計量模式的框架。運用物價變動會計主要的計量模式，對傳運用物價變動會計主要的計量模式，對傳統(tǒng)的會計報表項目進行調(diào)整，消除物價變動對統(tǒng)的會計報表項目進行調(diào)整，消除物價變動對會計信息的影響，真實的反映了企業(yè)財務(wù)狀況會計信息的影響，真實的反映了企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而達到了資本保全的目的。及經(jīng)營成果，從而達到了資本保全的目的。物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）8本章重點本章重點（一）物價變動對傳統(tǒng)會計理論、會計實務(wù)的影響。（二）對物價變動會計的理論基礎(chǔ)的理解。（三）對物價變動會計主

6、要計量模式的認識。（四）不同計量模式下的物價變動會計對傳統(tǒng)會計報表項目的調(diào)整。物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）9本章難點本章難點（一）四種會計計量模式的理解。（二）一般物價水平會計下，貨幣性項目和非貨幣性項目的劃分及調(diào)整。（三）現(xiàn)行成本會計下，非貨幣性資產(chǎn)持有損益的理解。物價變動會計物價變動會計（導學）（導學）10第六章第六章 物價變動會計物價變動會計第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計第二節(jié)第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計資本保全理論與物價變動會計第三節(jié)第三節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會

7、計模式名義貨幣會計模式第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式第六節(jié)第六節(jié) 物價變動會計的應(yīng)用情況物價變動會計的應(yīng)用情況11第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計一、物價變動與通貨膨脹一、物價變動與通貨膨脹二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法12（一）物價變動及其形式）物價變動及其形式1314通貨膨脹與通貨緊縮通貨膨脹：通貨膨脹： 一般物價水平持續(xù)性的、超過一定幅度的一般物價水

8、平持續(xù)性的、超過一定幅度的上漲。上漲。通貨緊縮：通貨緊縮： 一般物價水平持續(xù)性的、超過一定幅度的一般物價水平持續(xù)性的、超過一定幅度的下跌。下跌。15 一般意義上的物價變動會計就是通貨膨脹會一般意義上的物價變動會計就是通貨膨脹會計。計。16二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性（一）特點（一）特點（二）局限性（二）局限性以歷史成本為計量基礎(chǔ)以歷史成本為計量基礎(chǔ)以名義貨幣為計量單位以名義貨幣為計量單位企業(yè)財務(wù)狀況失真企業(yè)財務(wù)狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降企業(yè)再生產(chǎn)能力下降前提：物價變動前提：物價變動17三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響（一）對會計理

9、論的沖擊（一）對會計理論的沖擊（二）對會計實務(wù)的影響（二）對會計實務(wù)的影響 一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎(chǔ)的客觀性；一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎(chǔ)的客觀性； 另一方面，否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)另一方面，否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)幣值穩(wěn)定前提，幣值穩(wěn)定前提， 影響了會計計量單位的穩(wěn)定性影響了會計計量單位的穩(wěn)定性 對資產(chǎn)估價有影響，導致財務(wù)狀況失真對資產(chǎn)估價有影響，導致財務(wù)狀況失真 對收益確定有影響，造成經(jīng)營成果失真對收益確定有影響，造成經(jīng)營成果失真18四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法消除方法（一）對發(fā)出存貨的計價（一）

10、對發(fā)出存貨的計價（二）對資產(chǎn)的期末計價（二）對資產(chǎn)的期末計價（三）固定資產(chǎn)折舊方法的使用（三）固定資產(chǎn)折舊方法的使用局部改革法19第二節(jié)第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計資本保全理論與物價變動會計全面改革法20 21 22 23 24會計計量模式：計量單位與計量屬性的組合計量單位：會計以貨幣為計量單位。由于物價的變動，貨幣本身的價值（購買力）也會變動。不考慮貨幣 本身價值變動的貨幣單位稱為名義貨幣；將具有相 同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣或一般購買力貨幣計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來 現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)、公允價值等25會計計量模式 計量單位計量單位計計量屬性量屬性 名義貨幣名義貨幣

11、穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣歷史成本歷史成本模式模式A模式模式B現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本模式模式C模式模式D歷史成本歷史成本/ /名義貨幣名義貨幣現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/ /名義貨幣名義貨幣歷史成本歷史成本/ /穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/ /穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣26一一 、基本特點、基本特點（一）定義（一）定義 歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)，但以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式。 一般物價水平會計（一般物價水平會計（General Price Level Accounting) 一般購買力會計一般購買力會計（General Purchasing Power A

12、ccounting）第三節(jié)第三節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式27 （二）特點 按根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表進行重新表述重新表述 需要計算確定貨幣性項目的購買力損益貨幣性項目的購買力損益28二、基本程序二、基本程序基本程序為：基本程序為：第一步：將傳統(tǒng)會計報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目第一步：將傳統(tǒng)會計報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目第二步：按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益第二步：按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益第三步：按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表項目第三步：按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表項目第四步：編制按一般物價指數(shù)

13、反映的會計報表第四步：編制按一般物價指數(shù)反映的會計報表29需要進一步理解的問題：需要進一步理解的問題：F如何劃分貨幣性項目與非貨幣性項目？如何劃分貨幣性項目與非貨幣性項目？F如何選擇一般物價指數(shù)？如何選擇一般物價指數(shù)？F如何計算貨幣性項目購買力損益？如何計算貨幣性項目購買力損益？F如何調(diào)整會計報表項目？如何調(diào)整會計報表項目？303132 333435 3637（1 1）計算年初、年末名義貨幣凈額）計算年初、年末名義貨幣凈額 貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額= =貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)- -貨幣性負債貨幣性負債（2 2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力）將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力A公

14、司貨幣性項目的名義貨幣凈額項目項目2007年年1月月1日日2007年年12月月31日日貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性負債貨幣性負債貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額400000（1100000）650000（1050000）20072007年年1 1月月1 1日一般物價指數(shù)為日一般物價指數(shù)為100100，20072007年年1212月月3131日為日為160160，貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)=400000=400000* *160/100=640000160/100=640000貨幣性負債貨幣性負債=1500000=1500000* *160/100=2400000160/100=2400000貨幣性項目凈額

15、貨幣性項目凈額=64=64=（17600001760000）38（3 3）分別計算影響本期貨幣性項目凈額變動的收入與支出）分別計算影響本期貨幣性項目凈額變動的收入與支出銷售業(yè)務(wù)；進貨、銷售費用、管理費用、繳納稅金、發(fā)放銷售業(yè)務(wù)；進貨、銷售費用、管理費用、繳納稅金、發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利用報表編制日的物價指數(shù)用報表編制日的物價指數(shù)/ /業(yè)務(wù)發(fā)生日物價指數(shù)進行一一換算（業(yè)務(wù)發(fā)生日物價指數(shù)進行一一換算（1 1）筆筆業(yè)務(wù)）筆筆業(yè)務(wù)發(fā)生日的物價指數(shù)難以獲得（發(fā)生日的物價指數(shù)難以獲得（2 2）計算工作量太大）計算工作量太大做法：做法：一般業(yè)務(wù)：報表編制日的物價指數(shù)一般業(yè)務(wù)：報表編制日的物價指數(shù)/ /當期平均

16、物價指數(shù)求得當期平均物價指數(shù)求得換算標準換算標準股利業(yè)務(wù)：年末發(fā)放，直接以報表編制日的物價指數(shù)調(diào)整股利業(yè)務(wù)：年末發(fā)放，直接以報表編制日的物價指數(shù)調(diào)整39（4 4）計算按年末一般購買力表示的貨幣性項目凈額）計算按年末一般購買力表示的貨幣性項目凈額A公司按年末一般購買力貨幣計量的貨幣性項目凈額=年初貨幣年初貨幣性項目凈額性項目凈額+貨幣性收入貨幣性收入-貨幣性支出，貨幣性支出，為：（1760000）+1600000*160/140-1040000 *160/140-160000 *160/140-180000 *160/140-150000 *160/140-20000=（1700000） 當年平

17、均物價指數(shù)當年平均物價指數(shù)140140， 20072007年年1212月月3131日為日為160160，當期銷售收入，當期銷售收入16000001600000，進貨進貨10400001040000，銷售費用，銷售費用160000160000，管理，管理費用費用180000180000，所得稅支出，所得稅支出150000150000，現(xiàn)，現(xiàn)金股利金股利200002000040（5 5）計算年末貨幣性項目凈額的購）計算年末貨幣性項目凈額的購買力損益買力損益 A公司按年末一般購買力貨幣計量的貨幣性公司按年末一般購買力貨幣計量的貨幣性項目凈額項目凈額-年末按名義貨幣計量的貨幣性項年末按名義貨幣計量的貨

18、幣性項目凈額，為：目凈額，為：（1700000）-（1050000）=（650000）41項目項目年末名義貨幣年末名義貨幣 調(diào)整比例調(diào)整比例年末貨幣一般購年末貨幣一般購買力買力貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)2007、1、1貨幣性負債貨幣性負債2007、1、1貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額2007.1.1加加:銷貨銷貨減減:進貨進貨 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 所得稅所得稅 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額2007.12.31400000(1100000)16000018000015000020000(1050000)160/100160/100160/100160/140160/140

19、160/140160/140160/140160/100640000(1760000)18285720571417142920000(1700000) A公司購買力損益計算表 2007年（按年末貨幣）年末貨幣性項目凈額的購買力損益年末貨幣性項目凈額的購買力損益（1700000）-（1050000）=（650000）4243444546130/115130/115130/120 474849 50（1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整調(diào)整后非貨幣性項目的金額=年末余額*調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)= = 本年年末物價指數(shù)某項目形成或取得時的物價指數(shù)51逐一確認購置時的物價指數(shù)）52 存貨發(fā)

20、出不能逐項辨認，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時，按不同的發(fā)出存貨的計價方法選擇公式的分母，一般選用平均物價指數(shù)進行調(diào)整。存貨發(fā)出方法不同的選擇：53 54（2 2）對利潤表各項目的調(diào)整）對利潤表各項目的調(diào)整年末物價指數(shù)年末物價指數(shù)200，年平均，年平均160，11-12平均平均180銷售收入銷售收入：用期末物價指數(shù)用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整本期平均物價指數(shù)調(diào)整如：銷售收入如：銷售收入640000元，元，640000*200/160=800000銷售成本銷售成本：銷售成本銷售成本=年初存貨年初存貨+本年進貨本年進貨-年末存貨年末存貨存貨先進先出，年初存貨存貨先進先出，年初存貨1月月

21、1日購入，年末存貨日購入，年末存貨11-12月購入月購入年初存貨年初存貨：用期末物價指數(shù)：用期末物價指數(shù)/ /本期期初物價指數(shù)調(diào)整本期期初物價指數(shù)調(diào)整200000200000* *200/100=400000200/100=400000本年進貨本年進貨：用期末物價指數(shù)：用期末物價指數(shù)/ /本期平均物價指數(shù)調(diào)整本期平均物價指數(shù)調(diào)整416000416000* *200/160=520000200/160=520000年末存貨年末存貨：先進先出法發(fā)出，進貨最近月份的物價指數(shù)：先進先出法發(fā)出，進貨最近月份的物價指數(shù)240000240000* *200/180=266667200/180=266667銷

22、售成本：銷售成本： 400000+520000-266667=653333400000+520000-266667=65333355營業(yè)費用：除折舊以外的銷售與管理費用，用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整，折舊用期末物價指數(shù)/固定資產(chǎn)購買期的物價指數(shù)調(diào)整。136000*200/160=1700008000*200/100=16000所得稅：用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整60000 *200/160=750000現(xiàn)金股利：用期末物價指數(shù)/宣告日物價指數(shù)調(diào)整8000 *200/200=800056（3）利潤分配表項目的調(diào)整57案例案例見教材表73至表71058四、評價四、評價（一）歷史成本

23、（一）歷史成本/不變幣值會計模式的合理性不變幣值會計模式的合理性（二）歷史成本（二）歷史成本/不變幣值會計模式的局限性不變幣值會計模式的局限性簡便易行簡便易行重編后的報表具有可比性重編后的報表具有可比性具有可驗證性，便于審計監(jiān)督具有可驗證性，便于審計監(jiān)督一定程度上反映了物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響一定程度上反映了物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響選取的物價指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會計信息選取的物價指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會計信息 的客觀性的客觀性有的項目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會計信息的真實性有的項目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會計信息

24、的真實性貨幣性項目購買力損益的計算容易導致對會計信息的誤解，影響會貨幣性項目購買力損益的計算容易導致對會計信息的誤解，影響會 計信息的有用性計信息的有用性59第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式名義貨幣會計模式一一 、定義與特點、定義與特點二、基本程序二、基本程序三、評價三、評價案例見教材案例見教材60一一 、定義與特點、定義與特點（一）定義（一）定義 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式，是名義貨幣會計模式，是種不改變傳種不改變傳統(tǒng)財務(wù)會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性統(tǒng)財務(wù)會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式。以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式

25、。簡稱為現(xiàn)行成本會計簡稱為現(xiàn)行成本會計(Current Cost accounting)61（二）特點（二）特點根據(jù)個別根據(jù)個別(非一般非一般)物價水平的變化，對企業(yè)物價水平的變化，對企業(yè) 特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量 營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念需要確定資產(chǎn)持有損益需要確定資產(chǎn)持有損益一一 、基本特點、基本特點62進一步解釋第一個特點：進一步解釋第一個特點：重新計量與重新表述的比較：重新計量與重新表述的比較：F 般物價水平會計只是在會計期末對歷史成本計價的會計般物價水平會計只是在會計期末對歷史成本計價的會計報表數(shù)據(jù)，按一般物價指

26、數(shù)進行調(diào)整報表數(shù)據(jù)，按一般物價指數(shù)進行調(diào)整“普調(diào)普調(diào)”形式的修正，從形式的修正，從某種意義上來說，它并不構(gòu)成一種完整的會計制度，只是對傳統(tǒng)某種意義上來說，它并不構(gòu)成一種完整的會計制度，只是對傳統(tǒng)會計的財務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述。會計的財務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述。 F 現(xiàn)行成本會計則是根據(jù)個別現(xiàn)行成本會計則是根據(jù)個別(非一般非一般)物價水平的變化，物價水平的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值進行重新計量，以消除物價變動的影響對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值進行重新計量，以消除物價變動的影響。所以，現(xiàn)行成本會計被現(xiàn)代會計學家認為是一種較為完善的。所以，現(xiàn)行成本會計被現(xiàn)代會計學家認為是一種較為完善的物價變動會計模式。物價變動會

27、計模式。63進一步解釋第二個特點：進一步解釋第二個特點：為什么說該模式下為什么說該模式下“營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念”？F由于資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計價，現(xiàn)行成本會計用現(xiàn)行成由于資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計價，現(xiàn)行成本會計用現(xiàn)行成本彌補生產(chǎn)中消耗的實物資產(chǎn)，從而能較好地維持企本彌補生產(chǎn)中消耗的實物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。業(yè)的再生產(chǎn)能力。F這種以實物資本保全觀念為依據(jù)的會計模式在保全這種以實物資本保全觀念為依據(jù)的會計模式在保全了實物資本或?qū)嶋H的經(jīng)營能力前提下確認的收益是真了實物資本或?qū)嶋H的經(jīng)營能力前提下確認的收益是真正意義上的收益。正意義上的收益。F這種經(jīng)濟收益的產(chǎn)生過程及結(jié)果

28、的有關(guān)數(shù)據(jù)，更增這種經(jīng)濟收益的產(chǎn)生過程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更增強了會計信息的決策相關(guān)性。強了會計信息的決策相關(guān)性。64進一步解釋第三個特點：進一步解釋第三個特點：該模式與其他會計模式比較該模式與其他會計模式比較F與歷史成本會計不確認資產(chǎn)持有損益不同；與歷史成本會計不確認資產(chǎn)持有損益不同；F與與般物價變動會計只確認貨幣性項目凈額般物價變動會計只確認貨幣性項目凈額的購買力損益也不同，現(xiàn)行成本會計則要計算的購買力損益也不同，現(xiàn)行成本會計則要計算確認并報告資產(chǎn)持有損益。確認并報告資產(chǎn)持有損益?，F(xiàn)行成本會計模式下企現(xiàn)行成本會計模式下企業(yè)的收益由營業(yè)收益和業(yè)的收益由營業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成。資產(chǎn)持有損益構(gòu)

29、成。65二、基本程序（第一種情況）二、基本程序（第一種情況）期末一次調(diào)整法的步驟：期末一次調(diào)整法的步驟：第一步：確定現(xiàn)行成本第一步：確定現(xiàn)行成本第二步：用特定項目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的會計報表第二步：用特定項目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的會計報表第三步：確定實物資產(chǎn)持有損益第三步：確定實物資產(chǎn)持有損益第四步：重編會計報表第四步：重編會計報表66現(xiàn)行成本及其確定現(xiàn)行成本及其確定F現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值F現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式F現(xiàn)行成本法一般以現(xiàn)行成本法一般以“重置成本重置成本”為主要計為主要計量基礎(chǔ)量基礎(chǔ)F現(xiàn)行重置成本的確定現(xiàn)行重置成本的確定二、基本

30、程序（第一種情況）二、基本程序（第一種情況）67實物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）實物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）F何謂何謂“實物資產(chǎn)持有損益實物資產(chǎn)持有損益”？F持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失F已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產(chǎn)損益已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產(chǎn)損益F持產(chǎn)損益的計算持產(chǎn)損益的計算F持產(chǎn)損益在重編后會計報表中的披露持產(chǎn)損益在重編后會計報表中的披露持產(chǎn)損益是指因物價變動而形成的實物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本之差。持產(chǎn)損益是指因物價變動而形成的實物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本之差。 Holding GainsHolding Losses已實現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費有關(guān)已實現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費有關(guān)當年發(fā)生當年發(fā)生

31、至報告期末累計至報告期末累計存貨、固定資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)有是否列入利潤表兩種方法有是否列入利潤表兩種方法二、基本程序（第一種情況）二、基本程序（第一種情況）68二、基本程序（第二種情況）二、基本程序（第二種情況）日常按現(xiàn)行成本核算法的步驟日常按現(xiàn)行成本核算法的步驟第一步：第一步：按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進行日常核算按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進行日常核算第二步：第二步：期末對累計已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本期末對累計已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以確定物價變動對本期損益的影響進行調(diào)整，以確定物價變動對本期損益的影響第三步：編制現(xiàn)行成本

32、會計報表第三步：編制現(xiàn)行成本會計報表69三、評價三、評價（一）現(xiàn)行成本（一）現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的合理性不變幣值會計模式的合理性（二）現(xiàn)行成本（二）現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的局限性不變幣值會計模式的局限性增強了會計信息的客觀性和有用性增強了會計信息的客觀性和有用性對實物資產(chǎn)的計價比較合理對實物資產(chǎn)的計價比較合理有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況 應(yīng)用起來有一定難度應(yīng)用起來有一定難度加大了審計工作的難度和成本加大了審計工作的難度和成本現(xiàn)行成本的確定主觀性較強現(xiàn)行成本的確定主觀性較強70案例案例見教材表見教材表722至表至表724例題例題 見教材【例見教材【例

33、71】至【例】至【例77】71第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式一一 、基本特點、基本特點二、基本程序二、基本程序三、評價三、評價72一一 、基本特點、基本特點與其他會計模式的比較有以下特點：與其他會計模式的比較有以下特點： 既改變計量基礎(chǔ)既改變計量基礎(chǔ)用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量單位計量單位用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。 既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上的購買力損益，而且，兩者計算結(jié)果分別與現(xiàn)行成本上的購買力損益，而且，兩者計算結(jié)果分別與現(xiàn)行成本/名義貨名義貨幣會計模式和歷史成