第五章 損失性費(fèi)用

1、第五章 生產(chǎn)損失的核算目的和要求 通過本節(jié)教學(xué),應(yīng)使學(xué)生掌握以下的內(nèi)容:可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本的不同歸集方法；不同原因停工所發(fā)生費(fèi)用的不同處理方法。 重點(diǎn)和難點(diǎn): 重點(diǎn)：注意比較不可修復(fù)廢品損失與可修復(fù)廢品損失核算程序上的異同；停工的含義及其分配方法。 難點(diǎn)：不計(jì)入停工損失的費(fèi)用的確定. 第一節(jié) 廢品損失的核算 廢品損失和停工損失不屬于正常的生產(chǎn)過程中的費(fèi)用,但是一旦發(fā)生就會影響產(chǎn)品的成本。 一 、廢品損失的含義 （一）廢品：（一）廢品： (1)定義定義 (2)分類的種類分類的種類. a.按其消除缺陷在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟(jì)上的合理性按其消除缺陷在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟(jì)上的合

2、理性 可修復(fù)廢品：技術(shù)上可修復(fù)且支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合可修復(fù)廢品：技術(shù)上可修復(fù)且支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合 理。理。 不可修復(fù)廢品：技術(shù)上不可修復(fù)或支付費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合理不可修復(fù)廢品：技術(shù)上不可修復(fù)或支付費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合理補(bǔ)：補(bǔ)： 廢品凈損失：發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用扣除殘料價值或應(yīng)收賠款等廢品凈損失：發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用扣除殘料價值或應(yīng)收賠款等. 廢品凈損失廢品凈損失:直接報廢直接報廢,報廢的廢品的成本扣除應(yīng)收賠款等報廢的廢品的成本扣除應(yīng)收賠款等. b.按產(chǎn)生原因按產(chǎn)生原因: 工廢品工廢品 料廢品料廢品(二)廢品損失(1)定義(2)不計(jì)在內(nèi)有哪些情況： 1經(jīng)質(zhì)檢檢查不需返修、可降價出售的不合格品.（與合格品

3、同等計(jì)算成本，其降價損失體現(xiàn)為銷售損失） 2產(chǎn)成品入庫后，保管不善，運(yùn)輸不當(dāng)造成損失變質(zhì)，列作管理費(fèi)用。 3實(shí)行三包企業(yè),產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失,也計(jì)入管理費(fèi)用. 2022-3-278二、廢品損失的歸集和分配 生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 廢品按其報損程度和修復(fù)價值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置

4、“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 2022-3-279（一）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 不可修復(fù)廢品損失和可修復(fù)廢品損失核算的后兩個步驟完全相同，所不同的是第一步：不可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；而可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。 歸集程序 (1)將廢品返修時發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用按相關(guān)成本項(xiàng)目記入“廢品損失”帳戶借方. (2)將殘料價值及應(yīng)收賠款等從“廢品損失”帳戶貸方轉(zhuǎn)到“原材料”和“其他應(yīng)收款”等帳戶的借方。 (3)廢品損失凈額（“廢品損失”帳戶借方余額）從貸方轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本中的“廢品損

5、失”成本項(xiàng)目。 2022-3-2711（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配二）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。 1. 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法 在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。 2 .按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法 按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。歸集程序(1)將

6、廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）從“基本生產(chǎn)成本”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”帳戶的借方。 (2)將殘料價值及應(yīng)收賠款等從“廢品損失”帳戶貸方轉(zhuǎn)到“原材料”和“其他應(yīng)收款”等帳戶的借方。(3)廢品損失凈額（“廢品損失”帳戶借方余額）從貸方轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本中的“廢品損失”成本項(xiàng)目。 小 結(jié) 兩種方式的不同點(diǎn)：不可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是截至發(fā)生廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。不可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用,返修前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用不轉(zhuǎn)入“廢品損失”借方。 課堂練習(xí)1.按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，合格品

7、生產(chǎn)工時為11700小時，廢品工時為300小時，全部生產(chǎn)工時為12000小時，甲產(chǎn)品成本計(jì)算單：原材料20000元，燃料和動力11880元，工資及福利費(fèi)12120元，制造費(fèi)用7200元，共計(jì)51200元，廢品殘料回收入庫價值120元，原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，原材料廢用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配. 根據(jù)上列資料，編制廢品損失計(jì)算表.項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)量數(shù)量（件）（件）原材料原材料生產(chǎn)生產(chǎn)工時工時（小時）（小時）燃料及燃料及動力動力直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用成本成本合計(jì)合計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額40020000120001188012120720051200費(fèi)用費(fèi)用分配

8、率分配率500.991.010.6廢品成本廢品成本105003002973031801280減：廢品減：廢品的殘料價的殘料價值值120120廢品損失廢品損失3803002973031801160 (1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本） 借：廢品損失借：廢品損失-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1280 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1280(2)回收廢品殘料入庫價值回收廢品殘料入庫價值. 借：原材料借：原材料 120 貸：廢品損失貸：廢品損失-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 120(3)廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品-廢品損

9、失廢品損失 1160 貸貸:廢品損失廢品損失-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1160 2.按所耗定額費(fèi)用計(jì)算 某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件,按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本,原材料費(fèi)用定額為200元,單件工時定額為20小時,每小時費(fèi)用定額為:燃料和動力2.5元,工資及福利費(fèi)2元,制造費(fèi)用1.5元,回收殘值200元.根據(jù)上列資料，編制廢品損失計(jì)算表.項(xiàng)目原材料 燃料及動力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額200504030320廢品定額成本12003002401801920減：回收殘值200200200廢品損失10003002401801720第二節(jié)第二節(jié) 停工損失核算停工損失核算一 、停

10、工損失的涵義 （一）包含的內(nèi)容（一）包含的內(nèi)容 （二）不應(yīng)包含的費(fèi)用（二）不應(yīng)包含的費(fèi)用(不計(jì)入停工損失不計(jì)入停工損失) a.生產(chǎn)單位不滿一個工作日的停工生產(chǎn)單位不滿一個工作日的停工,一般可以一般可以不計(jì)算停工損失不計(jì)算停工損失. b.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工其間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工其間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)采用待攤應(yīng)采用待攤,預(yù)提的方法預(yù)提的方法,由開工期內(nèi)的生產(chǎn)由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)成本負(fù)擔(dān),不作停工損失不作停工損失.一 、停工損失的涵義（三）分類 a.停工的原因 ：(10種以上) b.停工的責(zé)任：內(nèi)部責(zé)任 外部責(zé)任二、停工損失的歸集和分配 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會

11、計(jì)科目和“停工損失”成本項(xiàng)目。 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。二、停工損失的歸集與分配(一) 計(jì)算停工損失的原始憑證“停工報告單” 填制單位：生產(chǎn)單位 審核：企業(yè)和生產(chǎn)單位的核算人員 (二)停工損失的歸集與分配程序 1.將停工期間發(fā)生的應(yīng)列列作停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目在將停工期間發(fā)生的應(yīng)列列作停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目在“停工損失停工損失”帳戶的借方予以歸集帳戶的借方予以歸集. 2.將過失人員，保險公司等的相關(guān)賠款從將過失人員，保險公司等的相關(guān)賠款從“停工損失停工損失”帳戶貸方帳戶貸方轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等帳戶的借方等帳戶的借方. 3停工凈損失停工凈損失(也即也即“停工損失停工損失”帳戶的借方余額帳戶的借方余額)根據(jù)發(fā)生停工根據(jù)發(fā)生停工的具體