預(yù)算會(huì)計(jì)第五章財(cái)政收入和支出的核算

1、第五章第五章 財(cái)政收入和支出的核算財(cái)政收入和支出的核算課前提問(wèn)課前提問(wèn) 1 1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目解讀、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目解讀 不同之處不同之處 企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)31+18+5+4+8+2 9+4+7+11+1231+18+5+4+8+2 9+4+7+11+12 相同之處相同之處 2 2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金取消、財(cái)政周轉(zhuǎn)金取消 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指由財(cái)政部門(mén)管理，按照有償原則周轉(zhuǎn)使用財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指由財(cái)政部門(mén)管理，按照有償原則周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)深化金融改革、整頓的財(cái)政資金。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)深化金融改革、整頓金融秩序工作的統(tǒng)一部署，現(xiàn)對(duì)財(cái)政周轉(zhuǎn)金整頓工作提出金融秩序工作的統(tǒng)一部署，現(xiàn)對(duì)

2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金整頓工作提出以下方案。以下方案。一、整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金的指導(dǎo)思想和基本原則一、整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金的指導(dǎo)思想和基本原則整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金工作的指導(dǎo)思想是，全面貫徹黨中央、整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金工作的指導(dǎo)思想是，全面貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化金融改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險(xiǎn)國(guó)務(wù)院關(guān)于深化金融改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的要求，把整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金和健全財(cái)政職能、加強(qiáng)財(cái)政管的要求，把整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金和健全財(cái)政職能、加強(qiáng)財(cái)政管理結(jié)合起來(lái)，妥善做好有關(guān)善后工作，不斷提高財(cái)政管理理結(jié)合起來(lái)，妥善做好有關(guān)善后工作，不斷提高財(cái)政管理水平。水平。整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金必須遵循以下原則：整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金必須遵循以下原則：1 1、全

3、面整頓，所有財(cái)政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸；、全面整頓，所有財(cái)政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸；2 2、徹底清理，整頓工作不搞變通，不留尾巴；、徹底清理，整頓工作不搞變通，不留尾巴；3 3、加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)流失；、加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)流失；4 4、穩(wěn)步實(shí)施，減輕對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。、穩(wěn)步實(shí)施，減輕對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。 二、整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金的主要內(nèi)容二、整頓財(cái)政周轉(zhuǎn)金的主要內(nèi)容( (一一) )從從19981998年年1212月月1 1日起，中央及地方各級(jí)財(cái)日起，中央及地方各級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸。政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸。( (二二) )財(cái)政周轉(zhuǎn)金只收不貸后，各級(jí)財(cái)政部門(mén)財(cái)政周轉(zhuǎn)金只收不貸后，各級(jí)財(cái)政部

4、門(mén)對(duì)已到期的周轉(zhuǎn)金借款要積極清收。對(duì)形成呆帳對(duì)已到期的周轉(zhuǎn)金借款要積極清收。對(duì)形成呆帳的借款，要根據(jù)的借款，要根據(jù)財(cái)政周轉(zhuǎn)金呆帳處理規(guī)定財(cái)政周轉(zhuǎn)金呆帳處理規(guī)定( (財(cái)財(cái)預(yù)字預(yù)字199886199886號(hào)號(hào)) )妥善處理。妥善處理。( (三三) )回收的財(cái)政周轉(zhuǎn)金一律由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一回收的財(cái)政周轉(zhuǎn)金一律由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一安排使用，重點(diǎn)用于彌補(bǔ)歷年財(cái)政赤字、解決財(cái)安排使用，重點(diǎn)用于彌補(bǔ)歷年財(cái)政赤字、解決財(cái)政掛賬、增補(bǔ)預(yù)算周轉(zhuǎn)金、安排國(guó)有企業(yè)下崗職政掛賬、增補(bǔ)預(yù)算周轉(zhuǎn)金、安排國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)以及扶貧、教育等方面。工基本生活保障和再就業(yè)以及扶貧、教育等方面。案例案例1 20141 201

5、4年廣州市地方債年廣州市地方債 “全市實(shí)際總資產(chǎn)全市實(shí)際總資產(chǎn)2161121611億元（其中賬面值億元（其中賬面值1782417824億元、土地房產(chǎn)重估增值億元、土地房產(chǎn)重估增值37873787億元），總負(fù)債億元），總負(fù)債1278012780億元，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）億元，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）88318831億億元。元?！?0142014年年1 1月，廣州市委副書(shū)記、市長(zhǎng)陳建華月，廣州市委副書(shū)記、市長(zhǎng)陳建華在市委全會(huì)上，在市委全會(huì)上，“曬曬”出了廣州的身家。出了廣州的身家。 他表示：今年，廣州他表示：今年，廣州GDPGDP增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)為增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)為10%10%，與，與去年預(yù)期目標(biāo)一致。特別是

6、要把南沙、蘿崗、增去年預(yù)期目標(biāo)一致。特別是要把南沙、蘿崗、增城打造成三個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極。推進(jìn)重點(diǎn)突破，城打造成三個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極。推進(jìn)重點(diǎn)突破，集中攻關(guān)申報(bào)自貿(mào)區(qū)、中新廣州知識(shí)城進(jìn)入中新集中攻關(guān)申報(bào)自貿(mào)區(qū)、中新廣州知識(shí)城進(jìn)入中新合作議程、設(shè)立期貨交易所等。合作議程、設(shè)立期貨交易所等。 六老城區(qū)三年后不背債六老城區(qū)三年后不背債 截至去年截至去年6 6月，廣州市政府性債務(wù)月，廣州市政府性債務(wù)28652865億元，暫付款億元，暫付款等隱性債務(wù)等隱性債務(wù)696696億元，合計(jì)共億元，合計(jì)共35613561億元，如按年息億元，如按年息6 6厘計(jì)算，厘計(jì)算，一年付息約一年付息約220220億元。億元?！柏?cái)

7、政還本付息負(fù)擔(dān)比較重，債務(wù)財(cái)政還本付息負(fù)擔(dān)比較重，債務(wù)率、債償率等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)接近警戒線。率、債償率等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)接近警戒線?！标惤ㄈA說(shuō)。陳建華說(shuō)。 債務(wù)沉重，如何突破？陳建華透露，目前，廣州已經(jīng)債務(wù)沉重，如何突破？陳建華透露，目前，廣州已經(jīng)制定了制定了廣州市存量政府性債務(wù)化解工作方案（廣州市存量政府性債務(wù)化解工作方案（20132013年下年下半年半年20162016年）年），通過(guò)盤(pán)活優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和存量土地資源、，通過(guò)盤(pán)活優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和存量土地資源、重新劃分債務(wù)性質(zhì)主體、增加國(guó)資經(jīng)營(yíng)收入等多種途徑，重新劃分債務(wù)性質(zhì)主體、增加國(guó)資經(jīng)營(yíng)收入等多種途徑，加大債務(wù)化解力度，加大債務(wù)化解力度，“我們力爭(zhēng)到我們力

8、爭(zhēng)到20162016年年底，化解全市年年底，化解全市存量債務(wù)存量債務(wù)60%60%左右，越秀、海珠、荔灣、天河、白云、黃左右，越秀、海珠、荔灣、天河、白云、黃埔埔6 6個(gè)中心城區(qū)和全市鎮(zhèn)街債務(wù)全部化解個(gè)中心城區(qū)和全市鎮(zhèn)街債務(wù)全部化解”。 此外，此外，20132013年年7 7月至月至20162016年，廣州市計(jì)劃舉債年，廣州市計(jì)劃舉債14381438億億元，主要用于交通、教育等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。元，主要用于交通、教育等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！拔覀兇蟾艤y(cè)我們大概測(cè)算了一下，到算了一下，到20162016年，本屆政府的綜合財(cái)力將增長(zhǎng)年，本屆政府的綜合財(cái)力將增長(zhǎng)80%80%左左右，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)。右，抵御風(fēng)險(xiǎn)能

9、力增強(qiáng)。”陳建華表示。陳建華表示。廣州家底到底有多少？廣州家底到底有多少？廣州組織對(duì)全市行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全面清廣州組織對(duì)全市行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全面清產(chǎn)核資，完成了清產(chǎn)核資賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定、土地房產(chǎn)產(chǎn)核資，完成了清產(chǎn)核資賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定、土地房產(chǎn)價(jià)值重估等工作，基本摸清了全市國(guó)有資產(chǎn)家底。價(jià)值重估等工作，基本摸清了全市國(guó)有資產(chǎn)家底。陳建華表示，經(jīng)核實(shí)，全市實(shí)際總資產(chǎn)陳建華表示，經(jīng)核實(shí)，全市實(shí)際總資產(chǎn)2161121611億元（其中賬面值億元（其中賬面值1782417824億元、土地房產(chǎn)重估增值億元、土地房產(chǎn)重估增值37873787億元）

10、，總負(fù)債億元），總負(fù)債1278012780億元。億元?！斑@這個(gè)總負(fù)債不含利息個(gè)總負(fù)債不含利息”，陳建華解釋，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益），陳建華解釋，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）88318831億元。億元。按級(jí)次劃分，市本級(jí)總資產(chǎn)按級(jí)次劃分，市本級(jí)總資產(chǎn)1662716627億元（其中賬面值億元（其中賬面值1450114501億元、億元、土地房產(chǎn)重估增值土地房產(chǎn)重估增值21262126億元），總負(fù)債億元），總負(fù)債1049610496億元，凈資產(chǎn)（所有者億元，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）權(quán)益）61316131億元。區(qū)、縣級(jí)市總資產(chǎn)億元。區(qū)、縣級(jí)市總資產(chǎn)49844984億元（其中賬面值億元（其中賬面值33233323億元、

11、億元、土地房產(chǎn)重估增值土地房產(chǎn)重估增值16611661億元），總負(fù)債億元），總負(fù)債22842284億元，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)億元，凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）益）27002700億元。億元。陳建華透露，債務(wù)主要集中在陳建華透露，債務(wù)主要集中在“536”536”：五個(gè)投：五個(gè)投城投、交投、城投、交投、鐵投、水投、管環(huán)投，廣鋼等鐵投、水投、管環(huán)投，廣鋼等3 3個(gè)企業(yè)，個(gè)企業(yè)，6 6個(gè)區(qū)（縣級(jí)市）個(gè)區(qū)（縣級(jí)市）南沙區(qū)、南沙區(qū)、蘿崗區(qū)、番禺區(qū)、花都區(qū)、從化市、增城市。蘿崗區(qū)、番禺區(qū)、花都區(qū)、從化市、增城市。陳建華表示，摸清家底，是為了給下一步推行陳建華表示，摸清家底，是為了給下一步推行“大國(guó)資大國(guó)資”監(jiān)管模監(jiān)管模

12、式、全面深化國(guó)企改革打下基礎(chǔ)，式、全面深化國(guó)企改革打下基礎(chǔ)，“國(guó)有資產(chǎn)增加將近一倍。國(guó)有資產(chǎn)增加將近一倍?！痹趺捶治鰝鶆?wù)水平？怎么分析債務(wù)水平？ 廣州市財(cái)政局提交給市人大審議的預(yù)算草案報(bào)告中，廣州市財(cái)政局提交給市人大審議的預(yù)算草案報(bào)告中，專門(mén)提到專門(mén)提到20142014年廣州市本級(jí)財(cái)政共投入年廣州市本級(jí)財(cái)政共投入206.6206.6億元償億元償還政府性債務(wù)本息，其中地鐵公司債務(wù)最高，達(dá)還政府性債務(wù)本息，其中地鐵公司債務(wù)最高，達(dá)66.666.6億元；億元； 而而20152015年則安排償債資金年則安排償債資金198198億元，其中市城投集團(tuán)億元，其中市城投集團(tuán)的還債資金最高，達(dá)的還債資金最高，達(dá)

13、9898億元。億元。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，20142014年廣州市財(cái)政總收入年廣州市財(cái)政總收入2453.92453.9億元，市本億元，市本級(jí)財(cái)政收入為級(jí)財(cái)政收入為1395.71395.7億元，動(dòng)用逾億元，動(dòng)用逾206206億進(jìn)行還本付億進(jìn)行還本付息，實(shí)際上占當(dāng)年市政府可支配財(cái)力的息，實(shí)際上占當(dāng)年市政府可支配財(cái)力的14.8%14.8%；預(yù)期；預(yù)期20152015年市本級(jí)總收入為年市本級(jí)總收入為2843.62843.6億元，其中市本級(jí)收入億元，其中市本級(jí)收入預(yù)計(jì)為預(yù)計(jì)為1514.51514.5億元，動(dòng)用億元，動(dòng)用198198億進(jìn)行還本付息，占全億進(jìn)行還本付息，占全年可支配財(cái)力的年可支配財(cái)力的13%13

14、%。一、財(cái)政收入一、財(cái)政收入 根據(jù)根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，財(cái)政收入包括，財(cái)政收入包括1111種收種收入：入： 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入、基金預(yù)基金預(yù)算收入算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入入、專用基金收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、補(bǔ)助補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、收入、上解收入、調(diào)入資金、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理收入財(cái)政專戶管理收入（P66P66） 根據(jù)根據(jù)政府收支分類科目政府收支分類科目的規(guī)定，一般預(yù)算收入的規(guī)定，一般預(yù)算收入（廣義，即財(cái)政收入）設(shè)四級(jí)（廣義，即財(cái)政收入）設(shè)四級(jí)類、款、項(xiàng)、目類、

15、款、項(xiàng)、目, ,分為：分為：稅收收入稅收收入（2020款）款）非稅收入非稅收入( (除除國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入收入外的五項(xiàng)）外的五項(xiàng)）債務(wù)收入（債務(wù)收入（2 2款）款）轉(zhuǎn)移性收入（轉(zhuǎn)移性收入（7 7款）款） 有差異有聯(lián)系有差異有聯(lián)系會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入專用基金收入專用基金收入債務(wù)收入債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入上解收入上解收入調(diào)入資金調(diào)入資金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定基金財(cái)政專戶管理資金收入財(cái)政專戶管理資金收入政府收支分類改革政府收支分類改革稅收收入稅收收入專項(xiàng)收入專項(xiàng)收入行政事業(yè)性

16、收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入國(guó)有資源有償使用收入國(guó)有資源有償使用收入其他收入其他收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入政府性基金收入政府性基金收入債務(wù)收入債務(wù)收入轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移收入非稅非稅收入收入來(lái)自于一來(lái)自于一般預(yù)算收般預(yù)算收入等入等來(lái)自于來(lái)自于一般預(yù)一般預(yù)算收入算收入等等二、收入核算二、收入核算 （一）一般預(yù)算收入的核算（一）一般預(yù)算收入的核算(p76)(p76)稅收收入稅收收入20款，存在中央與地方共享款，存在中央與地方共享專項(xiàng)收入專項(xiàng)收入排污費(fèi)等排污費(fèi)等10項(xiàng)項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)59項(xiàng)項(xiàng)罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入4項(xiàng)項(xiàng)國(guó)有資源有償使用收入國(guó)有資源有償使用收入9項(xiàng)項(xiàng)其他收入其他

17、收入12項(xiàng)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算結(jié)余 20112011年年3 3月月2828日：日： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 120120 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)交通運(yùn)交通運(yùn)輸行政事業(yè)性收費(fèi)輸行政事業(yè)性收費(fèi)考試考務(wù)費(fèi)考試考務(wù)費(fèi) 120120 20112011年年1212月月3131日日 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)考試考務(wù)費(fèi)考試考務(wù)費(fèi) 120120 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 120120 20112011年年1010月月1212日：日： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 1010 貸：一般預(yù)算收入貸

18、：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)交通運(yùn)交通運(yùn)輸行政事業(yè)性收費(fèi)輸行政事業(yè)性收費(fèi)考試考務(wù)費(fèi)考試考務(wù)費(fèi) 1010 20112011年年1212月月3131日日 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)考試考務(wù)費(fèi)考試考務(wù)費(fèi) 1010 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 1010 20132013年年8 8月月2626日：日： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 2800028000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)人口和人口和計(jì)劃生育計(jì)劃生育行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi) 2800028000 2013

19、2013年年1212月月3131日日 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)人口和計(jì)人口和計(jì)劃生育行政事業(yè)性收費(fèi)劃生育行政事業(yè)性收費(fèi)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi) 2800028000 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 2800028000 （二）基金預(yù)算收入的核算（二）基金預(yù)算收入的核算(p77)(p77)基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入47項(xiàng)，存在中央與地方共享項(xiàng)，存在中央與地方共享結(jié)轉(zhuǎn)到基金預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到基金預(yù)算結(jié)余 （三）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算（三）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算(p80)(p80)利潤(rùn)收入利潤(rùn)收入31目，存在中央與地方共享目，存在中央與地方共享股利、股息收入股利、股息收入3目目產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5目，存在中央與地方共享目，存在中央與地方共享清算收入清算收入3目目其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入結(jié)轉(zhuǎn)到國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 （四）專用基金收入的核算（四）專用基金收入的核算(p83)(p83)糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等款糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等款結(jié)轉(zhuǎn)到專用基金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到專用基金結(jié)余其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 （五）債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算（五）債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算(p84)(p84)地