中國新舊會計準則差異介紹

1、 2008 Eaton Corporation. All rights reserved.This is a photographic template your photograph should fit precisely within this rectangle.中國新會計準則和舊會計準則介紹及差異分析22中國新舊會計準則差異分析 中國新舊會計準則概述 中國新舊會計準則差異概覽 中國新會計準則介紹及影響分析注：本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業(yè)咨詢。主要內容主要內容33第一部分第一部分中國新舊會計準則差異分析中國新舊會計準則差異分析44中國新舊會計準則概述中國新舊會計準則概

2、述目前，中國執(zhí)行的會計準則共包括兩套體系：中國舊會計準則和中國新會計準則。中國舊會計準則主要包括基本準則和16個具體準則和企業(yè)會計制度，大部分由財政部在1997年和2001年發(fā)布。中國新會計準則由財政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準則和16項具體準則以及22項新的具體準則組成，在中國舊準則的基礎上，進一步擴展到金融、保險、石油天然氣開采以及農業(yè)等行業(yè)領域，首次形成了較為完整的會計準則體系。目前，除上市公司、保險公司、證券公司、基金公司和期貨經紀公司、各類型銀行、中央企業(yè)以及部分省屬國有企業(yè)執(zhí)行中國新會計準則外，其余大部分公司尚在執(zhí)行中國舊會計準則。尚無明確要求何時全面執(zhí)行新會計準

3、則。55中國新會計準則與國際準則的關系中國新會計準則與國際準則的關系國際會計準則委員會（IASC）自2001年4月改組為國際會計準則理事會（IASB）后，宣布將制定國際財務報告準則（IFRS）。原由IASC發(fā)布的國際會計準則（IAS）只要未被新的IFRS所取代，將仍然有效。因此，目前的國際財務報告準則由IASB發(fā)布的IFRS、仍然有效的IAS以及相關的解釋公告組成。自2001年以來，國際財務報告準則已經日益成為會計準則的世界標準，同時迅速成為各國會計準則爭相與之趨同的目標。如今，國際財務報告準則已被近120個國家認可并作為可選用或必須采用的會計準則。中國新會計準則以國際財務報告準則為藍本，除個

4、別為適應中國社會主義市場經濟特點而作調整外，在內容上與國際財務報告準則基本一致。66中國新準則體系中國新準則體系基本準則具體會計準則(38項)會計準則應用指南+會計科目和會計報表一般業(yè)務準則：存貨、固定資產、租賃等特定業(yè)務準則：石油天然氣開采、生物資產等報告準則：財務報表列報、現(xiàn)金流量表77中國新會計準則中國新會計準則 38項具體準則項具體準則88中國新舊會計準則的差異概覽中國新舊會計準則的差異概覽 財務報表列報 資產負債項目 收入費用項目 特殊項目99財務報表列報財務報表列報 資產負債表 利潤表 所有者權益變動表 現(xiàn)金流量表 附注 期初/上期比較數放在右列 資產負債表 利潤及利潤分配表 現(xiàn)金

5、流量表 附表和附注股東權益增減變動表，分部報表等附表附注 期初/上期比較數放在左列中國新會計準則中國舊會計準則1010 財務報表列報 資產負債項目 收入費用項目 特殊項目中國新舊會計準則的差異概覽中國新舊會計準則的差異概覽1111資產負債項目的主要差異資產負債項目的主要差異資產負債項目 存貨 投資性房地產 固定資產 借款費用 無形資產和土地使用權 資產減值1212存貨存貨 （1） 先進先出法 加權平均法 個別計價法 取消取消 后進先出法后進先出法成本計量成本計量 先進先出法 加權平均法 個別計價法 后進先出法中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則1313存貨存貨 （2）未明確

6、提及。但實務中一般參考CAS 1第九條的做法：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應當在發(fā)生時確認為當期損益未涉及。實務中一般將其先計入制造費用，進而由生產出的產品承擔中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則1414投資性房地產（投資性房地產（1）定義定義對投資性房地產的范圍進行了限定，即： 已出租的土地使用權 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 已出租的建筑物指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產擁有產權的建筑物通過出讓和轉讓方式取得的土地使用權 不適用企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)會計準則應用指南中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則未單獨對投資性

7、房地產作特別規(guī)范。按照資產不同分類，適用現(xiàn)行的存貨、固定資產和無形資產等會計準則或相關法規(guī)1515計量模式的一致性計量模式的一致性 應當采用成本模式 可以采用公允價值模式，存在確鑿證據表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得 成本法 只能采用同一計量模式。因此當部分投資性房地產的公允價值不能持續(xù)可靠取得時，所有項目必須采用成本模式計量 只允許成本法后續(xù)計量后續(xù)計量投資性房地產（投資性房地產（2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則1616公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標準公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標準 房地產所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產的交易市場價格及相關信息，從

8、而對公允價值做出合理估計 不適用 新準則未予特別明確，按照一般處理方式：開發(fā)建成當日的公允價值小于賬面價值的，差額計入當期損益；開發(fā)建成當日的公允價值大于賬面價值的，差額計入所有者權益 不適用投資性房地產（投資性房地產（3）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則在建開發(fā)的將以公允價值計量的投資性房地產在建開發(fā)的將以公允價值計量的投資性房地產1717 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益-公允價值變動損益 轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益 - 處置時將原計入所有者處置時將原計入所有者權益的金額轉入處置當期損益權益的金額轉入處置當期損益

9、不適用自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產投資性房地產（投資性房地產（4）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則1818轉換日做帳轉換日做帳:Dr. 投資性房產 150w Cr. 固定資產 100w Cr. 資本公積 50w處置日做帳處置日做帳:Dr. 銀行存款 130wDr. 資本公積 50w Cr. 投資性房產 150w Cr. 營業(yè)外收入 30w 不適用例題例題: A : A 公司自用房產帳面成本公司自用房產帳面成本100100萬萬, , 轉換為投資性房地產當日公允轉換為投資性房地產當日公允價值

10、價值150150萬萬, , 處置日處置日130130萬萬. .投資性房地產投資性房地產例題例題中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則1919同時具有以下特征的有形資產 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的; 使用年限超過一個會計年度同時具有以下特征的有形資產 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的; 使用年限超過一年; 單位價值較高定義定義固定資產（固定資產（1）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則中曾經規(guī)定成中曾經規(guī)定成本本2000人民幣以上人民幣以上, 期限期限2年年的認定標準的認定標準, 后來已經取消后來已經取消.價值沒有明文規(guī)定價值沒

11、有明文規(guī)定, 企業(yè)自己企業(yè)自己判斷判斷.2020 通過延期支付方式購買的固定資產成本按購買價款的現(xiàn)值確定; 實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差, 計入損益或按借款費用準則資本化 成本按實際支付價款確定初始計量初始計量 價款支付具有融資性質價款支付具有融資性質 包括在初始成本中 (但一般工商企業(yè)不必考慮預計棄置費用) 不包括在初始成本中, 但在凈殘值中考慮初始計量初始計量 棄置費用棄置費用固定資產（固定資產（2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則2121 符合資本化條件的資產，即需要經過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產, 具體包括固定資產、投資性房地產和存貨等資產.

12、 購建的固定資產、房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產借款費用資本化資產的范圍借款費用資本化資產的范圍借款費用（借款費用（1）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則可資本化的借款費用種類可資本化的借款費用種類 包括專門借款和一般借款符合資本化條件的借款費用. 只包括專門借款發(fā)生的借款費用; 一般借款的借款費用, 于發(fā)生當期確認為費用2222 應資本化的借款費用應當先扣除在資本化期間尚未動用的專門借款取得的利息收入或進行暫時投資取得的投資收益. 在資本化期間尚未動用的專門借款取得的利息收入和投資收益, 不允許先從可資本化借款費用中扣除尚未動用的專門借款在資本化期間取得的利息收入和投資收益

13、尚未動用的專門借款在資本化期間取得的利息收入和投資收益借款費用（借款費用（2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則累計資產支出在專門借款中的考慮累計資產支出在專門借款中的考慮 在資本化期間專門借款發(fā)生的利息費用, 減去尚未動用的借款取得的利息收入或投資收益, 計入資產成本, 不需要考慮累計資產支出和借款資本化率. 需要考慮累計資產支出的金額. 每一會計期間利息資本化金額, 為截至當期期末購建固定資產累計支出加權平均數與資本化率的乘積.2323 成本按購買價款的現(xiàn)值確定 實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差，計入損益（在信用期內分攤）或按借款費用準則資本化初始計量初始計量 價款支

14、付具有融資性質，即：超過正常信用條件延期價款支付具有融資性質，即：超過正常信用條件延期支付價款支付價款 成本按實際支付價款確定 同中國現(xiàn)行準則,采用成本模式 不同與國際準則, 可選擇成本模式或重估價模式 成本模式后續(xù)計量模式后續(xù)計量模式無形資產（無形資產（1）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則2424 攤銷方法應反映經濟利益的預期實現(xiàn)方式，無法確定的按直線法攤銷 只能按直線法攤銷 使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產 攤銷金額計入當期損益或相關資產科目. (如某項無形資產直接有助于生產某種產品而給企業(yè)帶來未來經濟利益, 其攤銷額也可以計入產品成本) 攤銷金額計

15、入當期損益(管理費用) 不攤銷; 每年進行減值測試 在不超過10年內攤銷使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產無形資產（無形資產（2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則2525 研究階段支出，確認為當期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時資本化確認為無形資產 依法取得時發(fā)生的注冊費等費用，確認為無形資產 依法取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費用，確認為當期費用內部研究開發(fā)項目內部研究開發(fā)項目 無形資產（無形資產（3）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則2626無形資產（無形資產（4）- 土地使用權土地使用權-自用自用中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則

16、中國舊會計準則 無形資產 房地產開發(fā)企業(yè)用于建造對外出售的房屋建筑物，計入所建造的房屋開發(fā)成本 企業(yè)取得的自用土地使用權自行開發(fā)建造廠房等建筑物的相關的土地使用權與建筑物應分別按進行處理. 期末按”無形資產”和”固定資產”分別列示. 固定資產、無形資產或存貨 對于執(zhí)行的企業(yè), 將自用的土地使用權用于開發(fā)的, 應將土地使用權帳面價值轉入在建工程, 待開發(fā)完成后一并轉入固定資產用于生產和經營管理的，企業(yè)應該將土地使用權確認為用于生產和經營管理的，企業(yè)應該將土地使用權確認為2727中國新準則中中國新準則中資產減值資產減值規(guī)范的范圍主要包括規(guī)范的范圍主要包括: 采用成本模式計量的投資性房地產 固定資產

17、 無形資產 商譽 長期股權投資中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資 油氣資產資產減值資產減值 - 概覽概覽2828減值測試總體原則減值測試總體原則: : 需在每個報告期末評價是否存在減值跡象，如需在每個報告期末評價是否存在減值跡象，如存在則需計算資產可收回金額，以確定是否減值存在則需計算資產可收回金額，以確定是否減值 但下列資產，不論是否存在減值跡象，都需每年計算可收回金額，以確定是否減值商譽使用壽命不確定的無形資產 沒有例外的情況資產減值資產減值 （1）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則本準則適用于固定資產本準則適用于固定資產, ,無形資產無形資產, ,投資性房地產投資

18、性房地產( (按成本計量按成本計量), ),長期長期股權投資股權投資, ,商譽商譽, ,探明礦區(qū)權益等資產的減值探明礦區(qū)權益等資產的減值; ;存貨存貨, ,生物資產生物資產, ,建造合同資產建造合同資產, ,金融資產等的減值應適用其他相關會金融資產等的減值應適用其他相關會計準則計準則. .2929 同國際準則，以單項資產為基數計提, 難以進行估計的, 應當以該資產所屬的資產組為基礎計提. 以單項資產為基數計提資產組資產組: 企業(yè)可以認定的最小最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入資產減值資產減值 （2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計

19、準則減值的計提基礎減值的計提基礎3030 不允許轉回 這是新準則與國際準則(IFRS)的實質性差異之一. 國際準則下, 除商譽減值損失不允許轉回外，其他資產減值損失允許轉回. 新準則不允許轉回減值損失的規(guī)定和美國會計準則(US GAAP)相關規(guī)定相同. 允許轉回影響影響: :2001年我國上市公司實施后, 部分公司管理當局利用減值準備進行利潤操縱減值損失的轉回減值損失的轉回資產減值資產減值 （3）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則3131中國新舊會計準則的差異概覽中國新舊會計準則的差異概覽 財務報表列報 資產負債項目 收入費用項目 特殊項目3232收入費用項目的主要差異收

20、入費用項目的主要差異收入費用項目 收入 政府補助3333 按已收或應收的合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外; 如果合同或協(xié)議價款不公允, 商品銷售收入應按公允價值計量, 差額應調整資本公積; 除上市公司向關聯(lián)方銷售商品時需要考慮作價是否公允外, 其他均按合同或協(xié)議金額或交易雙方接受的金額確定收入 計量的原則計量的原則收入收入（1）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則3434 按應收的合同價款的公允價值一次確認收入; 不按照付款分次計. 合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款, 如分期收款銷售商品, 實際上具有融資性質的, 應按照合同價款的現(xiàn)值確定其公

21、允價值; 應收的合同價款與其公允價值的差額按實際利率法攤銷，計入當期損益, 從而把收入與融資收益區(qū)分開來, 確認的收入更科學合理 分期收款銷售商品的通常于合同約定的收款日, 分期確認收入; 其他合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式的, 收入確認時一般不考慮現(xiàn)值.遞延收款遞延收款- -融資性質融資性質收入收入（2）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則3535 先確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態(tài)起, 在相關資產使用壽命內平均分配，計入以后各期營業(yè)外收入 計入所有者權益 國家撥入的具有專門用途的撥款于實際收到時計入專項應付款, 待項目完成后形成各項資產的部分轉入資本公積,

22、 未形成資產需要核銷的部分沖減專項應付款(永遠不影響P&L).滿足補助條件后，收益的確認滿足補助條件后，收益的確認政府補助政府補助（1） 與資產相關的補助與資產相關的補助中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則與IFRS/US GAAP的一大區(qū)別: 在IFRS/US GAAP下, 資產相關的補貼可以選擇確認遞延收益/或者收到時一次性抵減所購置資產的成本, 在相關資產使用壽命內通過減少折舊影響當期損益(凈額法); 但CAS明確不能使用凈額法, 只能用遞延收益法, 因為考慮到在凈額法下財務報表無法全面反映政府補貼情況3636收益的確認收益的確認 用于補償企業(yè)以后期間的相關費

23、用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入以后各期損益 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益 補貼收入于實際收到時計入當期損益 (收付實現(xiàn)制)政府補助政府補助（2） 與收益相關的補助與收益相關的補助中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則3737中國新舊會計準則的差異概覽中國新舊會計準則的差異概覽 財務報表列報 資產負債項目 收入費用項目 特殊項目3838特殊項目的主要差異特殊項目的主要差異特殊項目 非貨幣性資產交換 債務重組 長期股權投資和企業(yè)合并3939非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換概覽概覽非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產

24、、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價） 4040 如果交易具有商業(yè)實質，且換出或換入資產公允價值能夠可靠計量，則以換出資產以換出資產公允價值公允價值和應支和應支付的相關稅費，調整支付或付的相關稅費，調整支付或收到的補價收到的補價( (如有如有) )后作為換后作為換入資產的成本入資產的成本換出資產公允價值與其賬面換出資產公允價值與其賬面價值的價值的差額計入當期損益差額計入當期損益 以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，調整支付或收到的補價(如有)后作為換入資產的入賬價值 如果不符合上述條件/不具有商業(yè)實質，則以換出資產的賬面價值和應

25、支付的相關稅費，調整支付或收到的補價(如有)后作為換入資產的成本，不確認損益中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則非貨幣性資產交換（非貨幣性資產交換（1）4141Dr. 存貨 135w Cr. 固定資產(凈值) 100w 應付稅費 10w 現(xiàn)金 5w 營業(yè)外收入-非貨 幣性資產交換利得 20wDr. 存貨 115w Cr. 固定資產(凈值) 100w 應付稅費 10w 現(xiàn)金 5w中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換例題例題A A公司以設備交換公司以設備交換, , 得到得到 B B公司的存貨公司的存貨. . 換出的設備換出的設

26、備帳面價值帳面價值100100萬萬( (公允價值公允價值120120萬萬), ), 支付稅費支付稅費1010萬萬, , 現(xiàn)金現(xiàn)金5 5萬萬, , 得到存貨帳面價值得到存貨帳面價值150150萬萬. . A A公司如何做帳公司如何做帳? ?4242債務重組債務重組 （1）債務人的會計處理債務人的會計處理 債務人應將債務的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,作為債務重組利得計入當期損益. 債務人以低于債務帳面價值的現(xiàn)金償還某項債務的, 應將債務的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積, 不計入當期損益.中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則以現(xiàn)金資產清償以現(xiàn)金資產清償 債務人

27、應將債務的帳面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額, 作為債務重組利得計入當期損益. 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值于其帳面價值的差額, 作為資產轉讓損益計入當期損益. 債務人應將債務的帳面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產帳面價值和相關稅費只和的差額,確認為資本公積或當期損失以非現(xiàn)金資產清償以非現(xiàn)金資產清償4343債務重組債務重組 例題例題1Dr. 應付帳款 100w Cr. 固定資產 80w 營業(yè)外收入-債務重組利得 10w 營業(yè)外收入-處置非流動資 產利得 10wDr. 應付帳款 100w Cr. 固定資產 80w 資本公積 20w中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則A A公司拖欠

28、應付帳款公司拖欠應付帳款100100萬萬, , 用固定資產償還用固定資產償還, , 固定資產帳面價值固定資產帳面價值8080萬萬, , 公允價值公允價值9090萬萬. A. A公司如何做帳公司如何做帳? ?4444債務重組（債務重組（2）債務人的會計處理債務人的會計處理 債務人應將債權人享有的股份按股份的公允價值入帳, 重組債務的帳面價值與股份的公允價值總額之間的差額,作為債務重組利得計入當期損益.轉入的資本按照股份的公允價值入帳. 債務人應將債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額,確認為資本公積. 轉入的資本按照重組債務的帳面價值入帳, 債務重組利得直接計入所有者權益,

29、不計入當期損益.中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則債務轉為資本債務轉為資本4545債務重組債務重組 例題例題2Dr. 應付帳款 1200w Cr. 股本 280w 資本公積(280*3-280) 560w 營業(yè)外收入-債務重組利得 360wDr. 應付帳款 1200w Cr. 股本 280w 資本公積 920w中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則A A公司拖欠應付帳款公司拖欠應付帳款12001200萬萬, , 用定向增發(fā)用定向增發(fā)280280萬普通股償還萬普通股償還, , 普通股普通股每股面值每股面值1 1元元, , 如果面向社會增發(fā)股價為如果面向社會

30、增發(fā)股價為3 3元元. A. A公司如何做帳公司如何做帳? ?4646債務重組（債務重組（3）債權人的會計處理債權人的會計處理 債權人應對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入帳, 重組債權的帳面價值與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額, 作為債務重組損失計入當期損益. 債權人應按債權的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產的入帳價值. 受讓的非現(xiàn)金資產按照重組債權的帳面價值入帳, 不確認債務重組損失.中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則受讓非現(xiàn)金資產得到清償受讓非現(xiàn)金資產得到清償債務轉為資本債務轉為資本 債權人將享有股份的公允價值確認為債務人的投資, 重組債權的帳面價值與受讓的股份的公允

31、價值之間的差額, 作為債務重組損失計入當期損益. 債權人應按債權的帳面價值作為受讓的股權的入帳價值. 股權投資按照重組債權的帳面價值入帳, 不確認債務重組損失.4747債務重組債務重組 例題例題3Dr.長期股權投資 840wDr.壞帳準備 120wDr. 營業(yè)外支出-債務重組損失 240w Cr. 應收帳款待 1200w Dr. 長期股權投資 1080wDr. 壞帳準備 120w Cr. 應收帳款 1200w中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則如例題如例題2, 2, A A公司拖欠應付帳款公司拖欠應付帳款12001200萬萬, , 用定向增發(fā)用定向增發(fā)280280萬普通股償

32、還萬普通股償還, , 普通股每股面值普通股每股面值1 1元元, , 如果面向社會增發(fā)股價為如果面向社會增發(fā)股價為3 3元元. B . B 公司作為債公司作為債權人權人, 1200, 1200萬應收帳款已經計提萬應收帳款已經計提10%10%壞帳壞帳. B. B公司如何做帳公司如何做帳? ?4848長期股權投資和企業(yè)合并（長期股權投資和企業(yè)合并（1） 同一控制下的企業(yè)合并: 最終控制方在企業(yè)合并前和合并后能夠控制的資產并沒有發(fā)生變化. 非同一控制下的企業(yè)合并 不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類長期股

33、權投資初始成本的計量長期股權投資初始成本的計量 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資股權投資: : 被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的成本. 其與支付的現(xiàn)金, 轉讓的資產, 所承擔債務的帳面價值之間的差額, 調整資本公積(不足沖減的, 調整留存收益) 長期股權投資的成本: 支付的價款, 或放棄的非現(xiàn)金資產的帳面價值, 稅金手續(xù)費等相關費用; 不包括評估, 審計, 咨詢等費用4949長期股權投資和企業(yè)合并（長期股權投資和企業(yè)合并（2）各項評估,審計,咨詢費用計入當期損益, 不作為長期股權投資成本. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期非同一控制下企業(yè)合并

34、形成的長期股權投資股權投資: :支付的資產, 承擔的負債, 發(fā)行的權益證券的公允價值.包括評估,審計,咨詢等直接相關費用.中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則長期股權投資初始成本的計量長期股權投資初始成本的計量( (續(xù)續(xù)) )成本法和權益法的適用范圍成本法和權益法的適用范圍 成本法成本法核算對象: 1) 能對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資 (子公司); 2) 對被投資企業(yè)無共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的. 成本法成本法核算對象: 對被投資企業(yè)無控制, 無共同控制, 無重大影響. 通常情況下, 股權應享被投資公司所有者權益份額: 正股

35、權投資差額, 在不大于10年期間攤銷, 借投資收益; 編制合并報表時體現(xiàn)為合并價差.成本法和權益法的適用范圍成本法和權益法的適用范圍( (續(xù)續(xù)) )5151長期股權投資和企業(yè)合并（長期股權投資和企業(yè)合并（4）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則股權投資差額股權投資差額( (續(xù)續(xù)) ) 負商譽: 首先對合并中取得的資產, 負債的公允價值進行復核, 復核后仍然存在負商譽的, 計入合并當期利潤表的營業(yè)外收入,并在會計報表附注中說明. (區(qū)別控股合并和吸收合并) 投資成本應享被投資公司所有著權益份額: 負股權投資差額: 發(fā)生在2003年3月17日之前的,作為”股權投資差額”分期攤銷

36、; 發(fā)生在2003年3月17日之后的, 計入資本公積. (不影響利潤, 不確認收益)5252長期股權投資和企業(yè)合并長期股權投資和企業(yè)合并 例題例題如果如果同一控制下同一控制下: : Dr. 長期股權投資 270w 資本公積 30w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權 200wDr. 管理費用 20w Cr. 其他應付 20w Dr. 長期股權投資-成本 300w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權 200wDr. 管理費用 20w Cr. 其他應付 20wDr. 長股投-股權投資差額 30w Cr.長期股權投資-成本 30w 中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則0909年年

37、1212月月3131日日, , A A企業(yè)取得企業(yè)取得B B企業(yè)企業(yè)100%100%股權股權, , 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金100100萬萬, , 土地使用權土地使用權( (帳帳面價值面價值200200萬萬, , 公允價值公允價值250250萬萬), ), 支付評估費支付評估費2020萬萬. B. B企業(yè)合并當日所有者權益企業(yè)合并當日所有者權益帳面價值帳面價值270270萬萬, , 公允價值公允價值300300萬萬. A. A企業(yè)如何做帳企業(yè)如何做帳? ?5353長期股權投資和企業(yè)合并長期股權投資和企業(yè)合并 例題例題(續(xù)續(xù))合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄( (同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并

38、): ):Dr. 各項資產負債 270w Cr. 所有者權益 270wDr. 所有者權益 270w Cr. 長期股權投資 270w非同一控制下非同一控制下: : Dr. 長期股權投資 370w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權 200w 營業(yè)外收入 50w 其他應付 20w 合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄: :Dr. 各項資產負債 270w Cr. 所有者權益 270wDr. 所有者權益 270w Cr. 長股投- 成本 270wDr. 合并價差 30w Cr. 長股投- 股權投資差額 30w 中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則5454長期股權投資和企業(yè)合并長期股

39、權投資和企業(yè)合并 例題例題(續(xù)續(xù))合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄( (非同一控制非同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并): ):Dr. 各項資產負債 300w Cr. 所有者權益 300wDr. 所有者權益 300wDr. 商譽 70w Cr. 長期股權投資 370w 中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則非同一控制下的控股合并,長期股權投資的成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額, 體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽.非同一控制下的吸收合并, 具體處理原則和非同一控制下的控股合并類似, 不同點在于吸收合并中, 取得的可辨認資產和負債是作為購買方個別報表中的項目列示, 產生的商譽也是作為購買方帳簿及個別財務報表中的資產列示.5555長期股權投資和企業(yè)合并（長期股權投資和企業(yè)合并（5）中國新會計準則中國新會計準則中國舊會計準則中國舊會計準則權益法下對被投資公司凈虧損的分擔權益法下對被投資公司凈虧損的分擔 投資企業(yè)確認應分擔被投資公司發(fā)生的虧損時, 按照下列順序處理:首先沖減長期股權投資帳面價值;繼續(xù)沖減其他實質上構成對被投資公司凈投資的長期權益帳面價值(長期應收款等);按照投資合同約定需要承擔額外義務的, 應確認預計負債, 計入當期投資