論企業(yè)審計的風(fēng)險及其對策分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

1、 題 目： 論審計的風(fēng)險摘 要 審計風(fēng)險是審計風(fēng)險的概念必須首先解決的問題。在每個國家審計準則對審計風(fēng)險的規(guī)則都有不同，有角度和含義的不同。審計風(fēng)險是個非常廣泛的概念,會損失不利審計主體的可能性，它包含兩個方面的審計職業(yè)風(fēng)險和審計項目風(fēng)險兩方面,前者指的是審計行業(yè)的生存和發(fā)展可能產(chǎn)生負面的影響的行為和環(huán)境的總和。后者是審計人員錯誤審計意見的可能性。審計風(fēng)險是風(fēng)險的概念,所以它有風(fēng)險的一般特征。 近年來,隨著進一步完善我國法律體系的建設(shè)，國家審計機關(guān)及其工作人員的法律責(zé)任有進一步的定義。根據(jù)我國國情的國家審計實踐，可以看出，我國國家審計風(fēng)險有三個特點：審計抽樣風(fēng)險大、審計報告風(fēng)險大、審計處罰風(fēng)險

2、大。國家審計風(fēng)險的方法是提高國家審計人員的控制質(zhì)量，提高審計標準,審計責(zé)任，提高審計質(zhì)量,增強審計項目質(zhì)量檢查等。因此，完善審計理論、審計風(fēng)險的研究相當重要;促進審計實踐的健康發(fā)展?？刂茖徲嬶L(fēng)險，促進審計的發(fā)展和建立審計機關(guān)的權(quán)威也有重要的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計風(fēng)險控制；審計風(fēng)險管理Abstract The concept of audit risk audit risk study must first solve the problem. Although countries have Auditing Standards audit risk provisions, but t

3、he angle, a different meaning. Audit risk is a very broad meaning of the concept is the possibility of loss or adverse audit body, which includes the audit of occupational risks and audit risk. The former refers to the survival and development of the audit profession could adversely affect the behav

4、ior and the sum of the environment, which raised the possibility of erroneous audit opinion auditors. Audit risk is of the concepts of risk, so it has the general characteristics of risk.   In recent years, with the further improvement of the legal system, the legal responsibility of

5、the State Audit Institutions and their staff is also further clarified. According to the status of national audit practice, we can see the risks facing our state auditing has three characteristics namely: large sampling audit risk, the audit report risk, audit risk large penalties. Ways to control t

6、he national audit risk is mainly to improve the quality of national audit personnel, improve the audit specification, a clear audit responsibilities, improve audit quality, strengthen audit quality inspection. Therefore, the study on improving audit risk audit theory, promote the healthy development

7、 of the audit practice has important significance; control audit risk audit to promote the cause of development and to establish an authoritative audit institutions also have important practical significance.Key words: audit risk; audit risk control; Audit Risk Management目 錄1 引言61.1 研究的背景與意義61.1.1研究

8、的背景61.1.2研究的意義61.3研究內(nèi)容及結(jié)構(gòu)框架71.3.1研究內(nèi)容71.3.2框架結(jié)構(gòu)71.2研究思路和方法81.2.1研究思路81.2.2研究方法92審計風(fēng)險的概述102.1風(fēng)險的概念及特征102.1.1風(fēng)險的概念102.1.2風(fēng)險的特征102.2審計風(fēng)險的概念及特征112.2.1審計風(fēng)險的概念112.2.2審計風(fēng)險的特征123審計風(fēng)險控制143.1審計風(fēng)險的管理143.1.1審計風(fēng)險確認和分類143.1.2審計風(fēng)險估計143.2審計風(fēng)險控制的重要方面153.2.1接受客戶的風(fēng)險控制153.2.2選派審計人員的風(fēng)險控制163.2.3審計計劃的風(fēng)險控制163.2.4審計證據(jù)的風(fēng)險控制1

9、74審計風(fēng)險控制的措施184.1審計風(fēng)險控制的基本策略184.1.1審計機關(guān)在審計工作中應(yīng)遵循的基本原則184.1.2堅持用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計工作實踐184.2審計風(fēng)險控制的技術(shù)措施194.2.1建立健全審計承諾制度194.2.2認真撰寫審計日記194.2.3建立審計回訪制度204.3審計風(fēng)險控制的配套措施204.3.1優(yōu)化審計環(huán)境204.3.2完善和健全審計法律法規(guī)體系214.3.3建立合理的審計體制224.3.4加強對審計權(quán)力的制約與監(jiān)督225結(jié)論23參考文獻24致謝251 引言1.1 研究的背景與意義1.1.1研究的背景 目前,我國政府審計正處于關(guān)鍵時期,一方面,與法治、促進依法行政和

10、政治文明建設(shè)的需要,審計監(jiān)督在社會政治和經(jīng)濟的發(fā)展下充當著重要的作用。另一方面,隨著審計監(jiān)督力量的增加和審計成果的顯著增加,審計和審計的結(jié)果將在社會發(fā)揮越來越大的影響力。特別是在全國暴力的實行審計風(fēng)險、審計公告制度的系統(tǒng)實現(xiàn),社會公共審計工作的關(guān)注程度越來越高。我國的法律體系的持續(xù)改進和公民的法律意識逐漸增強。審計審查和審計訴訟也會偶然發(fā)生,審計人員所面臨的責(zé)任重,審計風(fēng)險的問題也逐漸增多。 截止目前，審計風(fēng)險的問題的研究主要分布在獨立審計方面,對于國家審計的風(fēng)險問題研究的相比較少。不僅審計風(fēng)險的后果和損失將影響審計機關(guān)形象,政府的形象也會影響,從而降低政府實施經(jīng)濟監(jiān)督的結(jié)果。1.1.2研究的

11、意義 隨著社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和完善,我國進一步加強對外開放,并進行經(jīng)濟體制和經(jīng)濟增長方式的這兩大木性變化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個偉大的歷史性變化中,審計作為整個經(jīng)濟循環(huán)不可缺少的環(huán)節(jié),在保護市場經(jīng)濟秩序方面的作用越來越突出,引起世界的廣泛關(guān)注。毫無疑問,人們對審計的理解和認識也越來越深,審計的期望對社會來說也越來越高,審計責(zé)任和審計風(fēng)險也越來越大。 從國際審計實踐來看,如何有效控制和避免審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量,審計的關(guān)鍵不僅是對企業(yè)自身的生存和發(fā)展,而且對維護社會主義市場的經(jīng)濟秩序,充分發(fā)揮了審計的作用,有效實現(xiàn)審計目標,促進依法行政和依法治國都具重大意義。1.3研究內(nèi)容及結(jié)構(gòu)框架 1.

12、3.1研究內(nèi)容 本文對房地產(chǎn)投資的風(fēng)險及其規(guī)避策略的的概念、內(nèi)容、基本現(xiàn)狀及發(fā)展問題進行分析研究，主要分六大部分； 第一：緒論，主要研究選題背景和意義、研究方法和思路以及研究的內(nèi)容和框架。 第二：審計風(fēng)險的概述；風(fēng)險的概念及特征和審計風(fēng)險的概念及特征。 第三：主要闡述審計風(fēng)險控制；主要論述審計風(fēng)險的管理和審計風(fēng)險控制的重要方面。 第四：對于審計風(fēng)險控制的對策及建議；最主要是從審計風(fēng)險控制的基本策略、審計風(fēng)險控制的技術(shù)和審計風(fēng)險控制的配套來進行建議。 第五：結(jié)論與展望；結(jié)論中闡述本文研究的創(chuàng)新和不足，并對審計風(fēng)險控制做出未來完善。1.3.2框架結(jié)構(gòu)本文的框架圖，如圖1-1所示。緒論基礎(chǔ)理論 問題

13、 建議 結(jié)論分析研究背景以及意義，方法和思路對風(fēng)險和審計風(fēng)險主要理論進行闡述分析審計風(fēng)險存在的具體問題對控制審計風(fēng)險提出對策及建議全文概括性的總結(jié)與展望圖1-1 本文結(jié)構(gòu)框架圖1.2研究思路和方法 1.2.1研究思路 第一步，收集相關(guān)的資料。在充分理解并掌握審計的風(fēng)險的的理論基礎(chǔ)上，積極廣泛的收集相關(guān)資料，收集資料的來源如下：中國知網(wǎng)（wwwzhiwangcn）、中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站(wwwstatsgovcn)、國務(wù)院發(fā)展研究中心信息網(wǎng)(wwwdrcnetcorncn)。 第二步，處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。對于數(shù)據(jù)進行檢測，由此判斷審計的風(fēng)險存在的問題。 第三步，模型的估計與調(diào)整。采用科學(xué)方法，將影響范

14、圍小的變量與因素逐步排除，最后建立經(jīng)濟誤差修正模型。1.2.2研究方法 本文研究角度主要集中在通過以下幾種方法研究，具體分析審計的風(fēng)險的問題及解決的具體措施。 （1）定性分析與定量分析兩種方式相結(jié)合，針對審計的風(fēng)險的情況用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其中存在的問題和不足，提出合理的措施。 （2）規(guī)范分析與事實分析相結(jié)合。本文論述將以事實分析為主，規(guī)范分析為輔的方式來對審計的風(fēng)險因素進行詳細的闡述。其中實證分析部分將采用多元線性回歸模型。 （3）對比分析法和歷史分析。本文主要針對研究了發(fā)達國家審計的風(fēng)險，借鑒發(fā)達國家曾遇過的困難和解決的方法，對我國審計的風(fēng)險的情況做橫向?qū)Ρ?，進而對其深入分析和探討。 （4

15、）文獻的研究。借助電子閱覽室、圖書館和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量與審計的風(fēng)險的相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和資料，并在參考他人的思路和吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。2審計風(fēng)險的概述2.1風(fēng)險的概念及特征2.1.1風(fēng)險的概念 由于不同的風(fēng)險定義的觀點,理論界和實務(wù)界還沒有一個統(tǒng)一定義的風(fēng)險。現(xiàn)代漢語詞典風(fēng)險的定義為:危險發(fā)生的可能性。辭海對風(fēng)險的定義為:人們在生產(chǎn)建設(shè)和日常生活的經(jīng)歷導(dǎo)致經(jīng)濟損失或人身傷害，財產(chǎn)損失和其他自然災(zāi)害以及其他意外事故。結(jié)合上面的定義,以我對風(fēng)險的理解,本文將會把風(fēng)險定義為損壞，損失、或不良的可能性。 2.1.2風(fēng)險的特征 風(fēng)險有下列5個特征: （1）客觀性 風(fēng)險是客觀性的,它獨立于人的意識

16、,不受人為限制的因素,人們只有通過在有限的空間和時問內(nèi)來規(guī)避風(fēng)險和風(fēng)險的重要因素,減少風(fēng)險發(fā)生的概率和降低損失,即使這樣也不會完全消除風(fēng)險的。 （2）普遍性 人類從衍生到文明的發(fā)展以來就面臨了各式各樣的風(fēng)險,人類的發(fā)展歷史就是一部風(fēng)險斗爭歷史，隨著科技的發(fā)展,社會的進步,風(fēng)險并沒有減少,但增加事故損失的風(fēng)險越來越大,風(fēng)險廣滲透到社會的各個方面、以及個人生活，始終存在，無處不在。 （3）偶然性 雖然風(fēng)險客觀性存在,但在某一個特定的風(fēng)險來看,它發(fā)生的機會大都是隨機想象,因為在任何特定風(fēng)向事故中,必然是經(jīng)過許多風(fēng)險因素和其他因素聯(lián)合起來所導(dǎo)致的結(jié)果。 （4）必然性 個別風(fēng)險事故的發(fā)生是偶然的、無序的

17、、雜亂無章的,然而,大量的觀察和全面的綜合平均風(fēng)險事故，清晰的顯示出一定的規(guī)律性。大量的必然性和規(guī)律性的風(fēng)險，使人們使用計算風(fēng)險概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法和損失程度。很多風(fēng)險都遵循統(tǒng)計數(shù)據(jù)的必然性。風(fēng)險管理和這個學(xué)科的基本誕生和發(fā)展。應(yīng)急和必要性兩方面風(fēng)險則是相同的事故風(fēng)險，,某一風(fēng)險看似偶然事故,經(jīng)過仔細分析風(fēng)險因素和其他因素，我們可以看到其必要性，必然是事故的根源，必然相互滲透相和諧。 （5）可變性 風(fēng)險的存在是客觀存在的,但它與客觀的環(huán)境和一定時間和空間條件有關(guān)。當這些條件改變時,風(fēng)險也會變化,也就是說,在一定條件下可以轉(zhuǎn)換風(fēng)險,這就是風(fēng)險的可變性。不僅包含風(fēng)險的可變性等內(nèi)容,還包括某些風(fēng)險在

18、一定時間和范圍內(nèi)并不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險。特別是，隨著科技的進步，社會的發(fā)展，人類面臨越來越多的風(fēng)險。無論是自然或人為風(fēng)險都會越來越高,風(fēng)險事故造成的風(fēng)險傷害也會越來越重。2.2審計風(fēng)險的概念及特征2.2.1審計風(fēng)險的概念 像大多數(shù)專業(yè),審計經(jīng)驗和知識的基礎(chǔ)上是一項經(jīng)濟活動,需要確定的是，當然也有因為錯誤判斷而斷導(dǎo)致嚴重后果的風(fēng)險。因為審計風(fēng)險是客觀存在的,因此,審計人員只能減少風(fēng)險及其可能發(fā)生的損失概率。但并非不現(xiàn)實的去試圖消除這些風(fēng)險因素。那么到底審計風(fēng)險的含義是什么,使審計風(fēng)險研究的所有這些問題至關(guān)重要，必須首先要明確問題。 國際審計準則第6號風(fēng)險評估和內(nèi)部控制指出,指的是審計師對有錯誤財務(wù)報

19、表中用了不合適的審計意見的就是審計風(fēng)險。美國審計準則說明第47號中指出,審計人員無意中對重大財務(wù)報表的錯誤風(fēng)險沒有進行修正意見，就是審計風(fēng)險。在審計風(fēng)險的業(yè)務(wù)操作方面,國際審計準則都將它分為3個內(nèi)容:固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。國際審計準則和美國注冊會計師協(xié)會的審計標準對審計風(fēng)險的定義是不同的。SAS47中定義審計風(fēng)險時引用了“無意”一詞,減少了審計對錯誤意見發(fā)表的風(fēng)險,則認為故意錯誤的審計意見實際上是一場騙局。這意味著一個錯誤的審計意見的可能性，不管這種做法是蓄意還是無意的內(nèi)部審計風(fēng)險的定義。2.2.2審計風(fēng)險的特征 由審計職業(yè)的特征決定了審計風(fēng)險具有自身的特點。具體地說包括如下幾個方面:

20、（1）審計風(fēng)險存在的客觀性 人類生存本身就面臨了各種各樣的風(fēng)險。審計風(fēng)險和人類存在的風(fēng)險都是客觀存在的,并不是由人類的意志轉(zhuǎn)移，人類不能徹底消除它,只能通過各種途徑降低審計風(fēng)險及其損失。 作者認為,審計的審計風(fēng)險存在是在客觀性工作性質(zhì)的上的判斷。正如上面提到的,審計也和世界上其他的職業(yè)一樣，同樣使用知識和經(jīng)驗來判斷,大部分很難用知識來表達的 ,可以理解為通過觀察來了解傳達。AnthonySteele在審計風(fēng)險和審計證據(jù)一書中指出:“近年來確定判斷口益權(quán)的過程中，在各領(lǐng)域的研究人員，包括知識,過程和設(shè)計專家系統(tǒng),這種判斷總是以秘密知識'的形式由上傳下。”在他的書中解釋了審計判斷的所有因素

21、,因為有了判斷,所以就會發(fā)生錯誤判決事件，以及他的判決被接受和拒絕的問題,就有了風(fēng)險。（2）審計風(fēng)險的潛在性 審計風(fēng)險的潛在特點風(fēng)險的定義原因是，它潛在地存在于審計工作中。審計風(fēng)險損失的潛在變?yōu)楝F(xiàn)實需要持續(xù)的條件。也就是說,如果審計人員在審計過程中判斷不負責(zé),致使審計師的行為偏離了審計準則的規(guī)定,。出現(xiàn)錯誤,也只是潛在的風(fēng)險因素。只有在社會要求審計人員負責(zé)其工作的失誤和錯誤的前提下。為了彌補造成的損失潛在的審計風(fēng)險才轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實損失。（3）審計風(fēng)險損失的嚴性 審計風(fēng)險客觀地潛在審計工作中,審計風(fēng)險一般和總和損失有關(guān)。審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失,后果是非常嚴重的,審計風(fēng)險損失的嚴重性是審計風(fēng)險的一

22、個重要特征。審計風(fēng)險損失和企業(yè)管理損失有所不同,企業(yè)從事經(jīng)營管理造成的經(jīng)營風(fēng)險,造成的直接損失使營業(yè)額的減少,而審計風(fēng)險則一旦發(fā)生,并不能直接使審計組織業(yè)務(wù)收人的減少,但通過賠償可以間接地減少收入,嚴重的是,往往巨額的賠償導(dǎo)致了審計組織的失敗。（4）審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性 審計風(fēng)險基本都存在于審計過程的的疏忽,都可導(dǎo)致或增加審訊的判斷。審計風(fēng)險在整個審計過程中，審計風(fēng)險因素存在于每一個環(huán)節(jié)的審計活動,已經(jīng)隨處可見。審計人員選擇客戶時會存在聘約風(fēng)險;缺乏搜集證據(jù)的風(fēng)險;審計抽樣的樣本容量和抽樣方法所引起的抽樣風(fēng)險;有編寫措辭不當?shù)娘L(fēng)險審計報告等等。每環(huán)節(jié)和每個固定的風(fēng)險都是由多種原因造成

23、的。也包括客戶本身的因素，比如內(nèi)控薄弱，產(chǎn)業(yè)又處在夕陽階段，如不誠實的管理因素,包括不恰當?shù)膶徲嫹椒?確認證據(jù)量不足,審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中缺乏應(yīng)有的專業(yè)和應(yīng)有的職業(yè)審計業(yè)務(wù)等等。（5）審計風(fēng)險的可控性 審計風(fēng)險是由于許多因素所造成的,但它也是可以控制的審計風(fēng)險,可以通過審計人員各種手段來有效的降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個元素,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進行評估,但無法控制的,只能控制檢查風(fēng)險。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中,審計人員預(yù)設(shè)降低整體可接受的審計風(fēng)險水平可以通過控制檢測到風(fēng)險。3審計風(fēng)險控制 審計人員在每一個項目進行審計時,必須要進行專業(yè)判斷,具備了一定的責(zé)任和風(fēng)險。因此,整個審計都可以被視

24、為一個審計風(fēng)險管理的過程。接受客戶、簽訂審計業(yè)務(wù)條件、制定詳細的審計計劃、收集和評估證據(jù)、質(zhì)量控制、提出審計報告審計風(fēng)險管理活動。3.1審計風(fēng)險的管理3.1.1審計風(fēng)險確認和分類 這一階段解決的主要問題是究竟存在哪些風(fēng)險因素,是什么導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。審計學(xué)者研究開始于一個非常簡單的問題，“是什么使審計師陷入客戶和第三者的指責(zé)?”隨后他們對129個案例進行統(tǒng)一調(diào)差,分析產(chǎn)生糾紛的原因,得出以下列幾個結(jié)論:1. 因為審計頂目執(zhí)行方面的錯誤引起的訴訟少。只有28%的案子涉及到審計程序,大多數(shù)都是信息披露不充足等等?；蛘哂懻摃嬏幚淼臓幷?。2. 客戶欺詐占12%,含有7%的審計人員欺詐,客戶破產(chǎn)、巨額

25、損失以及結(jié)合調(diào)查最易導(dǎo)致訴訟行為。3. 一些行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜。服務(wù)公司較少參與訴訟,如金融、保險等公司占全部訴訟的46%。4.沒有一個案子會因為價值而被低估,高估成本或由于缺乏收入不足的確認。這個判斷結(jié)果向我們表明,高審計風(fēng)險區(qū)域存在于有關(guān)披露的問題或以及政策選擇的專業(yè)判斷方面,破或兼并的客戶和高風(fēng)險的行業(yè)。審計風(fēng)險識別的關(guān)鍵是找出所有可能的風(fēng)險審計活動，因為人們知道水平和可觀條件的限制，仍無法結(jié)束所有的風(fēng)險因素。3.1.2審計風(fēng)險估計 風(fēng)險評估是用來解決問題的風(fēng)險因素有多大。風(fēng)險評估必須建立允分的風(fēng)險識別和分類的基礎(chǔ)上的。風(fēng)險估計是風(fēng)險控制的基礎(chǔ)。只有確定風(fēng)險水平的等級,才有可能進行針對性的控制

26、。在不同情況下他們審計風(fēng)險的水平是不同的。審計風(fēng)險評估就是審計人員通過收集信息和證據(jù)和真實觀察等。針對具體情況和條件的審計過程和審計客戶,以合理的估計審計事項的風(fēng)險的大小和測試。3.2審計風(fēng)險控制的重要方面3.2.1接受客戶的風(fēng)險控制 審計風(fēng)險控制是全過程的控制,其中接受客戶、簽署了業(yè)務(wù)約定書階段的風(fēng)險控制是審計風(fēng)險控制的第以環(huán)節(jié),它直接影響到每一個階段的質(zhì)量控制和質(zhì)量控制的風(fēng)險,以中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則第17條明文規(guī)定,會計師事務(wù)所進行審計業(yè)務(wù),應(yīng)該考慮自己的能力和獨立性,和被審計單位認為是最好最誠實的因素，因此，接受客戶風(fēng)險控制是審計風(fēng)險控制的一個重要方面是通過綜合考慮客戶的情況，

27、進行正確評估風(fēng)險和評價，來確定是否與新客戶或者老客戶簽訂的業(yè)務(wù)案例，為其服務(wù)，接受客戶的風(fēng)險控制。它包括以下步驟：1、 風(fēng)險控制的最為重要的環(huán)節(jié)是評價事務(wù)所與客戶兩者間的獨立性，對于一個沒有獨立性的項目，即使它再賺錢，風(fēng)險再低，也不能接受，因為審計的核心就是保持獨立性。2、接受客戶風(fēng)險控制的基礎(chǔ)是通過風(fēng)險因素分析和評價正確的估計和評價客戶的風(fēng)險，風(fēng)險因素含客戶和客戶管理者。通過綜合的考慮風(fēng)險因素，審計師來確認承接該項目可能需要承擔(dān)的來自客戶方面的風(fēng)險。3、 對審計師的業(yè)務(wù)能力水平進行綜合考慮，給出客戶是否接受項目的決策。4、 業(yè)務(wù)約定書的簽訂。前面的1、2、3點都是是否接受項目的決策。由于我國

28、當下缺乏審計實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致一些審計公司簽署和運用業(yè)務(wù)沒有價值，公司的一部分被審計單位審計工作依靠沒有簽署業(yè)務(wù)條件，部分事務(wù)所對被審計單位的審計工作只依靠部門文件通知等來簽訂業(yè)務(wù)約定書，或業(yè)務(wù)約定書的簽訂不規(guī)范，對審計人員產(chǎn)生不利的影響。因為如果出現(xiàn)以上情況，將使審計人員和客戶均無法明確審計的內(nèi)容、范圍、性質(zhì)和要求，一旦發(fā)生民事訴訟或糾紛，無法劃分雙方的權(quán)利和義務(wù)，造成審計事務(wù)所的聲譽和發(fā)展的負面影響。 3.2.2選派審計人員的風(fēng)險控制 執(zhí)行人員的素質(zhì)很大程度上是來決定審計項目的質(zhì)量的。審計風(fēng)險控制最重要的是指定審計風(fēng)險控制。美國注冊會計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會在它們頒布的審計質(zhì)量控制的標準中都

29、要求將工作委托給那些所需的技能，培訓(xùn)，和熟練人員。公司決定接受或繼續(xù)提供原來的客戶審計服務(wù),將審計師，組成審計團去完成任務(wù)。為了降低審計風(fēng)險，在任命審計員和建立審計團隊應(yīng)該考慮以下幾個要素： （1）審計人員的獨立性（2） 審計人員的專業(yè)能力，和應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)。關(guān)注審計人員的能力和應(yīng)有的關(guān)注是關(guān)鍵成功失誤審計任務(wù)。（3）形成審計團隊必須要高效和富有凝聚力的群體事務(wù)所，在選派審計人員組成一個審計小組去完審計任務(wù),應(yīng)該確保審計團隊的效率和凝聚力。3.2.3審計計劃的風(fēng)險控制 一旦審計人員接受審計項目,將不得不做出一個詳細的計劃審計項目,審計計劃的好壞將直接影響到審計工作的質(zhì)量和審計效率。我國獨立審計

30、基本準則規(guī)定:“注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)當編制審計計劃,合理安排審計工作?！睂徲嬘媱潓嶋H審計工作起到了整體的規(guī)劃和指導(dǎo)。是審計師執(zhí)行特定業(yè)務(wù)的審計準則。審計計劃可以幫助審計人員避免隨機性風(fēng)險的發(fā)生。及時、有效地保持審計成本的合理性，同時，有著基于堅定的審計意見。 在編制完的審計計劃實施前，要進行適當?shù)膹?fù)核，以保證其科學(xué)可行性。參與審計計劃復(fù)核的人員，在專業(yè)水平及事務(wù)所職務(wù)上均應(yīng)比計劃編制者高。一般情況下，由審計項目的負責(zé)人來編制審計計劃，會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責(zé)人來審定審計計劃。不同的會計事務(wù)所根據(jù)自身情況來確認如何審定和復(fù)核，但根基不能改，即審計計劃必須經(jīng)過復(fù)核和批準才能進行實施。全面復(fù)

31、核總體和具體審計計劃時，合理的對審計小組成員進行分工，適當?shù)陌才艑徲嬜鳂I(yè)時間，針對審計計劃的復(fù)核，要有相關(guān)的業(yè)務(wù)負責(zé)人形式書面意見，并作為底稿記錄進審計工作。3.2.4審計證據(jù)的風(fēng)險控制 審計證據(jù)是審計工作的核心,是審計目標與審計意見的一種紐帶,審計質(zhì)量很大程度上是取決于審計證據(jù)的質(zhì)量,來找出風(fēng)險的大小因素也主要來自于審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性。因此,審計證據(jù)的關(guān)鍵不僅是審計的可信度,而是控制審計職業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。 審計證據(jù)的充分性和可靠性的風(fēng)險控制的目標是確保審計證據(jù)。審計證據(jù)的充分性是基于審計證據(jù)的結(jié)構(gòu)數(shù)量的審計證據(jù);審計證據(jù)的可靠性是針對個人而言，審計證據(jù)本身的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明

32、和價值，審計人員在實施審計收集足夠的審計證據(jù)和證明的價值的基礎(chǔ)上保證正確的審計意見。4審計風(fēng)險控制的措施4.1審計風(fēng)險控制的基本策略4.1.1審計機關(guān)在審計工作中應(yīng)遵循的基本原則 國家審計的基本原則是憲法和審計法,通過審計工作對整個審計活動總是有指導(dǎo)意義。審計公司不僅應(yīng)該遵循該有的原則但也要有多樣化的特點。國家審計機關(guān)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動須遵循以下原則:(1)依法審計的原則;(2)審計獨立性原則;(3)職業(yè)謹慎原則;(4)專業(yè)能力的原則。 審計機關(guān)必須采取適當措施,保證和提高審計人員的專業(yè)能力,這是確保審計質(zhì)量預(yù)防和控制審計風(fēng)險的先決條件之一。保持專業(yè)能力理解相關(guān)專業(yè)發(fā)展，包括有關(guān)國家和國際組織

33、領(lǐng)域的會計，審計，最新的聲明，以及其他有關(guān)規(guī)定和法律的要求。4.1.2堅持用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計工作實踐 審計人員堅持科學(xué)的發(fā)展觀的同時，對認識的進一步提高，思想統(tǒng)一，科學(xué)的指導(dǎo)和樹立自身的審計觀，使審計能力提高，審計水平提高，審計的成果提高。廉潔、法制、科學(xué)、高效的審計，對提高國家的執(zhí)政能力有突出貢獻。 加大建設(shè)審計信息化力度，構(gòu)建合理布局、充分擴展的審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺；使用計算機進行審計，審計效率提高。4.2審計風(fēng)險控制的技術(shù)措施4.2.1建立健全審計承諾制度根據(jù)中華人民共和國國家審計基本準則有關(guān)規(guī)定:"審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度。"被審計單位根據(jù)審計機關(guān)的要求并為其提

34、供會計賬簿、憑證、報表等其他真實完整的財務(wù)收支情況及相關(guān)人員作出承諾的制度稱為審計承諾制。它是以審計法和會計法為根本的審計方面的法律制度，目的是對審計監(jiān)督加大力度。當前的審計承諾制度主要是由對被審計單位的承諾約束，希望其對審計單位提供真實、完整的會計信息，使審計難度和審計風(fēng)險降低，將審計質(zhì)量提高。同時，被審計單位承擔(dān)的責(zé)任是會計信息的不真實。自實施審計承諾制度以來，加強對審計工作質(zhì)量的控制，以防止被審計單位提供虛假會計信息帶來的審計風(fēng)險，使審計工作的效率提高均起到積極作用。但因為它是被審計單位對審計機構(gòu)的作出承諾，造成審計承諾的強制性，在一定程度上，拘束于形式，不能將其應(yīng)有的作用完全發(fā)揮出來。

35、綜上所述，實行審計承諾制度，除了被審計機關(guān)向?qū)徲媶挝蛔鞒觯瑢徲嫏C構(gòu)也要審核保證審計結(jié)果客觀、真實，并承諾保守秘密；具體承辦審計組向?qū)徲嫏C關(guān)審計承諾合法、有效，實現(xiàn)了“三向”審計承諾制度，因此審計機構(gòu)、審計單位和受審計單位各自的責(zé)任、權(quán)利和利益相結(jié)合，在審計中的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一，可以充分履行其職責(zé)，行使其權(quán)利，保護其各自權(quán)益。這樣，審計承諾制度的內(nèi)容包含了三種不同內(nèi)容的不同主要內(nèi)容的承諾?？梢?，三向?qū)徲嫵兄Z制度的實施，可以使系統(tǒng)的責(zé)任追究制度得以落實，能夠使審計風(fēng)險最大限度地得到規(guī)避。4.2.2認真撰寫審計日記 審計署6號令審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法中,提出編寫審計日記的重要提議,并定義審計日記是

36、審計人員以單位時間按順序反映其每日實施審計工作的全方位的書面報告記錄。同時,還規(guī)定了審計人員在實施審計過程中應(yīng)當以真實、完整地續(xù)寫審計日記。 審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括:審計事項的名稱;實施審計的步驟和方法;對數(shù)據(jù)的訪問名稱和數(shù)量的審計;審計師的專業(yè)判斷和驗證結(jié)果，以及其他需要記錄的情況;審計日記元素應(yīng)該是完整的。審計日記是一個重要的審計機關(guān)審計項目的一部分來控制整個過程。識別和審計過程的完整記錄。審計日記也清理了審計人員的思路，,督促執(zhí)行審計計劃有一定的幫助。審計日記是檢查審計人員工作條例,劃分審計責(zé)任,規(guī)范審計行為,防范審計風(fēng)險的記錄。審計日記的重要,是對審計項目的質(zhì)量和審計風(fēng)險有

37、著直接的影響關(guān)系。4.2.3建立審計回訪制度 “審計回訪”是重要的一個環(huán)節(jié)來控制風(fēng)險,“審計回訪”不僅有利于審計機關(guān)和被審計單位之間的關(guān)系,并可能導(dǎo)致審計結(jié)論和決定的實現(xiàn),是審計質(zhì)量的一個“反饋”,是一個鞏固審計成果的有效措施。加強審計結(jié)果，結(jié)束階段審理，審計機關(guān)在審計項目的審計決定的問題處理后。被審計單位審計執(zhí)行，執(zhí)行的決定，和被審計單位的變化回訪意見的審計機構(gòu)，等等。還可以了解被審計的單位，與被審計的單位進行討論，請?zhí)顚懣ㄆ男问浇o被審計單位，審計機關(guān)審計訪問監(jiān)督被審計單位能及時糾正錯誤，提高他們的工作。審計訪問促進審計機關(guān)做好從自身建立一個廉潔的政府，提高審計工作的質(zhì)量，加強審計結(jié)果，維

38、護審計決定的嚴重性，加強審計機關(guān)的權(quán)威，控制審計風(fēng)險有一定的積極作用。4.3審計風(fēng)險控制的配套措施4.3.1優(yōu)化審計環(huán)境 控制國家審計風(fēng)險,我們必須優(yōu)化國家審計環(huán)境。因此，如何優(yōu)化審計環(huán)境?作者認為,主要應(yīng)特別注意以下幾個方面。目前,審計環(huán)境并不理想,一個很重要的原因是沒有足夠的宣傳。審計機關(guān)應(yīng)加大宣傳提高公眾對國家審計的認識,解除被審計單位與審計人員之間對立的情緒,使其審計工作協(xié)調(diào)認真,減少人為干擾,規(guī)避審計工作的失敗。進一步完善有關(guān)的法律法規(guī),建立一個有效的執(zhí)法監(jiān)督機制,確保證審計執(zhí)法的嚴重性,實現(xiàn)依法審計。當前廣泛濫用內(nèi)部人員的控制、委托代理關(guān)系,會計信息失真等現(xiàn)象,財務(wù)管理混亂，在很大

39、程度上影響了社會經(jīng)濟的有序運行,也大大影響審計的正常工作，影響審計的工作質(zhì)量,必須采取有效措施,迅速、果斷的采取行動,加強行業(yè)的正規(guī)化建設(shè)，凈化社會經(jīng)濟環(huán)境,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),規(guī)范市場主體行為,加強會計管理和財務(wù)管理基礎(chǔ)工作,會計信息失真的治理,減少不確定性,審計機構(gòu)掌握相對可靠的信息降低審計風(fēng)險。 以上討論,作者認為,只有解決好如政治、經(jīng)濟、法制和科技等創(chuàng)造一個嚴格、團結(jié)、高效的審計外部環(huán)境,并給了審計自身的強大力量,為了保證審計的健康發(fā)展,降低審計風(fēng)險，才能保證審計質(zhì)量。4.3.2完善和健全審計法律法規(guī)體系 國家審計是審計按照法律法規(guī)制度不健全已成為影響國家審計質(zhì)量的一個

40、重要因素,改進和完善法律制度，防范國家審計風(fēng)險至關(guān)重要,必須改進和完善法律法規(guī)，盡快審核制度，加強審計工作的法治化，規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計工作的盲目性和隨機性，具體做法可以考慮以下方面:(l)根據(jù)社會和生活經(jīng)濟的變化,及時修改和制定符合審計的法律法規(guī)。有法可依,使審計工作嚴格按審計和法和審計法實施條例和其他審計標準文本，逐漸合法化，科學(xué)和標準化。(2)開發(fā)一個更詳細的規(guī)范,提高可操作性的規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。以減少審計技術(shù)的理解偏差，在制作的過程中規(guī)范成為國家審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T的重要手段，為了明確和消除審計責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險。 簡而言之，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范,不僅可以調(diào)整國家審計行為,還增加了國家

41、審計的相關(guān)法律責(zé)任,國家審計人員對法律觀念的加強認識,使其充分發(fā)揮到他們的責(zé)任和違反法律義務(wù)后的法律后果。國家審計機構(gòu)在審計人員規(guī)范、法規(guī)和法律的約束,自然高度地重視起國家審計風(fēng)險的過程中具體的審計,加強風(fēng)險意識，并有意識的在依法審計，排除各種主觀和客觀因素，對審計工作的影響。4.3.3建立合理的審計體制 獨立性是國家審計的靈魂,它對國家審計是一個重要的因素，它決定了國家審計的質(zhì)量。最高審計機關(guān)利馬宣言審計規(guī)則指南中指出:“最高審計機關(guān)必須獨立于審計單位而不受外部的影響,有效的執(zhí)行其任務(wù)目標”。只有保證國家審計其獨立性不受到損害,可以發(fā)揮自己的作用,依法行政監(jiān)督活動，這就需要改變當前中國國家審計管理系統(tǒng)。4.3.4加強對審計權(quán)力的制約與監(jiān)督 任何權(quán)力無監(jiān)督，都有可能導(dǎo)致腐敗，同樣的審計機關(guān)也是如此。因此，加強審計權(quán)力的監(jiān)督和制約非常重要，在法國，著名思想家孟德斯雞早就提出了沒有監(jiān)督的權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對的腐敗來源于絕對的權(quán)力的理論。有權(quán)不用，過期作廢，這是一個永恒不變的經(jīng)驗。為了使審計監(jiān)督權(quán)被審計機關(guān)正確使用，使審計機關(guān)依法進行審計，誠實審判，客觀公正，為民做主，真正意義上在維護經(jīng)濟秩序，嚴肅財經(jīng)紀律方面發(fā)揮審計監(jiān)督作用，同時確保國民經(jīng)濟持續(xù)，健康有序發(fā)展，有必要建立和完善有效的權(quán)力制約機制。完善審計機關(guān)的監(jiān)督和制約機制。作為一種公共權(quán)力，審計權(quán)利應(yīng)該是本著適