論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性分析研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、摘 要內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以說是企業(yè)整個(gè)審計(jì)工作的神經(jīng)中樞，也是審計(jì)工作的靈魂所在。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)只有做到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用，也才能夠通過內(nèi)部審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、管理控制中更能夠發(fā)揮效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以，本文在對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究中，首先論述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念，接著分析我國內(nèi)部機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)活動過程中，在獨(dú)立性方面受到的制約及其原因，最后在文

2、章中提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上和精神上實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、建設(shè)職能。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)成果；監(jiān)督AbstractThe internal audit is an important means for enterprises to strengthen self-discipline mechanism, is to change their operating mechanism to regulate the internal management, improve economic efficiency, the establ

3、ishment of the objective requirements of the modern enterprise system. For the internal audit really play a supervisory and advisory functions, first of all depends on the independence of the internal audit. The independence of the internal audit can be said is the nerve center of the entire audit w

4、ork of the enterprise, but also the soul of the audit work. Because a business only to achieve the independence of the internal audit, to be able to play the real role of the internal audit, but also to be able to promote the overall business goals through internal audits, to allow enterprises to mo

5、re effective risk management, management control, to achieve the maximum economic benefit. Therefore, the study of the independence of the internal audit, the first exposition of the concept of the independence of the internal audit, followed by analysis of the constraints and the reasons of our int

6、ernal institutions in the process of the implementation of the audit activities, by independence, the last in the article proposed to strengthen the independence of the internal audit recommendations to promote the internal audit institutions to achieve real independence organization and mentally, i

7、n order to give full play to the supervision of the internal audit, the building functions.Keywords: internal audit; independence; audit results; supervision引 言在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要，它是市場經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，也是企業(yè)管理效率不斷提高的一個(gè)重要表現(xiàn)。一般來講，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是

8、否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，與外部審計(jì)的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務(wù)，才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計(jì)長曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。而獨(dú)立性，則是審計(jì)工作的重中之重，只有把握好這個(gè)方向和原則我們的經(jīng)濟(jì)事業(yè)才能穩(wěn)步的發(fā)展。確實(shí)如此，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立性可以說是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心部分，也是靈魂部分，更是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的立身之本。而在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深以及企業(yè)的蓬勃發(fā)展，更是給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了更多的機(jī)遇以及挑戰(zhàn)

9、。這就要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候需要用審計(jì)的相關(guān)原理以及理論實(shí)踐去解決公司內(nèi)部的實(shí)際問題，讓內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立、科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上為企業(yè)的管理提供幫助，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的更好實(shí)現(xiàn)。1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述1.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程有效性進(jìn)行評價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)理論界一般將

10、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念表述為：“內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)活動時(shí)相對于管理層所持的獨(dú)立立場，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門和個(gè)人的干涉。其目的是試圖體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或外來因素

11、的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級管理人員認(rèn)識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于超脫地位，不參與被審計(jì)者的經(jīng)營活動審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)活動的成敗不發(fā)生關(guān)系；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)者及主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)上沒有利益關(guān)系；審計(jì)人員與被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人之間應(yīng)當(dāng)沒有倫理上的親密關(guān)系。1.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特征企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性亦是如此，就其

12、獨(dú)立性而言主要有4個(gè)方面的內(nèi)容。1.2.1思想上的獨(dú)立性內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。1.2.2審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)。其地位和職權(quán)應(yīng)超越單位的其他職能部門，便于審計(jì)人員獨(dú)立地開展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。另外，審計(jì)人員不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、

13、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。1.2.3審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相對獨(dú)立性的權(quán)限部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會計(jì)憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會議,對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題 , 有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明資料，對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級審計(jì)機(jī)關(guān)反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以便審計(jì)人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不帶偏見，不為部門厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議

14、，客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。1.2.4審計(jì)業(yè)務(wù)的相對獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，能夠獨(dú)立地出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中揭露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。被審計(jì)單位任何部門和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計(jì)立場，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員排除各種干擾，對審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評價(jià)。1.3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的作用1.3.1內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于提高信息的可靠性受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向

15、委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著委托者對受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托受命于委托者單位法人，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托受命于委托者單位法人，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營管理者被審部門之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于（經(jīng)營管理者 )被審部門。因此，內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶在內(nèi)部審計(jì)的理論與

16、方法中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素。國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動，以便不受約束 ,客觀地開展工作”?？梢姡凑諊H內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。1.3.2內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立

17、性有助于改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)主體指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督活動的機(jī)構(gòu)和人員，而審計(jì)主體的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)質(zhì)量的有效保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受企業(yè)內(nèi)部管理層或董事會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)主體也是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的組成部分，而且沒有獨(dú)立的財(cái)權(quán)、決策權(quán)，因此其主體的獨(dú)立性較弱，也就使得內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)工作中缺乏權(quán)威性與自主性，必須依照管理層的決策行事，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違法違規(guī)行為、損失浪費(fèi)行為等，內(nèi)部審計(jì)人員也無權(quán)作出處罰的決定，必須報(bào)經(jīng)管理層的批準(zhǔn)，而且當(dāng)某些違規(guī)行為涉及到部門或企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員時(shí)，就使得內(nèi)部審計(jì)的力量尤其虛弱，這都在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性，因此審計(jì)質(zhì)量也就難

18、以保證。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，這種狀況嚴(yán)重的制約了內(nèi)部審計(jì)開展業(yè)務(wù)活動。要使內(nèi)部審計(jì)真正在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度中發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價(jià)職能，首先取決于其在企業(yè)中的獨(dú)立性如何。沒有獨(dú)立性就談不上客觀、公正。如前所述我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于企業(yè)內(nèi)部的其它部門，有的甚至并入會計(jì)部門，或由會計(jì)人員兼任。這種狀況導(dǎo)致的直接后果就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，受各方面利益的牽制，審核結(jié)果不盡人意。同時(shí)在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，人員的工作待遇，其他福利等方面的利益受人支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)，有很多顧慮，往往表

19、現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。因此審計(jì)的質(zhì)量也大打折扣，導(dǎo)致了審計(jì)的不客觀，不公正。2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展及現(xiàn)狀2.1 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展是伴隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛而進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)在英國和美國，而第一個(gè)審計(jì)部門的建立來自美國的鐵道部。而在17921798年間，又在其他部門先后配備了內(nèi)部審計(jì)官，負(fù)責(zé)整個(gè)部分的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。這可以說是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的雛形。當(dāng)然這時(shí)候的內(nèi)部審計(jì)還沒有涉及到獨(dú)立性的研究，而獨(dú)立性的出現(xiàn)是在進(jìn)入20世紀(jì)40年代才開始的。那個(gè)時(shí)候國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，資本主義企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及外在環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，企業(yè)之間的競爭也加劇，對內(nèi)部審計(jì)

20、工作提出了更高的要求，這樣內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就運(yùn)用而生。此后在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，對于獨(dú)立性也就越來越重視。歐洲財(cái)經(jīng)會計(jì)師聯(lián)合會發(fā)表的第一號職業(yè)道德準(zhǔn)則就是獨(dú)立性。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建議各國的內(nèi)部審計(jì)師在公司按照該標(biāo)準(zhǔn)開展工作。在美國，安然世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對上市公司信息披露的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而這種丑聞均牽涉上市公司管理層的錯(cuò)誤行為，使投資者對上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑，由此在2002年催生了薩班斯-奧克斯利法案，該法案對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的職能有一些建議，并明確的進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。2.2 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展及

21、現(xiàn)狀分析2.2.1 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展概述從我國國家審計(jì)的發(fā)展來看，對于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題越來越重視。不管是從兼職審計(jì)人員到專職的審計(jì)人員來說，還是從獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及監(jiān)察機(jī)構(gòu)的設(shè)置來講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性越來越凸顯出其重大的作用及優(yōu)勢。1980年我國財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，恢復(fù)重建了注冊會計(jì)師審計(jì)制度。1984年規(guī)定在部門單位內(nèi)部要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，1985年發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定。1994年8月31日頒布了審計(jì)法。這些相關(guān)法律法規(guī)的頒布都極大的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展，使我國的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不斷的趨于健全完善，使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越來越強(qiáng)

22、，經(jīng)濟(jì)秩序越來越好，經(jīng)濟(jì)也逐步走上正常發(fā)展的軌道。2.2.2 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀分析在我國目前的企業(yè)制度下，對于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也是越來越重視，特別是我國在加入世界貿(mào)易組織之后，經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性也得到了進(jìn)一步的發(fā)展。首先，目前在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)置中，有董事會下設(shè)審計(jì)委員會形式，這種形式使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，并為其獨(dú)立性的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。其次，在內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)配方面，有的企業(yè)直接調(diào)配專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的處理，以此來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)然也有的企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)配中僅僅只是用其它部門的人員兼任財(cái)務(wù)部門的審計(jì)人

23、員，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作成為了領(lǐng)導(dǎo)弄權(quán)的地方，缺乏獨(dú)立性。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍以及內(nèi)容有了明顯的發(fā)展，對財(cái)務(wù)活動的和規(guī)性、合法性以及對財(cái)務(wù)狀況的查錯(cuò)揭弊都?xì)w納到內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)中去。當(dāng)然在內(nèi)部審計(jì)的范圍日方面還是存在著問題，審計(jì)工作范圍沒有得到更好的延伸，并且有很多的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在處理中由于受到各方面因素的影響，出現(xiàn)處理不當(dāng)?shù)葐栴}?？傊覈鴥?nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性雖然得到了一定程度的發(fā)展，但還是存在著很多問題。3 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問題分析3.1 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作存在的主要問題3.1.1內(nèi)審工作的獨(dú)立性不夠強(qiáng)按照規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下, 獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)

24、督職能,不受其他部門和個(gè)人的干涉。機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的,人員應(yīng)是專職的, 只有這樣, 才能確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。但在實(shí)際工作中,內(nèi)審有的掛靠在財(cái)務(wù)部門,形同虛設(shè);有的與被審計(jì)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人分管,審計(jì)查出的問題往往被大事化小，小事化了，審計(jì)的超脫性、權(quán)威性難以發(fā)揮，審計(jì)的監(jiān)督作用被淡化了。3.1.2內(nèi)部審計(jì)工作的法制化建設(shè)相對滯后幾年來，我國國家審計(jì)的法制化建設(shè)取得了長足發(fā)展，相繼頒發(fā)了一系列審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，基本建立了一套比較完備、統(tǒng)一的規(guī)范體系。內(nèi)部審計(jì)法制化建設(shè)明顯滯后, 內(nèi)審工作無章可循, 無規(guī)可依, 特別是在審計(jì)的程序、證據(jù)、文書格式、檔案等方面沒有統(tǒng)一的規(guī)范。有的單位完全照

25、搬國家審計(jì)準(zhǔn)則，與自身行業(yè)特點(diǎn)銜接不夠；有的自行制定了一些規(guī)章、辦法，但過于簡單。具體表現(xiàn)為:審計(jì)無計(jì)劃；不向被審計(jì)單位制發(fā)審計(jì)通知書；沒有審計(jì)方案；審計(jì)報(bào)告過于簡單, 沒有審計(jì)評價(jià)和建議；無審計(jì)意見和審計(jì)決定書；審計(jì)證據(jù)和工作底稿不規(guī)范；審計(jì)資料不歸檔。3.1.3審計(jì)成果利用率不高主要表現(xiàn)為:審計(jì)成果引起領(lǐng)導(dǎo)重視的少,成為領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)的少,審計(jì)建議轉(zhuǎn)化為本單位政策、規(guī)章的少，轉(zhuǎn)化為單位經(jīng)濟(jì)效益的更少。其原因:一是審計(jì)揭示的問題不深、不透, 沒有威懾作用,不足以引起領(lǐng)導(dǎo)的重視和群眾的關(guān)注；二是審計(jì)建議針對性、可操作性不強(qiáng), 沒有切中本單位管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)； 三是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,存有“家

26、丑不可外揚(yáng)”的思想,對審計(jì)查出的問題不予處理,對提出的建議不予采納。3.1.4內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)亟待提高隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，如不盡快適應(yīng)新形勢的要求，就會失去審計(jì)資格。目前,內(nèi)審隊(duì)伍普遍老化、知識結(jié)構(gòu)不合理、審計(jì)手段落后、審計(jì)方法陳舊等問題比較突出，具有現(xiàn)代知識和技能、知識面寬、業(yè)務(wù)精湛、懂宏觀知全局的復(fù)合型人才少，已成為影響和制約提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的主要因素。3.2 影響內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮的原因3.2.1內(nèi)部審計(jì)還沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要在我國，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立往往是上級主管部門的強(qiáng)制要求。一些企業(yè)雖設(shè)置，配備了人員

27、，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力。除了國家審計(jì)署按照有關(guān)法律對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，包括財(cái)政部在內(nèi)的其他，正是內(nèi)部審計(jì)缺部門均未對之提出相應(yīng)的法規(guī)性要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有乏統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求的職業(yè)尊重。企業(yè)控制環(huán)境不理想。相關(guān)法律對企業(yè)會計(jì)信息，可操作性差，使執(zhí)行懲罰主體的法律責(zé)任規(guī)定不完善形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)地位與內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和任務(wù)作了明確規(guī)定，但是在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)地位卻未予以明確， 使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)顯得獨(dú)立性，權(quán)威性不足；內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)

28、素質(zhì)不高，在內(nèi)不強(qiáng)審領(lǐng)域不斷擴(kuò)展和審計(jì)層次逐步提升的情況下，內(nèi)審干部原有的知識與技能已不適應(yīng)內(nèi)審發(fā)展的需要。3.2.2內(nèi)部審計(jì)人員管理體制不合理根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人法人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位、小集體或個(gè)人的利益而不

29、信任或限制使用堅(jiān)持原則的審計(jì)人員，對一些依法辦事的審計(jì)人員實(shí)施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式，迫使審計(jì)人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。1998 1999 年我國逐步對內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行了改革，目前改革還在進(jìn)行之中，這就是將內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)工作由過去上級審計(jì)機(jī)關(guān)代為管理改為單位自身管理，將內(nèi)部審計(jì)真正從政府審計(jì)中脫離出來，走內(nèi)部審計(jì)協(xié)會管理的路子。這本有利于內(nèi)部審計(jì)在單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，能使內(nèi)部審計(jì)的職能更加明確和規(guī)范。但是，一些單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員的認(rèn)識卻發(fā)生了偏差。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為這一改革擴(kuò)大了他們的權(quán)利，可以為了單位、小集體

30、或個(gè)人的利益而更自由地支配審計(jì)工作；一些內(nèi)審人員認(rèn)為這次改革是政府對內(nèi)部審計(jì)撒手不管，是內(nèi)部審計(jì)工作的“弱化”。如果不真正認(rèn)識這次改革的意義，任由這些錯(cuò)誤認(rèn)識泛化，勢必固化原有體制的漏洞，造成內(nèi)審工作的滑坡。3.2.3機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有: （1）附屬于辦公室；（2）附屬于會計(jì)部門或與會計(jì)部門合署辦公；（3）臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。（4）有些內(nèi)部審計(jì)人員由會計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

31、。有些單位雖然應(yīng)上級的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一些單位在這次機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精減內(nèi)審人員，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定，審計(jì)工作的隨意性增大，審計(jì)工作質(zhì)量難保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式當(dāng)前的實(shí)際狀況表明，內(nèi)部審計(jì)人員管理模式是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。事實(shí)上，單位越小，單位負(fù)責(zé)人對審計(jì)的依賴程度就越低，原因很簡單，單位小，領(lǐng)導(dǎo)有精力過問所有的事情，并且只求掌握個(gè)總體大概，這也是很多大企業(yè)只設(shè)置一級內(nèi)部審計(jì)的原

32、因。3.2.4沒有良好的法律環(huán)境作保障目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計(jì)的審計(jì)法，關(guān)于民間審計(jì)的注冊會計(jì)師法，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對具體問題也無章可循。4 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對策通過上面的分析我們可以看出，雖然說我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到了很大程度的發(fā)展，但是在其發(fā)展中還是由于多方面的原因存在著一些問題，下面我們就這些存在的問題及原因提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部設(shè)計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)對策及在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)

33、立性工作的時(shí)候需要注意的問題。4.1實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)對策4.1.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高管理層對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視對于企業(yè)來講，實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的效率離不開企業(yè)內(nèi)部管理的完善以及管理層對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視。但是在我國目前的有些企業(yè)中，很多的高層管理人員只是將自己的目光放在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)上，對于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并不是很重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，這些管理理念以及內(nèi)部控制措施都讓內(nèi)部審計(jì)家機(jī)構(gòu)的只能沒有得到完全的發(fā)揮，也影響到了企業(yè)更好的發(fā)展。所以對于企業(yè)來講，特別是對于企業(yè)的高層管理人員來講，要全面的認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于企業(yè)發(fā)展的重要性，保證內(nèi)部審計(jì)部門

34、享有的響應(yīng)權(quán)利，讓管理者在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。4.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作法制化建設(shè)，科學(xué)設(shè)置審計(jì)人員管理體制我國企業(yè)雖然在近些年來內(nèi)部審計(jì)工作得到了很大的發(fā)展，并且對于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視度也越來越高。但是不可否認(rèn)的在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展中還是存在著法制化建設(shè)相對滯后，審計(jì)人員管理體制設(shè)置不合理等問題。就像是在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法制化建設(shè)方面，國家只是針對審計(jì)進(jìn)行了一些審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)規(guī)范的建立，并沒有針對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性頒布相應(yīng)的法規(guī)以及措施，所以使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的過程中出現(xiàn)了無章可循，無規(guī)可依的問題。另一方面

35、在設(shè)計(jì)人員管理體制的設(shè)置中也存在著不合理。很多的內(nèi)部審計(jì)人員直接是公司企業(yè)的員工，其切身的利益與本單位掛鉤，所以在其審計(jì)的過程中也就受到一些別的因素的干涉，使得其審計(jì)工作的獨(dú)立性缺乏。所以針對這些問題，首先應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法制性建設(shè)。國家審計(jì)部門應(yīng)該針對內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些干擾獨(dú)立性的因素進(jìn)行一些政策法規(guī)的制定，制定出統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的管理，讓內(nèi)部審計(jì)工作有計(jì)劃、科學(xué)合理的進(jìn)行。而針對審計(jì)人員體制的設(shè)置，則應(yīng)該在審計(jì)人員調(diào)配方面進(jìn)行改革，盡量獨(dú)立出不受利益牽扯的部門人員來進(jìn)行審計(jì)工作，或者是從外面引進(jìn)一些專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，以此來提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的

36、獨(dú)立性。4.1.3 提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審成果利用率內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接會對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。所以對于企業(yè)來講，想要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，則必須要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審成果的利用率。一方面企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的確定的時(shí)候，需要對其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等要進(jìn)行確定，選撥一些具有現(xiàn)代知識技能、知識面廣以及業(yè)務(wù)精湛的復(fù)合型審計(jì)人才來進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并對其進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其審計(jì)結(jié)果的可操作性，并提出具體可行的審計(jì)建議，以此來改善企業(yè)管理中存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)；另一方面則企業(yè)管理人員應(yīng)該提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，對于審計(jì)出來的存在的

37、問題進(jìn)行有效的分析及解決，從而讓內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠得到有效的利用，讓內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4.1.4 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性其它方面的一些措施（1）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，重在自身有所作為。常言說：“有為”才能“有位”。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員自身良好的工作成效來爭取和確立，否則，獨(dú)立性就確立不起來。具體應(yīng)做到以下三點(diǎn)：一是審計(jì)的務(wù)實(shí)性要強(qiáng), 二是審計(jì)過程要規(guī)范, 三是審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出。（2）注重內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)第一，選聘優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在人員數(shù)量上，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、質(zhì)量等方面的要求，配備足夠的內(nèi)部審計(jì)

38、人員，條件成熟的單位可以培養(yǎng)選用注冊內(nèi)部審計(jì)師。在人員質(zhì)量上應(yīng)該選派具有高等學(xué)歷、專業(yè)對口、有工作經(jīng)驗(yàn)、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才；第二，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；第三，大力提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力；第四，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師和計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。（3）制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換一方面，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)；另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)人員長期從事某一審計(jì)崗位，會因過于熟悉本崗位業(yè)務(wù)而感覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會影響內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，因此，定期輪換工作崗位或?qū)徲?jì)對象是很有必要的。（4）解除后顧之憂,提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇單位應(yīng)提供足夠的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障，加大內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，督促內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、