第一章外幣業(yè)務(wù)

1、第一章外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念 一、有關(guān)貨幣和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一、有關(guān)貨幣和經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣 記賬本位幣和外幣記賬本位幣和外幣 境內(nèi)經(jīng)營(yíng)與境外經(jīng)營(yíng)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)與境外經(jīng)營(yíng) 貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 第一節(jié)第一節(jié) 相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念二、有關(guān)外幣交易和外幣折算二、有關(guān)外幣交易和外幣折算 外幣交易外幣交易外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)取得或支付外幣資金業(yè)務(wù)取得或支付外幣資金業(yè)務(wù)以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)外幣折算外幣折算外幣交易折算外幣交易折算期末外幣賬戶(hù)余額折算期末外幣賬戶(hù)余額折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算第一節(jié)第一節(jié)

2、 相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念三、匯率三、匯率 匯率的概念及其標(biāo)價(jià)方法匯率的概念及其標(biāo)價(jià)方法買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率即期匯率、近似匯率即期匯率、近似匯率第一節(jié)第一節(jié) 相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念四、匯兌差額四、匯兌差額 匯兌差額匯兌差額外幣交易折算差額外幣交易折算差額期末外幣賬戶(hù)余額折算差額期末外幣賬戶(hù)余額折算差額外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序 企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋浩髽I(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝?，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯

3、率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶(hù)；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外登記有關(guān)賬戶(hù)；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外幣登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)。幣登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)。第二，期末，將所有外幣貨幣性賬戶(hù)的外幣余額，按照期末第二，期末，將所有外幣貨幣性賬戶(hù)的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”賬戶(hù)。賬戶(hù)。第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日第三，結(jié)算

4、外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”賬戶(hù)。賬戶(hù)。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣交易業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)（一）外幣交易業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)方法：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采方法：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額幣金額折算為記賬本位幣金額 內(nèi)容：內(nèi)容：外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣商品交

5、易外幣商品交易外幣資金借貸外幣資金借貸外幣資本投資外幣資本投資（一）外幣交易業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)（一）外幣交易業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)【例例1 1】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。匯率折算。20072007年年3 3月月2 2日從美國(guó)一公司購(gòu)入某種工業(yè)原料日從美國(guó)一公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500500噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為40004000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為元人民幣，進(jìn)

6、口關(guān)稅為15200001520000元人民幣，支付進(jìn)口元人民幣，支付進(jìn)口增值稅增值稅28424002842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。值稅由銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料 16720000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2842400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15200000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 4362400【例例2 2】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣甲股份有限公司的記賬本位幣

7、為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。交易采用交易日即期匯率折算。20072007年年4 4月月1212日向乙公司出日向乙公司出口銷(xiāo)售商品口銷(xiāo)售商品1200012000件，銷(xiāo)售合同中規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件件，銷(xiāo)售合同中規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣，貨款尚元人民幣，貨款尚未收到，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。未收到，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 2295000022950000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2295

8、000022950000（二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算1 1貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【例例3 3】 沿用沿用【例例1 1】，200720

9、07年年3 3月月3131日，甲股份有限公司日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款，當(dāng)日即期匯率為尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為1510000015100000（500500400040007.557.55）元人民幣，與該貨款原記賬）元人民幣，與該貨款原記賬本位幣之差本位幣之差100000100000（15200000152000001510000015100000）元人民幣應(yīng)沖）元人民幣應(yīng)沖減當(dāng)期損益減當(dāng)期損益 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

10、：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 100000100000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100000100000【例例4 4】 沿用沿用【例例2 2】，20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款，當(dāng)日的即期匯率為未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。乙公司所欠貨款按當(dāng)日即期匯率折算為元人民幣。乙公司所欠貨款按當(dāng)日即期匯率折算為2280000022800000元人民幣（元人民幣（12000120002502507.607.60），與該貨款原記賬），與

11、該貨款原記賬本位幣之差額為本位幣之差額為150000150000（22950000229500002280000022800000）元人民幣列）元人民幣列入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 150000150000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 150000150000假定假定20072007年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為1 1美元美元=7.62=7.62元人民幣，元人民幣，相應(yīng)的

12、會(huì)計(jì)分錄為：相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （12000120002502507.627.62）2286000022860000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 2280000022800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60000600002非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表中除貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目屬于非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中除貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目屬于非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股包括存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股本等。票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資

13、產(chǎn)、股本等。 （1 1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬發(fā)生當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 （2 2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨項(xiàng)目，如果）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨項(xiàng)目，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比

14、較。反映的存貨成本進(jìn)行比較。 （）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，（）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。損益，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月1111日日以每股以每股

15、1.51.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B B股股1000010000股作為交易性金融股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。20072007年年1212月月3131日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B B股的市股的市價(jià)變?yōu)槊抗蓛r(jià)變?yōu)槊抗? 1美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣，假定不元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響?？紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。 1212月月1111日，購(gòu)入股票時(shí)：日，購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性

16、金融資產(chǎn) （1.51.510000100007.607.60）114000114000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114000114000上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以7650076500元（元（1 110000100007.657.65）入賬，與原賬面價(jià)值）入賬，與原賬面價(jià)值114000114000元的差額元的差額為為3750037500（1140001140007650076500）元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損）元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損

17、益 3750037500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 3750037500假定假定20082008年年1 1月月1010日，甲公司將所購(gòu)乙公司日，甲公司將所購(gòu)乙公司B B股股票按當(dāng)日市股股票按當(dāng)日市價(jià)每股價(jià)每股1.21.2美元全部售出，所得價(jià)款為美元全部售出，所得價(jià)款為1200012000美元，按當(dāng)日匯美元，按當(dāng)日匯率率1 1美元美元=7.70=7.70元人民幣折算為人民幣金額為元人民幣折算為人民幣金額為9240092400（12000120007.707.70）元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額）元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額7650076500元的元的差額為差額為1590015900元人

18、民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （1.21.210000100007.707.70）9240092400 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （1140001140003750037500）7650076500 投資收益投資收益 1590015900第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 折算方法折算方法在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。進(jìn)行折算。1 1資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目