會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導第3章實用精品資料

1、2014會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(第3章)第三章會計等式與復式記賬【本章導讀】本章主要闡釋會計的基本原理，包括會計等式和復式記賬等基礎(chǔ)知識，這些內(nèi)容是對會計記賬過程的全面介紹。其中，會計等式反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，復式記賬是對會計等式的具體運用。本章是全書的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學習奠定基礎(chǔ)。第一節(jié)會計等式【思考題】1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?2.什么是負債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?3.什么是收入?什么是費用?二者對所有者權(quán)益有什么影響?一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(一)會計恒等式也稱會計方程、會計平衡公式，是從兩個角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會計要素

2、之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復式記賬的起點，為會計試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負債表、利潤表等財務(wù)報表提供了理論依據(jù)。1.資產(chǎn)=權(quán)益資金運用=資金來源就某一會計主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對應(yīng)。所以，在任何一個時點上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠相等。即：資產(chǎn)=權(quán)益2.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)*益+投資*益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者

3、權(quán)益。“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時點上的財務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。由于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負債表等式。(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加由于等式左右兩邊同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。資產(chǎn)=權(quán)益100000=100000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-2】承上例，該企業(yè)取得

4、銀行短期借款50000元。100000+50000=100000+50000150000=150000分析：資產(chǎn)和負債同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。150000-80000+80000=150000150000=150000分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少等式左右兩邊同時減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。150000-30000=15000

5、0-30000120000=120000分析：資產(chǎn)和負債同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項20000元。120000-20000=120000-20000100000=100000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費用2000元。100000-2000=100000-200098000=98000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款

6、。98000=98000+20000-2000098000=98000分析：負債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-8】承上例，該企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)(實現(xiàn)收入)償還部分負債5000元。98000=98000-5000+500098000=98000分析：負債減少、所有者權(quán)益增加，金額相等，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-9】承上例，該企業(yè)投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資(實收資本)。98000=98000+6000-600098000=98000分析：所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響?！九e例3-10】承上例，銀行將該企業(yè)5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期

7、借款。98000=98000-5000+500098000=98000分析：負債內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響(1)資產(chǎn)和負債要素同時等額增加由于等式左右兩邊同時增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-2】所示。(2)資產(chǎn)和負債要素同時等額減少由于等式左右兩邊同時減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-4】所示。(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加由于等式左右兩邊同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-1】所示。(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少由于等式左右兩邊同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-5】、【舉例3-6】所示。

8、(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變由于等式左邊一增一減，增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-3】所示。(6)負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-10】所示。(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-9】所示。(8)負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-7】所示。(9)負債要素減少

9、，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-8】所示。重要結(jié)論：任何會計事項的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。二、收入-費用=利潤一定時期的收入和費用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額為利潤，反之為虧損。收入、費用和利潤三者之間的關(guān)系：收入-費用=利潤。該等式是編制利潤表的理論基礎(chǔ)，故又被稱為利潤表等式。收入可以導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少以及所有者權(quán)益的增加，如【舉例3-8】所示;費用可導致資產(chǎn)的減少或負債的增加及所有者權(quán)益的減少，如【舉例3-6】所示?！百Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式恒等關(guān)系仍能維持?！纠}

10、31】下列業(yè)務(wù)中，屬于資產(chǎn)與負債同時增加的有( )。A.收到投資者出資30000元存入銀行B.以銀行存款4000元支付前欠貨款C.購買原材料20000元，貨款暫欠D.收到某企業(yè)購貨款5500元，存入銀行【答案】C【例題32】收到某單位預付貸款存入銀行，所引起的變化是( )。A. 一項資產(chǎn)減少，一項負債減少B.一項資產(chǎn)增加，一項負債增加C.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加D.一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少【答案】B第二節(jié)復式記賬【思考題】1.什么是復式記賬法?2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?4.什么是會計分錄?如何記錄會計分錄?5.試算平衡

11、的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯誤?6.總分類科目和明細分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?一、復式記賬法所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為：單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法，是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶進行登記的記賬方法，是一種不完整的簡易記賬方法。復式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的記賬方法。復式記賬法相比單式記賬法，有兩個明顯的特征：一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會計恒等關(guān)系，對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在至

12、少兩個賬戶上相互聯(lián)系地進行分類記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌;二是可以利用會計要素之間的勾稽關(guān)系，對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準確性?！纠}33】在復式記賬法下，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。A.一個或一個以上賬戶中登記B.兩個賬戶中登記C.兩個或兩個以上賬戶中登記D.相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中登記【答案】D二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。(二)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”

13、和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明(即：取決于賬戶的性質(zhì))。(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)賬戶，是擁有一定格式的賬頁，賬戶的名稱是會計科目。如果采取最簡單的形式，一個賬戶僅僅有三個要素：(1)標題(會計科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產(chǎn)類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余

14、額一般在借方，用公式表示：資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)負債類及所有者權(quán)益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負債類及所有者權(quán)益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：負債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶與所有者權(quán)

15、益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點在于：收入類賬戶期末一般無余額。(2)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點在于：費用類賬戶期末一般無余額?！纠}34】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少B.記賬方法C.金額大小D.賬戶的性質(zhì)【答案】D【例題35】采用借貸記賬法時，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點是( )。A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額D.借方登記減少、

16、貸方登記增加，期末一般無余額【答案】A(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶，然后確定該賬戶的變動情況，即增加還是減少，最后確定應(yīng)將其記入該賬戶的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來就是：有借必有貸，借貸必相等。(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方與另一個或幾個賬戶的貸方。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為“賬戶的對應(yīng)關(guān)系”或“會計科目的對應(yīng)關(guān)系”。把存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對應(yīng)賬戶”。2.會計分錄會計分錄是

17、指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。按照所涉及賬戶的多少，分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄，是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄，是指需在三個或三個以上對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。注意：復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。對前述10個例子的業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計分錄如下：【舉例3-1】企

18、業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。借：銀行存款100000貸：實收資本 100000【舉例3-2】企業(yè)取得銀行短期貸款50000元。借：銀行存款 50000貸：短期借款 50000【舉例3-3】企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000【舉例3-4】企業(yè)償還部分銀行借款30000元。借：短期借款 30000貸：銀行存款 30000【舉例3-5】企業(yè)退還投資人款項20000元。借：實收資本 20000貸：銀行存款 20000【舉例3-6】企業(yè)支付房租2000元。借：管理費用 2000貸：銀行存款 2000期末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費用：借：本年利潤200

19、0貸：管理費用 2000【舉例3-7】投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。借：實收資本 20000貸：長期借款 20000【舉例3-8】企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)償還部分負債5000元。借：短期借款 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000貸：本年利潤 5000【舉例3-9】投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資。借：盈余公積 6000貸：實收資本 6000【舉例3-10】將5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期借款。借：短期借款 5000貸：長期借款 5000(六)借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義利用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，以借貸記賬法的記賬

20、規(guī)則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。【提示】如果試算后發(fā)現(xiàn)并不平衡，則意味著記賬過程存在錯誤。2.試算平衡的分類包括兩類：發(fā)生額試算平衡法、余額試算平衡法(1)發(fā)生額試算平衡法根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，那么，將一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計與所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計也必然相等。發(fā)生額試算平衡法，可用公式表示如下：全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”，各項資

21、產(chǎn)余額的總和必然等于各項權(quán)益余額的總和。因此，所有賬戶借方余額合計與所有賬戶貸方余額合計必然相等，可用公式表示：全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計舉例：6月份發(fā)生如下六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)3日，企業(yè)購入一臺設(shè)備，用銀行存款30000元支付價款。分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加30000元，記借方?！般y行存款”賬戶減少30000元，記貸方。(2)15日，企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，存入銀行。分析：“銀行存款”賬戶增加50000元，記借方?！岸唐诮杩睢辟~戶增加50000元，記貸方。(3)22日，企業(yè)以銀行存

22、款20000元，償還前欠貨款。分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少20000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少20000元，記貸方。(4)26日，企業(yè)接受投資者投入的一臺設(shè)備，價值80000元。分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加80000元，記借方?！皩嵤召Y本”賬戶增加80000元，記貸方。(5)28日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。分析：“庫存現(xiàn)金”賬戶增加5000元，記借方?！般y行存款”賬戶減少5000元，記貸方。(6) 29日，經(jīng)協(xié)商，將欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投入資本。分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少10000元，記借方?！皩嵤召Y本”賬戶增加10000元，記貸方。本期發(fā)生額及余額試算平衡表會計科

23、目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本700004100035000050005000011000030000550005000090000600055000510000合計461000461000195000195000571000571000在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。2、如果試算平衡表借貸不相等，有可能賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到平衡為止。3、即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說明賬戶記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項業(yè)務(wù);重記

24、某項業(yè)務(wù);某項業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶;顛倒記賬方向;借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷?！纠}36】借貸記賬方法下的試算平衡方法有( )。A.發(fā)生額試算平衡法B.總額試算平衡法C.差額試算平衡法D.余額試算平衡法【答案】AD【例題37】在發(fā)生( )的情況下，試算平衡表依然是平衡的。A.少記某賬戶發(fā)生額B.整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏記C.整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記D.某一賬戶的金額記錯【答案】BC三、總分類科目與明細分類科目的平行登記(一)總分類科目與明細分類科目的關(guān)系總分類賬賬戶的名稱，也稱為總分類科目，又稱總賬科目、一級科目，是指對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的項目。明細分類賬賬戶的名稱，也稱為明細分類科目，又稱明細科目，它是對總分類科目的進一步分類，是對總分類科目的具體化和詳細說明。兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系：1、所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同2、登記賬簿的原始依據(jù)相同兩者之間的區(qū)別：1、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同?？偡诸愘~戶提供總括資料，只提供金額指標;明細分類賬戶提供詳細資料，有些明細賬戶還提供數(shù)量指標指標。2、作用不同?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用;明細分類賬戶對總分類會計科目具有補充和說明作用。(二)總分類科目與明細分類科目的平行登記平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計分錄，一方面在有關(guān)的總分類科目進行總括登記，另一方面在所屬的明