高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題重點(diǎn)4

1、2010年案例分析題七（本題10分）華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌鲩_展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍

2、生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。中華考試網(wǎng)(wwwE)發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)

3、方法進(jìn)行處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！痉治雠c解釋】發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。（0.5分）發(fā)言二存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（1分）理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進(jìn)行MN原材料套期保值。（1.5分）發(fā)言三存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值。（1分）理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（1.5分）發(fā)言四不存在不

4、當(dāng)之處。（0.5分）中華考試網(wǎng)(wwwE)發(fā)言五存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。（1分）理由：對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值（1分），應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【大綱要求】了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用；理解和掌握不同類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)流程和實(shí)際運(yùn)作，能夠?qū)?shí)務(wù)中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)否予以終止確認(rèn)進(jìn)行正確的分析和判斷，并作出正確的會(huì)計(jì)處理?！颈菊陆Y(jié)構(gòu)】第一節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式與作用 第二節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型中華考試網(wǎng)第三節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)本章關(guān)鍵考點(diǎn)：

5、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)?！驹囶}分析】2010年新增章節(jié)，2010年試題未涉及本章知識(shí)點(diǎn)】 一、金融資產(chǎn)概述金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：是一種“合同權(quán)利”。 1、金融資產(chǎn)的內(nèi)容ww.Exam.CoM（1）貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款（2）債權(quán)資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款（3）間接投資：股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資2、金融資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將金融資產(chǎn)分為以下4類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：包括：交易性金融資產(chǎn)和指定的此類資產(chǎn)。交易

6、性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：為近期出售、獲取差價(jià)而持有的債券、股票、基金。分類要求：劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的基礎(chǔ)工具。 (即，符合條件的債券投資) 分類要求：持有至到期投資中途出售比例較大、且不屬于例外情況的（見教材），要重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，連續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度不得再確認(rèn)新的“持有至到期投資”。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：指活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金融固定或可確定的基礎(chǔ)金融工具。（4）可供出售金融資產(chǎn)：指不屬于上述類

7、別的基礎(chǔ)工具。包括：持有期不確定的債券投資、對被投資單位沒有重大影響、活躍市場有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資4、金融資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值：買價(jià)交易費(fèi)用計(jì)入損益公允價(jià)值：期末市價(jià)計(jì)入當(dāng)期利潤：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目2.貸款、應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值：實(shí)際發(fā)生額攤余成本：賬面價(jià)值，即：凈值不考慮中華考試網(wǎng)3.持有至到期投資買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)同上不考慮3.可供出售金融資產(chǎn)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)公允價(jià)值：期末市價(jià)公允價(jià)值升高：計(jì)入資本公積貸方公允價(jià)值降低：無減值跡象的：計(jì)入“資本公積”借方；有減值跡象的：將累計(jì)差異計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用 （一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的

8、概念金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類考試用書1、按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。（1）出售金融資產(chǎn)：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。（2）資產(chǎn)證券化：將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列1-3個(gè)條件：從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。-即，以付款人按照約定支付款項(xiàng)為前提，服務(wù)方不墊款。（企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有

9、權(quán)全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同滿足本條件）根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。-因?yàn)樵摻鹑谫Y產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給第三方，轉(zhuǎn)出方對該資產(chǎn)沒有了控制權(quán)，故，不能出售或作為擔(dān)保物。有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。-對轉(zhuǎn)出方在收款日至向最終收款方支付日的較短期間內(nèi)將收取現(xiàn)金流量再投資作出了限制，而且對轉(zhuǎn)出方出于最終收款人利益而進(jìn)行的投資作出了嚴(yán)格的限定，即僅允許進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資。而且，不允許轉(zhuǎn)出方在這些短期流動(dòng)性強(qiáng)的投資中保留任何投資收益，所有的投資收益必須支付給最終收款方?！纠?】甲商業(yè)銀行有8000

10、萬元住房抵押貸款（按揭），期限20年，年利率5%。為了提高資產(chǎn)流動(dòng)性，將該貸款出售給乙信托公司；乙信托公司以該貸款作質(zhì)押向公眾發(fā)行債券（資產(chǎn)證券化）；同時(shí)簽訂委托協(xié)議：乙信托公司委托甲商業(yè)銀行代其收取該住房抵押貸款的本息并直接支付給債券持有人，甲商業(yè)銀行作為服務(wù)商將得到一定的手續(xù)費(fèi)或傭金?！痉治觥恐腥A 考試 網(wǎng)甲商業(yè)銀行將金融資產(chǎn)-貸款轉(zhuǎn)移給乙信托公司，設(shè)立特定目的主體。甲商業(yè)銀行代其收取該住房抵押貸款的本息（保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利），并負(fù)責(zé)收取本息付給債券的持有人。【注意】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，特殊目的主體則視同為子公司而應(yīng)納入企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍2.按照轉(zhuǎn)移

11、的金融資產(chǎn)的范圍分為：整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下列三種情形：（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。即，將收取利息的權(quán)利賣出。（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。即，將本金利息的40% 賣出。（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。即，將利息的一定比例40%出售。（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的作用 （見教材，了解即可三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型（一）應(yīng)收賬款保理 1、保理：是指賣方與保理商之間存在的一

12、種合同關(guān)系。根據(jù)合同，賣方將其現(xiàn)在或?qū)砘谂c買方之間訂立的貨物銷售或服務(wù)合同，所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)。2、應(yīng)收賬款保理，是指企業(yè)（供貨方或提供勞務(wù)方）將因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)。 3、應(yīng)收賬款保理的類型中華考試網(wǎng)(wwwE)（1）附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理：購貨方逾期未支付款項(xiàng)時(shí)，銀行有權(quán)利向企業(yè)進(jìn)行追償。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析：如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額

13、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照“或有事項(xiàng)”的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（2）不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理：應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款出售。企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓 1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。會(huì)計(jì)處理原則同“應(yīng)收整款保理”。 2、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的

14、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值與應(yīng)計(jì)入物資成本金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)收付貨幣資金。企業(yè)（背書人）因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露（三）金融資產(chǎn)證券化 金融資產(chǎn)證券化，是指發(fā)起機(jī)構(gòu)（如銀行）將其缺乏即期流動(dòng)性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)（長期貸款）轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)（信托公司）設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(貸款的本金、利息)支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融

15、資活動(dòng)。 1.金融資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - Examw.Com金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務(wù)流程是：發(fā)起機(jī)構(gòu)將可證券化的金融資產(chǎn)（基礎(chǔ)資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移給特定目的主體，由特定目的主體以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券。通常情況下，完成一次金融資產(chǎn)證券化，需要經(jīng)過以下程序： 發(fā)起機(jī)構(gòu)確定可證券化的金融資產(chǎn)，以基礎(chǔ)資產(chǎn)組建資產(chǎn)池（一組資產(chǎn)）。 （2）受托機(jī)構(gòu)（信托公司）設(shè)立特定目的主體。（3）發(fā)起機(jī)構(gòu)將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體。（4）信用增級(jí)機(jī)構(gòu)對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用增級(jí)。（5）信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)*對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。（6）承銷機(jī)構(gòu)銷

16、售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，特定目的主體獲得發(fā)行對價(jià)后按合同約定支付發(fā)起機(jī)構(gòu)。（7）服務(wù)機(jī)構(gòu)（可以是發(fā)起機(jī)構(gòu)）和資金保管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)2.金融資產(chǎn)證券化的參與主體（1）發(fā)起機(jī)構(gòu)：持有貸款的銀行。（2）特定目的主體特殊目的實(shí)體(Special Purpose Entity,簡稱SPE)，是為了特殊目的而建立的法律實(shí)體，它在資產(chǎn)證券化中起到重要作用。SPE是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實(shí)體，其職能是購買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。建立SPE是為了完成有限的、特殊的或臨時(shí)的目標(biāo)，主要是隔離金融風(fēng)險(xiǎn)（通常是破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)是具體的稅收或管

17、理風(fēng)險(xiǎn)）。一旦SPE成立，其必須作為一個(gè)完全獨(dú)立的實(shí)體運(yùn)作。這包括：委派其自己的董事，支付其自己的所有費(fèi)用，不與其他實(shí)體的資產(chǎn)相混合（包括資產(chǎn)的賣方）。一旦資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給SPE，這些資產(chǎn)就被合法的隔離了，資產(chǎn)的賣方或債權(quán)人不能再處置資產(chǎn)。擔(dān)保資產(chǎn)只能被用來支持向投資者發(fā)行的證券，而不能由賣方收回。投資者不想承擔(dān)任何與資產(chǎn)賣方相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。他們只愿意承擔(dān)與其投資的特定證券化資產(chǎn)池相關(guān)的某種程度的風(fēng)險(xiǎn)。換言之，SPE對投資者形成保護(hù)，建立SPE或者向SPE出售資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)或不良信用事件不會(huì)影響到投資者。（3）受托機(jī)構(gòu)：信托公司（4）信用增級(jí)機(jī)構(gòu)：保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司等（5）信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)國際三大評(píng)級(jí)

18、機(jī)構(gòu)：美國標(biāo)準(zhǔn)普爾（S&P)，美國穆迪(Moodys)，美國惠譽(yù)國際(Fitch Ratings)。國內(nèi)三大評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)：中誠信國際，聯(lián)合資信，大公國際。（上海新世紀(jì)評(píng)級(jí)只有市場不到5%的份額，基本忽略不計(jì)），聯(lián)合資信占據(jù)評(píng)級(jí)市場一半以上的業(yè)務(wù)，為國內(nèi)最大的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。 國際三大評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)看中國政府不開放這塊市場，它們只有曲線進(jìn)入國內(nèi)市場，只能以參股的方式進(jìn)入，像穆迪參股中誠信49%的股份，惠譽(yù)參股聯(lián)合資信49%的股份，只有標(biāo)普正在與另外兩家談參股的事宜。（6）承銷機(jī)構(gòu)（7）服務(wù)機(jī)構(gòu)：可以是發(fā)起機(jī)構(gòu)（8）資金保管機(jī)構(gòu)：信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)和貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)不得擔(dān)任同一交易的資金保管機(jī)構(gòu)，應(yīng)選擇另外一家金

19、融機(jī)構(gòu)。（四）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他方式：出售金融資產(chǎn)企業(yè)將持有的股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售給其他企業(yè)四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)（本章重點(diǎn)：是否終止確認(rèn)）確認(rèn)原則1、已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：終止確認(rèn)該資產(chǎn)。2、既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的外語學(xué)習(xí)網(wǎng) （1）放棄了對金融資產(chǎn)的控制：終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)新資產(chǎn)負(fù)債 （2）未放棄對金融資產(chǎn)的控制：按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債及任何保留權(quán)益3、保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收益確認(rèn)為負(fù)債。（二）賬務(wù)處理1、應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼

20、現(xiàn) 業(yè)務(wù)企業(yè)不附追索權(quán)企業(yè)附有追索權(quán)1. 應(yīng)收賬款保理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓損失）貸：應(yīng)收賬款（P144 例題5-1、2）（P151 例題5-6）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)付的利息）貸：短期借款成本到期時(shí)：借：短期借款成本 貸：應(yīng)收賬款（付款人支付）或，銀行存款（付款人未付）2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)同上。到期未支付的，除按照上述處理外，借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)【注】票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，一般判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）中華考試網(wǎng)(wwwE) 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（或借方）2、出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理

21、原則賬務(wù)處理轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - Examw.Com1、不附有任何條件或：約定在未來期間按照公允價(jià)值回購的分析：企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)論：終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。（P147 例題5-3）借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（或借方）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益2、出售時(shí)與買方簽訂協(xié)議，約定在未來期間按照固定價(jià)格回購的分析：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)論：不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，將受到的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（P147 例題5-7）出售時(shí)：借：銀行存款貸：賣出回購金融資產(chǎn)持有期間：借：利息支出 貸：應(yīng)付利

22、息回購時(shí)：借：賣出回購金融資產(chǎn)（賣出價(jià)）應(yīng)付利息貸：銀行存款（回購價(jià)）轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理原則賬務(wù)處理3、出售時(shí)與買入方簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)分析：企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)論：終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)因此獲得的期權(quán)作為對價(jià)的一部分。（P148 5-4）借：銀行存款 衍生工具看漲期權(quán) 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益【閱讀理解】3101 衍生工具本科目核算企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)中的衍生金融工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍

23、生負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照衍生金融工具類別，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。衍生工具的主要賬務(wù)處理轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - Examw.Com（1）企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）衍生工具終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)

24、的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負(fù)債的公允價(jià)值。甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：（1）2009年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行，價(jià)款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。（2） 2009年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2009年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2009年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（3） 2009年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購當(dāng)日的市場價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，