會(huì)計(jì)核算手冊(cè)第四章綜合性事項(xiàng)

1、271 第四章 綜合性事項(xiàng)第四章 綜合性事項(xiàng)第一節(jié) 資產(chǎn)減值第六十三條 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。各單位應(yīng)在季末或年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，按照本節(jié)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或者調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。一、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等

2、。1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定，資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果可以作為估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的參考。如按上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，以該資產(chǎn)未來

3、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率（如折現(xiàn)率無法確定采用同期銀行存款利率）對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。折現(xiàn)率是一個(gè)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是各單位在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。3、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）

4、。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進(jìn)行交易時(shí)，預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。4、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)，如已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。（1）以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及

5、該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長率除了能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過各單位經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。（2）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生

6、的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）如已承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，根據(jù)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)；因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值采用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折

7、算。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，用以核算有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目期末的貸方余額，反映已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。三、持有的除交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的減值（一）計(jì)提時(shí)點(diǎn)及判定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表日，各單位須對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的持有到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且公司能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 2、債務(wù)

8、人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 6、無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益

9、工具投資人可能無法收回投資成本； 8、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 （二）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率，是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)采用插值法計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。 （三）會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 2、持有至到期投

10、資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值季末，各單位應(yīng)分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損

11、失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍各單位的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法首先，采用單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)賬齡小于3年的應(yīng)收款項(xiàng)，如取得有關(guān)資料證明存在減值跡象，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值與賬面的差額采用單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。其次，根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）扣除已計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)后，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款

12、項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬 齡提取比率賬齡3個(gè)月0 3個(gè)月賬齡1年5% 1年賬齡2年30% 2年賬齡3年75% 賬齡3年 其中：集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易單位按90%計(jì)提100% 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及三年以上的應(yīng)收款），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 與集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易單位發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（三）壞賬損失的確認(rèn)原則各單位在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)

13、確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，及時(shí)進(jìn)行處理。壞賬損失按下列方法進(jìn)行確認(rèn)： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，應(yīng)當(dāng)取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件的有關(guān)資料，在扣除以債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，?duì)仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),作為壞賬損失。 債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡、其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失。 涉訴的應(yīng)收款項(xiàng)，已生效的人民法院裁決書、裁定書判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損失。 逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，具有企業(yè)依法催收磋商紀(jì)錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往

14、來的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失。（四）集團(tuán)內(nèi)部單位互相拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額、同一時(shí)間進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。（五）各有關(guān)單位處理的壞賬損失屬于逾期3年應(yīng)收款項(xiàng)的，必須實(shí)行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。（六）壞賬的核銷程序 公司本部所屬單位發(fā)生壞賬時(shí)，發(fā)生壞賬的單位需向公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部會(huì)計(jì)部提交核銷壞賬的書面申請(qǐng)并提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部會(huì)計(jì)部審批后，依據(jù)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部會(huì)計(jì)部的批復(fù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 子公司發(fā)生壞賬時(shí)，由財(cái)務(wù)部門向公司董事會(huì)提交核銷壞賬的申請(qǐng)并提供相關(guān)證據(jù)

15、，經(jīng)公司董事會(huì)審批且上報(bào)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部會(huì)計(jì)部備案后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（七）預(yù)付賬款的減值各單位的預(yù)付賬款，如有證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或供貨單位已破產(chǎn)、撤消，無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款中，并按上述規(guī)定的比例及方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（八）應(yīng)收票據(jù)的減值各單位持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如經(jīng)銀行確認(rèn)為虛假的應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，按上述規(guī)定的比例及方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（九）會(huì)計(jì)處理規(guī)定 季末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 科目。 本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科

16、目的貸方余額如本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備科目賬面余額時(shí)，按其差額提取；如本期應(yīng)提取數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備科目的賬面余額的差額時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備” 科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備” 科目。 各單位上報(bào)的壞賬，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 “應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 已核銷的壞賬，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等 科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。五、存貨的減值季末，各單位應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)

17、凈值的，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！俺杀九c可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金（只考慮含在售價(jià)里的稅金）后的金額。（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍各單位的全部存貨。（二）存貨的分類根據(jù)公司的實(shí)際情況，為合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按照存貨的物理形態(tài)等將存貨分為以下幾類，區(qū)分不同類別分別規(guī)定準(zhǔn)備的計(jì)提方法。1、 產(chǎn)成品及庫存商品（1）整車：自產(chǎn)或外購的可直接用于對(duì)外銷售的各類成品車、底盤車、改裝車等。（2）非整車：自產(chǎn)或外購的整車以外

18、的其他成品，包括汽車備件、鑄鍛件、設(shè)備產(chǎn)品、模具產(chǎn)品等。外銷件：用于對(duì)外銷售的非整車成品。內(nèi)銷件：用于內(nèi)部銷售及內(nèi)部發(fā)交的非整車類成品。注明：產(chǎn)成品的外銷定義為對(duì)第三方的銷售，集團(tuán)內(nèi)部的銷售視為內(nèi)銷。2、 原材料包含原料及主要材料、輔助材料和燃料。3、 外購件從集團(tuán)外部購入的汽車備件等，按使用用途及范圍分為：（1）通用件（2）專用件4、在產(chǎn)品及自制半成品：包括內(nèi)部半成品、在產(chǎn)品及自制半成品。5、其他存貨：不包含在以上的其他存貨，包括修理用備件、低值易耗品等。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法采用單項(xiàng)（類）存貨項(xiàng)目個(gè)別計(jì)提（個(gè)別準(zhǔn)備）和存貨庫齡分析法（一般準(zhǔn)備）相結(jié)合的方法。1、對(duì)產(chǎn)成品、外購件等存貨

19、必須首先采用個(gè)別分析的方法，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備。個(gè)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本+預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)存貨銷售價(jià)存貨成本，是指存貨的賬面實(shí)際成本加為滿足銷售要求而追加的成本。存貨售價(jià)優(yōu)先選擇即將執(zhí)行的有效合同價(jià)，沒有合同價(jià)的，由市場部門根據(jù)市場情況進(jìn)行合理估價(jià)（銷售估價(jià)必須要有合理的支持材料）。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用，是指直接銷售費(fèi)用（包括由賣方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、銷售返利費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)）（數(shù)量在有關(guān)合同的確定銷售量之內(nèi)）及按一定比例計(jì)算的間接銷售費(fèi)用之和。2、所有的存貨按照賬齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備的存貨，不再計(jì)提一般準(zhǔn)備。即：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=存貨個(gè)別準(zhǔn)備+（存貨賬面實(shí)際成本已計(jì)提個(gè)別

20、準(zhǔn)備的存貨實(shí)際成本）×存貨一般準(zhǔn)備計(jì)提比例3、庫齡規(guī)定及計(jì)提比例： 類 別庫齡6個(gè)月6個(gè)月庫齡1年1年庫齡2年庫齡2年一、材料 1、原料及主要材料03% 10% 20% 2、輔助材料03% 10% 20% 3、外購半成品05% 30% 50% 4、燃料03% 10% 20% 5、低值易耗品05% 30% 50% 6、修理用備件05% 30% 50% 7、在途物資05%100%100%二、在產(chǎn)品及自制半成品 1、內(nèi)部半成品05% 30% 50% 2、在產(chǎn)品05% 30% 50% 3、自制半成品05% 30% 50%三、產(chǎn)成品（庫存商品） 1、汽車05% 30% 50% 2、汽車備件05

21、% 30% 50% 3、設(shè)備05% 30% 50% 4、其他產(chǎn)品05% 30% 50%四、其他 1、委托加工材料（產(chǎn)品）05% 30% 50% 2、委托代銷商品05% 30% 50% 3、外購商品05% 30% 50% 4、分期收款發(fā)出商品05% 30% 50% 5、其他05% 30% 50%（四）不同類別存貨減值準(zhǔn)備的具體計(jì)算方法1、產(chǎn)成品及庫存商品整車首先，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，按照單臺(tái)整車計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備：個(gè)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本+預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)存貨銷售價(jià)。其次，對(duì)沒有簽訂合同或存貨數(shù)量超出合同確定的銷售數(shù)量的整車再以扣除已提個(gè)別準(zhǔn)備金額的存貨余額后，按庫齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。2、

22、產(chǎn)成品及庫存商品非整車 （1）外銷件可參照整車計(jì)提方法，如果存貨的品種、數(shù)量繁多，按照存貨類別計(jì)提準(zhǔn)備。某類存貨當(dāng)月銷售毛利出現(xiàn)負(fù)毛利時(shí)，則：個(gè)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本+預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)存貨銷售價(jià)其次，再以扣除已提個(gè)別準(zhǔn)備金額的存貨余額按庫齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。（2）內(nèi)銷件參照外購件計(jì)提方式處理。3、原材料一般情況下，原材料只需按照庫齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。如果該原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)成品銷售毛利為負(fù)，則該原材料只需按照產(chǎn)成品個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備。4、外購件通用件一般情況下，只需按照庫齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。如果該通用件無法被安排調(diào)度生產(chǎn)出正毛利的產(chǎn)成品，則該外購件只需按照產(chǎn)成品的個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)

23、備。 5、外購件專用件個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提與否及計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)取決于其后端產(chǎn)成品的個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果后端的產(chǎn)成品不需計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備，則專用的外購件不需要計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備；如果后端的產(chǎn)成品計(jì)提了個(gè)別準(zhǔn)備，則該專用的外購件只需按照產(chǎn)成品個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備。另外，未計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備的按照庫齡計(jì)提一般準(zhǔn)備。 6、在產(chǎn)品及自制半成品個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提與否及計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)取決于其后端產(chǎn)成品的個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果后端的產(chǎn)成品不需計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備，則在產(chǎn)品及自制半成品不需要計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備；如果后端的產(chǎn)成品計(jì)提了個(gè)別準(zhǔn)備，則該在產(chǎn)品及自制半成品只需按照產(chǎn)成品個(gè)別準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備。7、其他存貨：參照外購件計(jì)提方式處理。

24、 8、由于毀損等原因無法正常使用或銷售的存貨、或存在其他的減值情況，全部按照賬面成本與可回收金額的差額計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備。（五）會(huì)計(jì)處理規(guī)定各單位須按上述規(guī)定的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間、原則、方法，確定是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，將需計(jì)提的金額與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。 初次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 以后季度計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，若計(jì)算的應(yīng)提準(zhǔn)備金額大于準(zhǔn)備原有余額，則應(yīng)予補(bǔ)提；反之應(yīng)沖銷部分已提取數(shù)，即借記 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資

25、產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 如以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目。 對(duì)于計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果其中有部分已經(jīng)銷售，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。 對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組

26、和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額六、長期投資的減值年末，各單位須對(duì)本單位長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е麻L期投資可收回金額低于投資的賬面價(jià)值時(shí),則按其差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。（一）計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的方法長期投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資項(xiàng)目計(jì)提。（

27、二）計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的原則被投資單位出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。1、影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律環(huán)境發(fā)生較大變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，且相應(yīng)的虧損狀況在未來不能消除的。2、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。3、被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。4、被投資單位正在進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（三）會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明

28、，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只有在到期收回或處置時(shí)才能轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備XX4、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資，在到期收回或處置時(shí)借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備XX 貸：長期股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 投資收益七、固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備年末，各單位在對(duì)本單位固定資產(chǎn)、在建工程清查盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)、在建工程，且其可收回金額低于其賬面價(jià)值

29、的，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍各單位的全部固定資產(chǎn)、在建工程。（二）在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、在建工程若存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： 長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 各單位內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或

30、者高于）預(yù)計(jì)金額等。 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2、如有證據(jù)表明在建工程有下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，須全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（三）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、固定資產(chǎn)若存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； 同期市場利率等大幅度提高，可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； 各單位內(nèi)部報(bào)告的

31、證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。 其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。2、固定資產(chǎn)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，長期閑置，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（四）會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、確認(rèn)的固定資產(chǎn)、在建工程減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同

32、時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)回。3、發(fā)生固定資產(chǎn)、在建工程減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)（或在建工程）減值準(zhǔn)備XX”科目；4、在出售、報(bào)廢、盤虧、捐贈(zèng)、對(duì)外投資固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。八、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末，各單位應(yīng)對(duì)本單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，如存在減值跡象，且其賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍各單位的全部無形資產(chǎn)。（二）計(jì)提

33、減值準(zhǔn)備的方法按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則1、無形資產(chǎn)存在下列一項(xiàng)或若干情況時(shí)，按其差額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 有證據(jù)表明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)，并被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；2、無形資產(chǎn)存在下列一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 （四）鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)的責(zé)任部門公司本部單位負(fù)責(zé)鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)的責(zé)任部門：

34、 1、公司信息總部：負(fù)責(zé)鑒定計(jì)算機(jī)軟件計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項(xiàng)。 2、公司制造總部：負(fù)責(zé)鑒定專利權(quán)及非專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項(xiàng)。 3、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總部資產(chǎn)管理部：負(fù)責(zé)鑒定土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項(xiàng)。其他公司負(fù)責(zé)鑒定有關(guān)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)的責(zé)任部門由各單位自已確定。（五）無形資產(chǎn)可回收金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：1、無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；2、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（六）減值損失的確認(rèn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額

35、低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（七）會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4、出售已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際取得的收入，借：“銀行存款”等按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按無形資產(chǎn)的帳面余額，貸：無形資產(chǎn)XX按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)按差額，貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 或借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失九、商譽(yù)減

36、值年末，對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。（一）確認(rèn)減值損失的原則首先將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后，對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，若與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。（二）減值測試的步驟首先對(duì)不包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，減值損失再進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。資產(chǎn)組，是指可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組可收回金額資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組賬面價(jià)值，包括： 直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

37、的資產(chǎn)賬面價(jià)值。（1）比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額。（2）資產(chǎn)組減值損失的處理。 首先，抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值； 其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。（三）?huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。十、會(huì)計(jì)處理范例例1 甲公司200

38、5年6月用現(xiàn)金1，000元購買乙公司五年期公司債券1,000份，面值1元，年息5%，年末付息。甲公司以面值購買乙公司債劵，實(shí)際利率=票面利率為5%。2005年12月乙公司產(chǎn)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難。預(yù)計(jì)無法按期支付利息，將于債券到期后一次性償還本息。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)P為1003.59元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 21.41貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 21.41例2 某單位2000年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失(%) 估計(jì)損失金額 過期3個(gè)月 50,000 0 0過期3個(gè)月到1年 15,000 5 750 過期1年到2年 10,000 30

39、 3,000 過期2年到3年 5,000 75 3,750 合計(jì) 80,000 7,500 如上表所示，該單位2000年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面金額為7,500元，需要根據(jù)前期“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額，計(jì)算本期應(yīng)入賬的金額，編制調(diào)整分錄，予以入賬。假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為貸方6,500元，則本期調(diào)整分錄的金額為7,500-6,500=1,000元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1,000貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000例3 甲公司期末庫存車情況如下：品種 數(shù)量 6月以內(nèi) 6月1年 12年 單位實(shí)際成本（萬元） A 120 100 20 20 B 450 300 100 50 1

40、5甲公司已簽定銷售合同：銷售A車120臺(tái)，售價(jià)30萬元；銷售B車80臺(tái)，售價(jià)20萬元。每臺(tái)車的銷售費(fèi)用為1萬元。甲公司的營銷人員有足夠材料證明B車的未來售價(jià)是20萬元。計(jì)算期末庫存車應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A車：由于銷售價(jià)（30萬元）大于存貨成本（20+1）萬元，并且?guī)齑鏀?shù)量在已簽定的銷售合同以內(nèi)，故無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。B車：由于銷售價(jià)（20萬元）大于存貨成本（15+1）萬元，無需計(jì)提個(gè)別準(zhǔn)備；但要對(duì)銷售合同以外的370臺(tái)車計(jì)提一般準(zhǔn)備：300×15×0%+70×15×5%=52.5（萬元） （先進(jìn)先出）所以本期末庫存車應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備52.5萬元。例4

41、G公司1999年年末對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行了逐項(xiàng)檢查，結(jié)果如下表所示。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表金額單位:元固定資產(chǎn)名稱原值已提折舊賬面凈值可收回金額差額甲100,00020,00080,00090,00010,000乙300,00050,000250,000180,000-70,000丙500,000100,000400,000300,000-100,000合計(jì)900,000170,000730,000570,000-160,000根據(jù)上述結(jié)果，G公司年末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 170,000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170,000例5 甲企業(yè)在20×7年1月1日以1,600萬元的

42、價(jià)格收購了乙企業(yè)80股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬元（16001500×80）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20）。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。 減值測試過程：（1）確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價(jià)值：（2）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)元（3）計(jì)算歸屬于少

43、數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值（1600/80%-1500）×20100萬元（4）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)元計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1,000萬元。比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值損失金額單位：萬元20×7年末 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì)賬面價(jià)值 400 1,350 1,750末確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 100 100調(diào)整后賬面價(jià)值 500 1,350 1,850可收回金額 1,000減值損失 850公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，

44、剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。金額單位：萬元20×7年末 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì)賬面價(jià)值 400 1,350 1,750確認(rèn)減值損失 （400） （350） （750）確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值 1,000 1,000商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失 4,000,000貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4,000,000歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)? 假定乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元；一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元。350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間

45、進(jìn)行分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×1000/1350259萬元無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×350/135091萬元會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 2,590,000 無形資產(chǎn)減值損失 910,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,590,000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910,000例6 2005年末A公司在對(duì)外購專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為2500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2005年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的

46、律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得2000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1800萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。在此例中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是2000萬元。2005年該專利權(quán)的減值準(zhǔn)備為500萬元（2500-2000）借：資產(chǎn)減值損失 5,000,000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)專利權(quán) 5,000,000第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換第六十四條 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性

47、資產(chǎn)，是指各單位將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。一、判斷非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。1、對(duì)收取補(bǔ)價(jià)的一方，如果收取的貨幣性資產(chǎn)

48、占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%，此項(xiàng)交易則為非貨幣性交易。公式：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%2、對(duì)支付補(bǔ)價(jià)的一方，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25%，此項(xiàng)交易則為非貨幣性交易。公式：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件時(shí)，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換

49、入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。未同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。三、公允價(jià)值的計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定公允價(jià)值的依據(jù)： 如換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 如果換入或換出資產(chǎn)本身不存在活

50、躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)， 采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和

51、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要有以下三種情況：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，以一批鋼材換入一臺(tái)車床，因鋼材的流動(dòng)性很強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而車床作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，故上述車床與車床產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。（2）未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利

52、息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較

53、均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。本節(jié)所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，須按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)單位自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。五、會(huì)計(jì)科目設(shè)置在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”二級(jí)明細(xì)科目，用以集中核算在公允價(jià)