會計政策衛(wèi)運紅

1、金融危機背景下會計政策的選用作者簡介：衛(wèi)運紅，北京鐵路局華運旅游發(fā)展集團有限公司計劃財務部。內(nèi)容摘要：2008年由于美國的房地產(chǎn)泡沫及金融衍生工具的杠桿造成全球金融危機，在全球經(jīng)濟一體化和國際分工高度化、中國長期以來用外需來支持經(jīng)濟的發(fā)展模式等，都決定了中國不可能再一枝獨秀，而會計政策的選擇為會計職業(yè)判斷提供了運用的空間。企業(yè)如何探索和選擇適宜的會計政策，以適應宏觀經(jīng)濟形勢的變化，保證會計信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本要求。本文對金融危機全球形勢及對中國影響進行分析，從會計政策的選擇必要性、選擇原則、產(chǎn)生的經(jīng)濟后果入手，在金融危機背景下，會計政策應隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及有關理財環(huán)境的

2、變化適時作出調(diào)整，企業(yè)應該采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針，在會計處理上盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的發(fā)生，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風險。關鍵詞：金融危機 會計政策 選擇一、金融危機對全球及中國的影響1、2008年全球金融危機形勢簡析2008年由于美國的房地產(chǎn)泡沫及金融衍生工具的杠桿造成全球金融危機，其中美聯(lián)儲長期的低利率政策、衍生工具和信用評級的金融監(jiān)管不力，造成固定資產(chǎn)投資的泡沫及經(jīng)濟的虛假繁榮，致使類似網(wǎng)絡泡沫的經(jīng)濟重現(xiàn)，使世界各國深受其累；而且美國對次貸危機的危害性估計不足，沒能在早期及時糾正和提供必要的政府支持，造成美國及全球?qū)嶓w經(jīng)濟發(fā)生衰

3、退，并且影響深度和廣度都較1929年-1933年的經(jīng)濟危機大，主要是現(xiàn)在的全球經(jīng)濟一體化放大了危機影響的深度和廣度。雖然全球各國都已經(jīng)聯(lián)合起來救市，但救市產(chǎn)生的金融國有化問題、救市所需資金的來源問題及其后續(xù)影響等等，一切都是未知的。即使此次全球聯(lián)合救市取得了成功，但需要的時間也很漫長，經(jīng)濟的中長期衰退已經(jīng)不可避免。2、2008年中國經(jīng)濟受全球金融危機影響由于中國國際收支的資本項目還未完全開放、資產(chǎn)證券化的規(guī)模還處于初級階段、有大量外匯儲備，免于受到此次金融危機的嚴重沖擊； 但是，中國金融資產(chǎn)在美國的實際損失預計巨大（如中投對大摩、黑石、貨幣基金的投資損失慘重，各大銀行持有的次貸及雷曼債券損失也

4、將是巨大的，這從平安90%的巨大投資損失可以看到）。在全球經(jīng)濟一體化和國際分工高度化、中國長期以來用外需來支持經(jīng)濟的發(fā)展模式等，都決定了中國不可能再一枝獨秀。如美國7000億美金的救市資金肯定不會自己全部買單，中國勢必會成為最終的買單一族；雖然采取了一系列的舉措，試圖用啟動強大的內(nèi)需來化解此次外需不足造成的經(jīng)濟影響，但長期的外需拉動型經(jīng)濟在短期內(nèi)難以改變，而且面臨著通脹、通縮、滯脹的三重威脅。目前消費者的心理預期已經(jīng)改變，連續(xù)降息也難以在短期拉動內(nèi)需，經(jīng)濟發(fā)展速度的放緩甚至短期衰退可能發(fā)生。全球金融危機的直接影響是針對嚴重依賴出口的實體上市公司及在海外有大量投資的金融機構。銀行業(yè)雖然直接受到金

5、融危機的沖擊，但由于我國金融管制較嚴，致使損失相對較小。消費者的心理預期變更，將在短期內(nèi)有更多的資金暫時回流到銀行。房地產(chǎn)業(yè)在過去的幾年中由于固定資產(chǎn)投資過熱、通貨膨脹、中國貨幣升值的影響產(chǎn)生了大量泡沫。比如體制上的土地分配制度不公、房價的上漲速度遠遠超過消費者工資的上漲速度、股市的持續(xù)下跌使大量資金套牢等不利因素紛紛顯現(xiàn)。鋼鐵行業(yè)受危機的影響開始顯現(xiàn)，表現(xiàn)在鋼鐵價格持續(xù)下跌，產(chǎn)能縮減。石油、煤炭等能源價格將持續(xù)走低，未來風險處于中等水平。截止到2009年4月28日，國內(nèi)多家軟件類上市公司發(fā)布了2009年第一季度業(yè)績報告，受國家信息化不斷推進以及多項政策的大力支持，眾多軟件企業(yè)的凈利潤在今年第

6、一季度同比大幅上漲。而受金融危機影響，上市公司業(yè)績出現(xiàn)分化，部分公司凈利潤同比下降。從公布的數(shù)據(jù)可以看出，金融危機已經(jīng)對中國的軟件企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性影響，部分軟件類上市公司第一季度業(yè)績同比出現(xiàn)大幅下滑。主要從事對日本軟件出口業(yè)務的海隆軟件(002195)今年第一季度凈利潤為506.01萬元，同比減少33.49%。海隆軟件表示，由于全球金融危機影響，日本經(jīng)濟持續(xù)處于低迷狀態(tài)，而海隆軟件的業(yè)務95%以上來自日本市場，預計主營業(yè)務收入仍將受到較大影響。此外，浙大網(wǎng)新(600797)第一季度凈利潤同比下降82.22%，而交大博通(600455)凈利潤甚至虧損849.35萬元，同比下降45.60%。二、 會

7、計政策及其選擇1、會計政策及會計政策選擇的定義在企業(yè)會計準則第28號中對會計政策有明確的定義：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報財務報表時所采用具體原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務”。會計政策有宏觀會計政策和微觀（企業(yè)）會計政策之分，宏觀會計政策是指一國政府或政府授權的機構為了規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標而制訂和發(fā)布的會計準則規(guī)范的總和，其核心是會計準則；企業(yè)會計政策則是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計準則、

8、程序和方法的總稱。即指企業(yè)利害集團（包括股東、債權人、注冊會計師和企業(yè)管理當局等）選擇會計目標和會計準則的行為。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準則為企業(yè)會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理往往有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程。企業(yè)選擇不同的會計政策產(chǎn)生不同的會計信息，導致企業(yè)利害關系集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關利益集團都很重視和關

9、注會計政策的制訂和選擇問題。從上述企業(yè)會計政策及企業(yè)會計政策選擇的定義可以看出，企業(yè)會計政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。2、 會計政策選擇的要求根據(jù)準則企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：（1）、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業(yè)所采用的會計政策，前后各期應當保持一致，不得隨意變更，但這不意味著會計政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟行為千差萬別，經(jīng)營情況千變?nèi)f化，作為一種政策只可

10、能對千差萬別的經(jīng)濟行為進行比較抽象的規(guī)定，不可能事無巨細地予以規(guī)定和涵蓋一切。當客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，根據(jù)會計技術發(fā)展的需要適時調(diào)整變更會計政策，以保證會計政策的適應性，這正是會計政策存在和發(fā)展的生命力所在。為了使企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況得到最恰當?shù)胤从?，允許企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。這樣，賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權成為必然，同時，也就為會計人員運用職業(yè)判斷提供了可能性。一般來講，若某一具體會計事項處理，會計準則和制度中已有明確的規(guī)定，只需遵守執(zhí)行就行了。如果雖有規(guī)定，但有會計政策選擇的余地，應由會計人員根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。至

11、于選擇什么樣的會計政策和會計處理方法，則需要會計人員準確地掌握準則和制度中所規(guī)定的標準，無論如何選擇和判斷，都必須以保證會計信息的客觀真實為準繩。企業(yè)會計政策的選擇受多種客觀因素的影響和制約，但從影響的范圍和程度來看，會計政策的選擇應體現(xiàn)為三方面的要求。（1）.以會計法規(guī)制度為限制。宏觀會計政策為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領域和范圍，企業(yè)的會計政策必須在宏觀會計政策的指導和約束下，在會計準則允許的范圍內(nèi)作出選擇。會計準則作為我國會計法規(guī)的重要組成部分，為會計人員選擇和確定會計程序和會計處理方法提供了基本的指導。因此企業(yè)必須按照會計準則的規(guī)定和要求，在允許的范圍內(nèi)選擇會計政策，否則，就是無效的

12、。（2）.以公允反映為準則。由于會計實務的多樣性和復雜性，會計政策選擇是客觀存在的，如何選擇適宜的會計政策，以適應外部經(jīng)濟形勢的變化，往往要考慮到會計政策選擇的立場。如當一個企業(yè)以股東投資作為主要資本來源時，會計信息必須滿足投資者的要求，盡可能選擇實現(xiàn)資本收益最大化的方法；當站在企業(yè)經(jīng)營管理者對業(yè)績追求的立場上，就會立足于規(guī)避風險，穩(wěn)健經(jīng)營，選擇的結(jié)果有利于企業(yè)的長久、良性的發(fā)展。但是，企業(yè)無論站在什么立場上選擇會計政策，都要做到充分披露，所提供的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是更為可靠，更為相關的會計信息。（3）.應考慮與其他政策的協(xié)調(diào)性。會計政策選擇作為一項重要的經(jīng)濟決策行為，與財務政策、稅

13、收政策有著密切的聯(lián)系。會計政策受到財務政策和稅收政策的制約，同時又是財務政策和稅收政策實施的保證，一項財務政策，稅收政策的實施，需要相應的會計核算規(guī)范來貫徹。3、選用會計政策的經(jīng)濟后果會計不僅僅是經(jīng)濟計量的工具。而且是作為社會經(jīng)濟資源配置的重要制度或機制之一，是經(jīng)濟利益相關者利益分配的工具，會計政策的制定為會計職業(yè)判斷提供了運用的空間。因此，會計政策選擇與執(zhí)行具有直接或間接的經(jīng)濟后果。會計政策經(jīng)濟后果是指會計政策的選擇對投資者等信息使用者的決策行為或企業(yè)價值產(chǎn)生影響。會計政策具有經(jīng)濟后果，這已經(jīng)被人們普遍認可。所謂經(jīng)濟后果（，是指企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權人、工會等的決策行為，

14、受影響的決策行為反過來又會損害其他相關者的利益。換言之，會計準則不是一種純粹的技術規(guī)范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。因此，從本質(zhì)上講，會計準則的經(jīng)濟后果往往是借助于企業(yè)會計政策選擇來實現(xiàn)的，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能。企業(yè)往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博棄實現(xiàn)對于自己有利的經(jīng)濟后果：（1）若其他條件不變，對管理者實施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會計報告利潤由未來期間提前至本期確認；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會試圖把未來所有可能的虧損提前

15、至本期確認，以減輕未來扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來的獲利水平，從而提高管理者未來的報酬；（2）如果其他條件不變，企業(yè)的負債權益比率越高，管理者便越有可能選擇可將會計利潤從未來期間提前至本期的會計政策；企業(yè)越是與特定的、基于會計報告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關，管理者便越有可能選擇可增加本期會計利潤的會計政策，以降低違反債務契約的成本并增大從債權人手中轉(zhuǎn)移財富的可能性。三、 金融危機背景下，會計政策的選用企業(yè)如何探索和選擇適宜的會計政策，以適應宏觀經(jīng)濟形勢的變化，保證會計信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本要求。會計政策應隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及有關理財環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，在金融危機背

16、景下，企業(yè)應該采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針，在會計處理上盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的發(fā)生，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風險。下面對會計政策涉及的部分內(nèi)容在金融危機的背景下如何采用逐一分析：（1）收入的確認方法。長期工程合同收入的確定方法是全部完工法還是完工百分比法；建造合同是一種特定的經(jīng)濟業(yè)務，從工程開始到最后完工結(jié)算，一個完整的交易需要較長的時間。建造合同的會計處理方法，有完工百分比法和完工合同法兩種。按照完工百分比法，根據(jù)合同完工進度的比例，分階段確認收入和費用，并且報告當期損益。在完工合同法下，平時只是記錄工程建造所發(fā)生的各項成本和費用支出，

17、到整個工程完成后，才將全部的成本與與全部的收入配比，確定工程項目的已實現(xiàn)盈利。采用完工百分比法，能夠及時提供與財務報表使用者決策相關的信息，按照完工進度比例確認收入和費用，也符合權責發(fā)生制原則。但是當外部環(huán)境較為復雜、各種預計因素可能隨著環(huán)境變化而有較大的起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計信息的可靠性相對較差。而采用完工合同法，平時各個會計期間不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計信息較為穩(wěn)健，但是相關性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認，使得會計收益在各個會計期間波動較大，無法真實反映各期的經(jīng)營成果。嚴格說來是不符合權責發(fā)生制的要求，也就是說不符合權責發(fā)生制這一會計基礎的?？梢钥偨Y(jié)出來的

18、是，完工百分比法從根本上來說就是要在每一個會計期間確認相關的收入與費用的，至于要確認的金額則依照對完工程度的估計有所不同。而完工合同法則從根本上就認為不應當確認在每一個會計期間應當確認相關的收入與費用，更加不會對完工進度進行估計而確定相應的確認金額了。國際財務報告準則和我國企業(yè)會計準則選擇完工百分比法是從財務報表可比性角度出發(fā)的。（2）存貨的計價方法。存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，無疑應當采用個別計價法。如果存在大量可以替

19、換的存貨項目時，采用個別計價法將不勝其繁，此時，必須在先進先出法、加權平均法之間作出選擇。在大多數(shù)情況下，采用“先進先出法”比較符合存貨的實物管理。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產(chǎn)生影響。先進先出法雖然能夠較好地適應存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導致較高的所得稅支出。加權平均法居其次。采用不同的計價方法所計算的產(chǎn)品成本的高低不同,企業(yè)利潤額的多少及應交所得稅的多少也不同。在材料價格不斷變動的情況下,企業(yè)可通過材料計價政策的選擇,將成本調(diào)整到最高位,把利潤總額調(diào)到最低,使按利潤總額的

20、一定比例所計算的所得稅相應減少。按先進先出法計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本使企業(yè)承擔的稅負最重,平均法次之。所以,若在材料價格不斷上漲的情況下,企業(yè)應選擇平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本,以節(jié)約稅負。在材料價格不斷下跌的情況下,企業(yè)應選擇先進先出法。作為理財手段,企業(yè)可通過不同材料計價方法的選擇來調(diào)高成本,節(jié)約稅負,并用節(jié)約的資金再投資,從而提高資金的利用效果,加速資金的周轉(zhuǎn)。（3）折舊方法的選擇計算折舊的方法中平均年限法或直線折舊法,是根據(jù)固定資產(chǎn)的有效使用年限,將固定資產(chǎn)的價值均衡地分攤到各期的產(chǎn)品成本中去的一種方法。在這種方法下,每期計算的折舊額是一個相等的平均數(shù),所以使用年限是影響折舊額的唯一因素。加速折舊法

21、或叫成本遞減法,就是使固定資產(chǎn)價值在使用期內(nèi)盡快得到補償,在這種方法下,固定資產(chǎn)每期計提的折舊費是不等的,在其使用早期提得較多,使用后期提得較少。我國現(xiàn)行的加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊年限和折舊方法不同,會造成年折舊額的提取不同,計入產(chǎn)品成本中的折舊費用不同,從而影響利潤額受抵減的程度,造成所得稅負的輕重不同。無論采用的折舊年限是多少,折舊方法是哪種,當每年的獲利水平相同時,企業(yè)在一定時期內(nèi)應交納的所得稅總額是相等的,但每年的稅負輕重不同。在相同的折舊年限內(nèi),采用的折舊方法不同,每年提取的折舊額不同,對稅負的影響不同。在平均使用年限法下,每年的折舊額相等,每年的納稅額相等;而加速折舊法下,每年的折舊額不等,稅負不同,早期提取的折舊額多而稅負減輕,后期提取的折舊額少而稅負加重,但應交納的所得稅總額和平均法下是相等的。所以,加速折舊實際上是推遲了納稅時間。盡管早期減輕的稅負與后期加重的稅負在數(shù)額上是相等的,但考慮貨幣的時間價值,企業(yè)減輕稅負在前,加重稅負在后,這使企業(yè)猶如獲得一筆無息貸