會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-第七章

1、第七章財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。種類(lèi)：（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查1.全面清查。清查對(duì)象：（1）貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財(cái)產(chǎn)物資（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。適用范圍：（多選）（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。（2）單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)內(nèi)合資前以及企業(yè)實(shí)行股份制改制前。（3）單位主

2、要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。（4）開(kāi)展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)。2.局部清查。清查對(duì)象： （1）庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)。（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次。（3）庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；（4）對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次。（5）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次。【例題·多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)正確答案ABCD【例題·多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產(chǎn)C.現(xiàn)金D.貴重物品正確

3、答案ABCD 【例題·多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次C.貴重物品每月盤(pán)點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一、二次正確答案BCD （二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同：（清查時(shí)間是否有計(jì)劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。2.不定期清查。（多選）不定期清查是指事先沒(méi)有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。需要進(jìn)行不定期清查的主要有以下幾種情況：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員；（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；（3）撤銷(xiāo)合并等；（4）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢

4、查。比較：1.定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫(kù)存現(xiàn)金清查是局部清查。不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：?jiǎn)挝缓喜⑹侨媲宀?，自然?zāi)害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。【例題·判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）正確答案 【例題·單選題】應(yīng)每日清點(diǎn)一次的財(cái)產(chǎn)是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應(yīng)收賬款D.貴重物品正確答案A 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義1.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量；2.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管

5、情況是否良好；3.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序人財(cái)物及清單。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法；2.出納在場(chǎng)：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)；3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、有無(wú)私借公款、有無(wú)挪用公款、有無(wú)賬外資金等違紀(jì)違法行為；4.共同簽章：盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章；5.原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查1.方法：通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)

6、的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。2.未達(dá)賬項(xiàng)：即使雙方記賬均無(wú)錯(cuò)誤，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。3. 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。例如企業(yè)將銷(xiāo)售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。例如企業(yè)開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫(kù)單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時(shí)尚未收到付款憑

7、證尚未登記減少。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷(xiāo)貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如銀行受委托代企業(yè)支付電費(fèi)，銀行已取得支付電費(fèi)的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未收到銀行支付電費(fèi)憑證而尚未登記銀行存款減少。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。（2）公式：（判斷）企業(yè)：實(shí)有企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已

8、收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行：實(shí)有銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付【例題】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對(duì)賬單余額617 200元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（2）企業(yè)收到銷(xiāo)售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費(fèi)5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；（4）銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。要求：填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。例題：（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬

9、支票，金額3 900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單；（企業(yè)未付）（3）30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單；（企業(yè)未收）（4）30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）（3）結(jié)論：（判斷）調(diào)整結(jié)果：如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。實(shí)有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對(duì)于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編

10、制記賬憑證予以記錄。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。（多選）1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實(shí)有數(shù)的一種方法。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤(pán)存單，由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì)。（單選）【例題·判斷題】在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。（）正確答案 【例題·判斷題】“銀行

11、存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）正確答案× 【例題·多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有（）。 A.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.銀行對(duì)賬單 D.實(shí)存賬存對(duì)比表 正確答案AD 第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)

12、調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法1.審批之前的處理。原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損數(shù)額以及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)字貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)額以及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)2.審批之后的處理。【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方核算的是（）。A.盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額 B.盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額C.盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額D.盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額正確

13、答案AB 【例題·判斷題】原材料盤(pán)盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（）正確答案× 三、會(huì)計(jì)核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理【例題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈庫(kù)存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤(pán)盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）審批之前：借：庫(kù)存現(xiàn)金20 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20 000（2）審批之后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20 000 貸：其他應(yīng)付款12 000營(yíng)業(yè)外收入 8 000【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧8 000元，其中出納人員應(yīng)賠償4 000元，剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處

14、理：正確答案（1）審批之前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金8 000（2）審批之后：借：其他應(yīng)收款4 000管理費(fèi)用4 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8 000 （二）存貨清查結(jié)果的處理處理結(jié)果：存貨盤(pán)虧或毀損，殘料入庫(kù)的部分通過(guò)“原材料”科目核算；管理不善、一般經(jīng)營(yíng)損失等原因造成的盤(pán)虧或毀損，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算；應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過(guò)“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤(pán)虧或毀損，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。存貨盤(pán)盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目?！纠}】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元；乙商品盤(pán)

15、虧300件，每件50元；丙商品盤(pán)虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案盤(pán)盈甲商品時(shí)：借：庫(kù)存商品甲2 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000盤(pán)虧乙、丙商品時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25 000貸：庫(kù)存商品乙15 000 丙10 000 【例題】承【例題】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤(pán)盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000貸：管理費(fèi)用2 000 【例題】承【例題】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤(pán)虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉(cāng)庫(kù)保管人員賠償3 000元（款項(xiàng)已收存銀行），已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料5 000銀行存款3 000管理費(fèi)用7 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15 000【例題】承【例題】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤(pán)虧的丙商品是由火災(zāi)導(dǎo)致的，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償4 000元，款項(xiàng)未收到，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款4 000營(yíng)業(yè)外支出6 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10 000（三）固定資產(chǎn)