第1章外幣會(huì)計(jì)

1、第一章 外幣會(huì)計(jì)1第一章第一章 外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 記帳本位幣記帳本位幣 1.1.記帳本位幣的概念：記帳本位幣的概念： 記賬本位幣是指用于日常登記賬簿時(shí)用以表示計(jì)量的貨幣。 會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在一般情況下，企業(yè)采用的記賬本位幣都是企業(yè)所在國(guó)使用的貨幣，記賬本位幣是與外幣相對(duì)而言的，凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。2（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常該貨

2、幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該以該 貨幣貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他 費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款 項(xiàng)所使用的貨幣。項(xiàng)所使用的貨幣。2.2.選擇記帳本位幣的一般原則：選擇記帳本位幣的一般原則：33.3.境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其

3、從事的交易是否在境外活動(dòng)中占境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占 較大比重；較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可 預(yù)期債務(wù)。預(yù)期債務(wù)。 企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：4【例題例題多選題多選題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)

4、，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ） A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況 B.與母公司交易占其交易總量的比重與母公司交易占其交易總量的比重 C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及預(yù)境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及預(yù)期的債務(wù)期的債務(wù) E.相對(duì)于境內(nèi)母公司、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自相對(duì)于境內(nèi)母公司、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性主性 正確答案正確答案ABCDE 54.4.記帳本位幣的變更記帳本位幣的變更: : 一經(jīng)確定，不得隨意變更一

5、經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣金額。記帳本位幣金額。6（二）外幣（二）外幣有狹義和廣義之分。狹義的外幣，指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣，指所有以外國(guó)貨幣表示的能用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證。除了國(guó)外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所持有的外國(guó)的有價(jià)證券，如以外幣表示的政府公債、國(guó)庫(kù)存券、公司債券、股票和股息等；也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等，還包括其他外幣資金，如各種外幣匯款、進(jìn)出口貿(mào)易的外幣性貨款等。7會(huì)

6、計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就是外幣。當(dāng)會(huì)計(jì)上時(shí)候，本國(guó)貨幣就是會(huì)計(jì)核算的外幣。8（三）外幣交易 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。9二二. .外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解）外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解） 1. 1.“外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)” 的概念：以記賬本位幣核算的概念：以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。 2. 2.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展隨的發(fā)展國(guó)際貿(mào)易國(guó)際貿(mào)易國(guó)際交流國(guó)際交流10二、外幣折算與

7、外幣兌換外幣折算是指把不同的外幣金額換算成為本國(guó)貨幣的等值或者另外一種外幣的等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)的外幣金額的重新表述，或者說(shuō)，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。 外幣兌換是對(duì)個(gè)人客戶提供的一項(xiàng)柜臺(tái)服務(wù)，包括買入外幣、賣出外幣和一種外幣兌換成另一種外幣。主要為個(gè)人客戶提供將外匯兌換成人民幣或其他外幣的服務(wù)。其它的服務(wù)對(duì)象為境外個(gè)人客戶。11三、外匯、匯率和匯兌差額（一）外匯外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財(cái)政部）以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。包括外國(guó)貨幣、外幣存款、外幣有價(jià)證券（政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、

8、股票等)、外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等）。12（二）（二）. .匯率及匯兌損益：匯率及匯兌損益： 匯率匯率：（概念）：（概念）1.1.匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法定量外幣（定量外幣（1USD1USD等于多少等于多少RMBRMB）定量本國(guó)貨幣（定量本國(guó)貨幣（1RMB1RMB相當(dāng)于多少相當(dāng)于多少USDUSD）匯率匯率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率外匯市場(chǎng)匯率外匯市場(chǎng)匯率買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間價(jià)中間價(jià)買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率2.2.匯率的分類：匯率的分類： 會(huì)計(jì)上對(duì)外幣交易進(jìn)行

9、折算、會(huì)計(jì)上對(duì)外幣交易進(jìn)行折算、報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)一般采用中間價(jià)（中央銀行牌價(jià)）一般采用中間價(jià)（中央銀行牌價(jià)）13按外匯付款期限不同：按外匯付款期限不同：匯率匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）即期匯率（成交后第二工作日交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）表示方法表示方法直接標(biāo)價(jià)直接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)升水（遠(yuǎn)期升水（遠(yuǎn)期 即期）即期）貼水（遠(yuǎn)期貼水（遠(yuǎn)期 即期）即期）平價(jià)平價(jià)14 匯兌損益匯兌損益：（又稱：（又稱“匯兌差額匯兌差額”） 1. 1.概念：概念：匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的

10、匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額生的差額15交易匯交易匯兌兌損益損益（購(gòu)銷的債權(quán)、債務(wù)清償）（購(gòu)銷的債權(quán)、債務(wù)清償）; ;兌換匯兌換匯兌兌損益損益（貨幣兌換）（貨幣兌換）; ;調(diào)整外幣匯調(diào)整外幣匯兌兌損益損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; ;外幣折算匯外幣折算匯兌兌損益損益（外幣報(bào)表折算）（外幣報(bào)表折算）. .2. 2.匯兌損益的類型：匯兌損益的類型：16第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)一.外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）1.1.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷及勞務(wù)供應(yīng)；以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷及勞務(wù)供應(yīng)；2.2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借

11、款項(xiàng)；以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。17一筆交易的兩個(gè)階段一筆交易的兩個(gè)階段二二. .外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 單項(xiàng)交易觀：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期 末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯兌兌損益損益會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳報(bào)表日：按報(bào)表日匯率報(bào)表日：按報(bào)表日匯率結(jié)算日：結(jié)算日：資產(chǎn)，負(fù)債資產(chǎn)，負(fù)債收入，成本收入，成本調(diào)整調(diào)整

12、先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整再：結(jié)算再：結(jié)算兩種不同觀兩種不同觀點(diǎn)點(diǎn)18教材例題1-1,1-2.19 兩項(xiàng)交易觀：兩項(xiàng)交易觀：（即期末確認(rèn)匯兌損益）（即期末確認(rèn)匯兌損益）方法：方法： 交易時(shí)：按交易日匯率入帳交易時(shí)：按交易日匯率入帳期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯兌兌損益損益 結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率20( (其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌) )損益處理?yè)p益處理方方 法法: :作為已實(shí)現(xiàn)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞

13、延損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益當(dāng)期損益表當(dāng)期損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益我國(guó)基本上我國(guó)基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易結(jié)交易結(jié)算時(shí)作算時(shí)作21教材例題1-3,1-4.22三三. .我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算 我國(guó)外幣交易的核算原則：我國(guó)外幣交易的核算原則：1.1.外幣帳戶采用：復(fù)式記帳外幣帳戶采用：復(fù)式記帳2.2.外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率3.3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶期末調(diào)整：所有外幣帳戶（初始確認(rèn)）（初始確認(rèn)）即期匯率即期匯率即期近似匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額外幣按期末匯率折算金額差額差額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用“匯兌損益

14、匯兌損益”原本位幣余額原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。平均匯率。入入所謂所謂系統(tǒng)系統(tǒng)就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法23 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：1. 1.外幣帳戶外幣帳戶2. 2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款 損益：應(yīng)付帳款、損益：應(yīng)付帳款、 借款借款.24 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：1. 1.外幣交易日的帳務(wù)處理外幣交易日的帳務(wù)處理 （初始確認(rèn)（初始確認(rèn)交易日的即期匯率或即期近似匯率）交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款借：銀行

15、存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本美元戶美元戶即期匯率即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）（不得采用合同匯率和即期近似匯率）A.A.收到外幣投資：收到外幣投資：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶即期匯率即期匯率B.B.收到外幣籌資額：收到外幣籌資額：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：25【例題例題單選題單選題】甲公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，甲公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元美元7元人民幣。元人民幣。2011年年12月月1日，甲公司第一次日，甲公司第一次收到外商投入資本收

16、到外商投入資本1 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美美元元6.8元人民幣；元人民幣；2012年年1月月20日，第二次收到外商日，第二次收到外商投入資本投入資本1 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元6.6元元人民幣。人民幣。2012年年1月末甲公司月末甲公司“股本股本”科目期末余額科目期末余額為（為（ ）萬(wàn)元人民幣。）萬(wàn)元人民幣。 A.13 400 B.14 000 C.6 800 D.6 600正確答案正確答案A “股本股本”科目期末余額科目期末余額1 0006.81 0006.613 400（萬(wàn)元人民幣（萬(wàn)元人民幣） 26借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款

17、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入美元戶美元戶C.C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：結(jié)匯業(yè)務(wù)：借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款人民幣人民幣a.a.對(duì)外銷售產(chǎn)品：對(duì)外銷售產(chǎn)品：b.b.結(jié)匯：結(jié)匯：匯兌損益匯兌損益美元戶美元戶27借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款增（進(jìn)）增（進(jìn)）A. A. 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元B. B. 將來(lái)：付款（售匯）將來(lái)：付款（售匯）付出外幣業(yè)務(wù)：付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù)一般指售匯業(yè)務(wù)歐元?dú)W元人民幣人民幣增

18、值稅增值稅關(guān)稅關(guān)稅匯兌損益匯兌損益人民幣人民幣28借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元外幣兌換業(yè)務(wù)：外幣兌換業(yè)務(wù)：兌換損益兌換損益人民幣人民幣2930教材例題1-5至1-9. 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末）：（期末）外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債 應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表

19、日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額原帳戶本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）原帳戶本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）方法方法31外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目: :存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記帳本位幣金額。不改變其記

20、帳本位幣金額。（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）方法方法A.A.以以歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的外幣非貨幣性項(xiàng)目32大中公司以人民幣為記賬本位幣。大中公司以人民幣為記賬本位幣。202年年10月月9日，以日，以5 000美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備

21、型設(shè)備12臺(tái)（在臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。有美元存款）。202年年12月月31日，已經(jīng)售出日，已經(jīng)售出A型設(shè)備型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備供應(yīng)，其在型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4 900美元臺(tái)。美元臺(tái)。 lO月月9日的即期日的即期匯率是匯率是USD l=RMB 8.2，12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 3312月月31日對(duì)日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的

22、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=105 0008.2104 9008.1=13 100（元人民幣）。（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：大中公司賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 l3 100 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100 34【例例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年年11月月2日，從英國(guó)日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的尚無(wú)的A商品商品10 000件，每件價(jià)格為件，每件價(jià)格為1 000英鎊，英鎊，當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為1英鎊英鎊15元人民幣。元人民幣。207年年12月月31日，尚有日，尚有1

23、000件件A商品未銷售出去，國(guó)商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至格降至900英鎊。英鎊。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1英鎊英鎊15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 3511月月2日，購(gòu)入日，購(gòu)入A商品：商品： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A （10 0001 00015）150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元 150 000 000 12月月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨

24、跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 1 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民（元人民幣）幣） 36采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）方法方法B.B.以以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （如：交易性金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)股票）股票）折算后的記帳本位幣金額折算后的記帳本位幣金額差額差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益原帳戶的記帳本位幣金額原帳戶的記帳本位幣金額作為作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益

25、公允價(jià)值變動(dòng)損益” 計(jì)入計(jì)入3738教材例題1-10至1-12.1.概念：外幣報(bào)表折算2.意義： 1.) 為了編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表2.)為了匯總報(bào)告國(guó)際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)為了匯總報(bào)告國(guó)際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)3.) 提供特種財(cái)務(wù)報(bào)表提供特種財(cái)務(wù)報(bào)表391.1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法： （目前：較少國(guó)家采用目前：較少國(guó)家采用）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法具體具體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債 編表日的編表日的現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率即歷史即歷史匯率匯率非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)獲得時(shí)匯率資產(chǎn)獲得時(shí)匯率非

26、流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債確定時(shí)匯率負(fù)債確定時(shí)匯率40利潤(rùn)表利潤(rùn)表折舊、攤銷費(fèi)用折舊、攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算歷史匯率折算會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率其他其他收入收入費(fèi)用費(fèi)用412.2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率收益表收益表折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本其他費(fèi)用其他費(fèi)用歷史匯率歷史匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款現(xiàn)金、應(yīng)收帳款 負(fù)債負(fù)債應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）優(yōu)

27、優(yōu)點(diǎn)點(diǎn) 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益42平均匯率平均匯率3.3.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）（單一匯率法）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債所有資產(chǎn)、負(fù)債編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率利潤(rùn)表利潤(rùn)表優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)時(shí)的匯率時(shí)的匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的會(huì)計(jì)期內(nèi)的或或收入收入費(fèi)用費(fèi)用投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益（實(shí)收資本）（實(shí)收資本）43. .時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法：現(xiàn)金現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)（包括流動(dòng)與非流動(dòng) ）編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負(fù)債其他資產(chǎn)、負(fù)債依其依其特性特性分別分別收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用發(fā)生時(shí)的即期

28、匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率流動(dòng)與流動(dòng)與非流動(dòng)非流動(dòng)注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求： “從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇 其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算”44會(huì)計(jì)處理方法： 即以單獨(dú)項(xiàng)目即以單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”列入列入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）1.1.遞延損益處理遞延損益處理45即以即以 “折算損益折算損益”單獨(dú)列入單獨(dú)列入“損益表?yè)p益表”2.2.當(dāng)期損益處理當(dāng)期損益處理46 境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 1. 1.一般原則：一般原則：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表:發(fā)生時(shí)的即期

29、匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目計(jì)算中的其他項(xiàng)目計(jì)算.47利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率單獨(dú)列入單獨(dú)列入（遞延損益處理）（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下折算差額折算差額比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理482.2.境外經(jīng)

30、營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：例題境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：例題1-13.1-13.3.3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：及外幣現(xiàn)金流量表的編制：影響額影響額 “現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中三大類現(xiàn)金流中三大類現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）即期匯率或即期近似匯率）“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中的中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等價(jià)物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)的折算額（資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率）負(fù)債表的即期匯率）之差之差49處理方法處理方法單獨(dú)以單獨(dú)以“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表列入

31、現(xiàn)金流量表50 處置境外經(jīng)營(yíng)：處置境外經(jīng)營(yíng)：“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”處置當(dāng)期損益處置當(dāng)期損益相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入1.1.完全處置境外經(jīng)營(yíng)：完全處置境外經(jīng)營(yíng)：2.2.部分處置境外經(jīng)營(yíng)：部分處置境外經(jīng)營(yíng)：按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)51 對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算首先首先惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征: : 1.1.三年累計(jì)通脹接近或超過(guò)三年累計(jì)通脹接近或超過(guò)100%;100%;2.2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤; ;3.3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵嘁话愎姴皇且援?dāng)?shù)刎泿哦且韵?/p>

32、對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)金額的基礎(chǔ). . 52其次其次首先首先 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)予以重述按一般物價(jià)指數(shù)予以重述 利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述重述然后然后按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算即期匯率進(jìn)行折算1.1.2.2.不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述,并按停止之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算并按停止之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算53542011單 1.依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定( ) A.可以隨意變更 B.可以變更，但要說(shuō)明變更的原因和理由 C.不得隨意變更，除非企業(yè)管理當(dāng)局做出決定 D.不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化D 552011多 21.在外幣會(huì)計(jì)中，根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，匯兌損益可以分為( ) A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益 C.調(diào)整外幣匯兌損益D.外幣折算匯兌損益 E.財(cái)務(wù)報(bào)表匯兌損益ABCD 562011核算 33.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示）。假設(shè)乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RM