第1章外幣會計

1、第一章 外幣會計1第一章第一章 外幣會計外幣會計第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 記帳本位幣記帳本位幣 1.1.記帳本位幣的概念：記帳本位幣的概念： 記賬本位幣是指用于日常登記賬簿時用以表示計量的貨幣。 會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在一般情況下，企業(yè)采用的記賬本位幣都是企業(yè)所在國使用的貨幣，記賬本位幣是與外幣相對而言的，凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。2（應綜合考慮以上三因素，以主要因素為準）（應綜合考慮以上三因素，以主要因素為準）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常該貨

2、幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該以該 貨幣貨幣進行商品和勞務的進行商品和勞務的計價和結算計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他 費用，通常以該貨幣進行計價和結算；費用，通常以該貨幣進行計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款 項所使用的貨幣。項所使用的貨幣。2.2.選擇記帳本位幣的一般原則：選擇記帳本位幣的一般原則：33.3.境外經(jīng)營本位幣的選擇境外經(jīng)營本位幣的選擇 境外經(jīng)營對其從事的活動是否有很強的自主性；境外經(jīng)營對其從事的活動是否有很強的自主性；境外經(jīng)營活動與其

3、從事的交易是否在境外活動中占境外經(jīng)營活動與其從事的交易是否在境外活動中占 較大比重；較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可 預期債務。預期債務。 企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時，除遵守企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時，除遵守上述一般原則外，同時還應考慮下列因素：上述一般原則外，同時還應考慮下列因素：4【例題例題多選題多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時

4、，應當考慮的因素有（位幣時，應當考慮的因素有（ ） A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況 B.與母公司交易占其交易總量的比重與母公司交易占其交易總量的比重 C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及預境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及預期的債務期的債務 E.相對于境內母公司、其經(jīng)營活動是否具有很強的自相對于境內母公司、其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性主性 正確答案正確答案ABCDE 54.4.記帳本位幣的變更記帳本位幣的變更: : 一經(jīng)確定，不得隨意變更一

5、經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應采用，確需變更的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣金額。記帳本位幣金額。6（二）外幣（二）外幣有狹義和廣義之分。狹義的外幣，指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣，指所有以外國貨幣表示的能用于國際結算的支付憑證。除了國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所持有的外國的有價證券，如以外幣表示的政府公債、國庫存券、公司債券、股票和股息等；也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等，還包括其他外幣資金，如各種外幣匯款、進出口貿易的外幣性貨款等。7會

6、計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就是外幣。當會計上時候，本國貨幣就是會計核算的外幣。8（三）外幣交易 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。9二二. .外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解）外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解） 1. 1.“外幣會計外幣會計” 的概念：以記賬本位幣核算的概念：以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。 2. 2.外幣會計的產(chǎn)生，發(fā)展外幣會計的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展隨的發(fā)展國際貿易國際貿易國際交流國際交流10二、外幣折算與

7、外幣兌換外幣折算是指把不同的外幣金額換算成為本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。 外幣兌換是對個人客戶提供的一項柜臺服務，包括買入外幣、賣出外幣和一種外幣兌換成另一種外幣。主要為個人客戶提供將外匯兌換成人民幣或其他外幣的服務。其它的服務對象為境外個人客戶。11三、外匯、匯率和匯兌差額（一）外匯外匯是貨幣行政當局（中央銀行、貨幣管理機構、外匯平準基金及財政部）以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權。包括外國貨幣、外幣存款、外幣有價證券（政府公債、國庫券、公司債券、

8、股票等)、外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等）。12（二）（二）. .匯率及匯兌損益：匯率及匯兌損益： 匯率匯率：（概念）：（概念）1.1.匯率的標價匯率的標價按外匯經(jīng)營形式不同：按外匯經(jīng)營形式不同：直接標價法直接標價法間接標價法間接標價法定量外幣（定量外幣（1USD1USD等于多少等于多少RMBRMB）定量本國貨幣（定量本國貨幣（1RMB1RMB相當于多少相當于多少USDUSD）匯率匯率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率外匯市場匯率外匯市場匯率買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間價中間價買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率2.2.匯率的分類：匯率的分類： 會計上對外幣交易進行

9、折算、會計上對外幣交易進行折算、報刊報導匯率消息時報刊報導匯率消息時一般采用中間價（中央銀行牌價）一般采用中間價（中央銀行牌價）13按外匯付款期限不同：按外匯付款期限不同：匯率匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）即期匯率（成交后第二工作日交割）遠期匯率（待定的未來某一時間交割）遠期匯率（待定的未來某一時間交割）表示方法表示方法直接標價直接標價間接標價間接標價升水（遠期升水（遠期 即期）即期）貼水（遠期貼水（遠期 即期）即期）平價平價14 匯兌損益匯兌損益：（又稱：（又稱“匯兌差額匯兌差額”） 1. 1.概念：概念：匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的

10、匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額生的差額15交易匯交易匯兌兌損益損益（購銷的債權、債務清償）（購銷的債權、債務清償）; ;兌換匯兌換匯兌兌損益損益（貨幣兌換）（貨幣兌換）; ;調整外幣匯調整外幣匯兌兌損益損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調整）（現(xiàn)行匯率制度下，期末調整）; ;外幣折算匯外幣折算匯兌兌損益損益（外幣報表折算）（外幣報表折算）. .2. 2.匯兌損益的類型：匯兌損益的類型：16第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計一.外幣交易的表現(xiàn)形式（內容）1.1.以外幣計價的商品購銷及勞務供應；以外幣計價的商品購銷及勞務供應；2.2.以外幣進行結算的借入和出借

11、款項；以外幣進行結算的借入和出借款項；3.3.以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。17一筆交易的兩個階段一筆交易的兩個階段二二. .外幣交易會計的基本方法外幣交易會計的基本方法 單項交易觀：單項交易觀：會計處理特點：會計處理特點：收入，成本取決于結算時的匯率，期收入，成本取決于結算時的匯率，期 末不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯末不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯兌兌損益損益會計處理方法：會計處理方法：交易發(fā)生時：按交易日匯率入帳交易發(fā)生時：按交易日匯率入帳報表日：按報表日匯率報表日：按報表日匯率結算日：結算日：資產(chǎn)，負債資產(chǎn)，負債收入，成本收入，成本調整調整

12、先：按結算日匯率在行調整先：按結算日匯率在行調整再：結算再：結算兩種不同觀兩種不同觀點點18教材例題1-1,1-2.19 兩項交易觀：兩項交易觀：（即期末確認匯兌損益）（即期末確認匯兌損益）方法：方法： 交易時：按交易日匯率入帳交易時：按交易日匯率入帳期末：按期末匯率調整債權、債務計算匯期末：按期末匯率調整債權、債務計算匯兌兌損益損益 結算時：按結算匯率結算結算時：按結算匯率結算特點：成本，收入取決于交易日的匯率特點：成本，收入取決于交易日的匯率20( (其中：對結算之前期末計量的匯兌其中：對結算之前期末計量的匯兌) )損益處理損益處理方方 法法: :作為已實現(xiàn)損益作為已實現(xiàn)損益作為未實現(xiàn)的遞

13、延損益作為未實現(xiàn)的遞延損益當期損益表當期損益表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益我國基本上我國基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易結交易結算時作算時作21教材例題1-3,1-4.22三三. .我國外幣交易的會計核算我國外幣交易的會計核算 我國外幣交易的核算原則：我國外幣交易的核算原則：1.1.外幣帳戶采用：復式記帳外幣帳戶采用：復式記帳2.2.外幣交易發(fā)生時：折合匯率外幣交易發(fā)生時：折合匯率3.3.期末調整：所有外幣帳戶期末調整：所有外幣帳戶（初始確認）（初始確認）即期匯率即期匯率即期近似匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額外幣按期末匯率折算金額差額差額財務費用財務費用“匯兌損益

14、匯兌損益”原本位幣余額原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當期平均匯率或加權通常是當期平均匯率或加權平均匯率。平均匯率。入入所謂所謂系統(tǒng)系統(tǒng)就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法23 帳戶設置：帳戶設置：1. 1.外幣帳戶外幣帳戶2. 2.“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款 損益：應付帳款、損益：應付帳款、 借款借款.24 帳務處理：帳務處理：1. 1.外幣交易日的帳務處理外幣交易日的帳務處理 （初始確認（初始確認交易日的即期匯率或即期近似匯率）交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款借：銀行

15、存款 貸：實收資本貸：實收資本美元戶美元戶即期匯率即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）（不得采用合同匯率和即期近似匯率）A.A.收到外幣投資：收到外幣投資：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶即期匯率即期匯率B.B.收到外幣籌資額：收到外幣籌資額：收進外幣業(yè)務：收進外幣業(yè)務：25【例題例題單選題單選題】甲公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，甲公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元美元7元人民幣。元人民幣。2011年年12月月1日，甲公司第一次日，甲公司第一次收到外商投入資本收

16、到外商投入資本1 000萬美元，當日即期匯率為萬美元，當日即期匯率為1美美元元6.8元人民幣；元人民幣；2012年年1月月20日，第二次收到外商日，第二次收到外商投入資本投入資本1 000萬美元，當日即期匯率為萬美元，當日即期匯率為1美元美元6.6元元人民幣。人民幣。2012年年1月末甲公司月末甲公司“股本股本”科目期末余額科目期末余額為（為（ ）萬元人民幣。）萬元人民幣。 A.13 400 B.14 000 C.6 800 D.6 600正確答案正確答案A “股本股本”科目期末余額科目期末余額1 0006.81 0006.613 400（萬元人民幣（萬元人民幣） 26借：應收帳款借：應收帳款

17、 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入美元戶美元戶C.C.結匯業(yè)務：結匯業(yè)務：借：銀行存款借：銀行存款借：財務費用借：財務費用 貸：應收帳款貸：應收帳款人民幣人民幣a.a.對外銷售產(chǎn)品：對外銷售產(chǎn)品：b.b.結匯：結匯：匯兌損益匯兌損益美元戶美元戶27借：原材料借：原材料借：應交稅費借：應交稅費 貸：應收帳款貸：應收帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款增（進）增（進）A. A. 購進產(chǎn)品：購進產(chǎn)品：借：應付帳款借：應付帳款借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元B. B. 將來：付款（售匯）將來：付款（售匯）付出外幣業(yè)務：付出外幣業(yè)務：一般指售匯業(yè)務一般指售匯業(yè)務歐元歐元人民幣人民幣增

18、值稅增值稅關稅關稅匯兌損益匯兌損益人民幣人民幣28借：銀行存款借：銀行存款借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元外幣兌換業(yè)務：外幣兌換業(yè)務：兌換損益兌換損益人民幣人民幣2930教材例題1-5至1-9. 2. 2.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日：（期末）：（期末）外幣項目調整的會計處理外幣項目調整的會計處理外幣貨幣性項目的調整外幣貨幣性項目的調整：貨幣性項目貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、應收帳款、銀行存款庫存現(xiàn)金、應收帳款、銀行存款貨幣性負債貨幣性負債 應付帳款、其他應付款應付帳款、其他應付款外幣貨幣性項目：應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算調整外幣貨幣性項目：應按資產(chǎn)負債表

19、日即期匯率折算調整按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的金額按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的金額原帳戶本位幣金額（初識確認時或上一資產(chǎn)負債表日）原帳戶本位幣金額（初識確認時或上一資產(chǎn)負債表日）（如果發(fā)生調帳減值，則應先按資產(chǎn)負債表日（如果發(fā)生調帳減值，則應先按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算后，再提減值準備）即期匯率折算后，再提減值準備）方法方法31外幣非貨幣性項目的調整外幣非貨幣性項目的調整：非貨幣性項目非貨幣性項目: :存款、長期股權投資、固定資產(chǎn)、存款、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)、實收資本無期資產(chǎn)、實收資本仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記帳本位幣金額。不改變其記

20、帳本位幣金額。（但：對于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計量的存貨，如（但：對于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較）帳本位幣反映的存貨成本進行比較）方法方法A.A.以以歷史成本計量歷史成本計量的外幣非貨幣性項目的外幣非貨幣性項目32大中公司以人民幣為記賬本位幣。大中公司以人民幣為記賬本位幣。202年年10月月9日，以日，以5 000美元臺的價格從百迪公司購入美元臺的價格從百迪公司購入A型設備

21、型設備12臺（在臺（在國內市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司國內市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。有美元存款）。202年年12月月31日，已經(jīng)售出日，已經(jīng)售出A型設備型設備2臺，庫存尚有臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無臺，國內市場仍無A型設備供應，其在型設備供應，其在國際市場的價格已降至國際市場的價格已降至4 900美元臺。美元臺。 lO月月9日的即期日的即期匯率是匯率是USD l=RMB 8.2，12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關稅費。假定不考慮增值稅等相關稅費。 3312月月31日對日對A型設備計提的

22、存貨跌價準備型設備計提的存貨跌價準備=105 0008.2104 9008.1=13 100（元人民幣）。（元人民幣）。大中公司賬務處理如下：大中公司賬務處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 l3 100 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 l 3 100 34【例例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年年11月月2日，從英國日，從英國W公司采購國內市場公司采購國內市場尚無的尚無的A商品商品10 000件，每件價格為件，每件價格為1 000英鎊，英鎊，當日即期匯率為當日即期匯率為1英鎊英鎊15元人民幣。元人民幣。207年年12月月31日，尚有日，尚有1

23、000件件A商品未銷售出去，國商品未銷售出去，國內市場仍無內市場仍無A商品供應，商品供應，A商品在國際市場的價商品在國際市場的價格降至格降至900英鎊。英鎊。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1英鎊英鎊15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。 3511月月2日，購入日，購入A商品：商品： 借：庫存商品借：庫存商品A （10 0001 00015）150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元 150 000 000 12月月31日，計提存貨跌價準備：日，計提存貨跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨

24、跌價準備貸：存貨跌價準備 1 050 000 1 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民（元人民幣）幣） 36采用公允價值確定日的即期匯率折算。采用公允價值確定日的即期匯率折算。（“公允價值變動損益公允價值變動損益”包含了公允價包含了公允價值變動與匯率變動的共同影響）值變動與匯率變動的共同影響）方法方法B.B.以以公允價值計量公允價值計量的外幣非貨幣性項目的外幣非貨幣性項目 （如：交易性金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)股票）股票）折算后的記帳本位幣金額折算后的記帳本位幣金額差額差額當期損益當期損益原帳戶的記帳本位幣金額原帳戶的記帳本位幣金額作為作為“公允價值變動損益

25、公允價值變動損益” 計入計入3738教材例題1-10至1-12.1.概念：外幣報表折算2.意義： 1.) 為了編制財務合并報表2.)為了匯總報告國際分支機構業(yè)務為了匯總報告國際分支機構業(yè)務3.) 提供特種財務報表提供特種財務報表391.1.流動與非流動項目法流動與非流動項目法： （目前：較少國家采用目前：較少國家采用）流動與非流動項目法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法時態(tài)法時態(tài)法具體具體資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目流動資產(chǎn)、流動負債流動資產(chǎn)、流動負債 編表日的編表日的現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率即歷史即歷史匯率匯率非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)獲得時匯率資產(chǎn)獲得時匯率非

26、流動負債非流動負債負債確定時匯率負債確定時匯率40利潤表利潤表折舊、攤銷費用折舊、攤銷費用按其相關資產(chǎn)取得時的按其相關資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算歷史匯率折算會計期內的平均匯率會計期內的平均匯率其他其他收入收入費用費用412.2.貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表貨幣性項目貨幣性項目 編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率收益表收益表折舊、攤銷費用、銷貨成本折舊、攤銷費用、銷貨成本其他費用其他費用歷史匯率歷史匯率會計期內的平均匯率會計期內的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應收帳款現(xiàn)金、應收帳款 負債負債應付帳款、應付票據(jù)應付帳款、應付票據(jù)）優(yōu)

27、優(yōu)點點 非貨幣性項目及業(yè)主權益非貨幣性項目及業(yè)主權益42平均匯率平均匯率3.3.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）（單一匯率法）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表所有資產(chǎn)、負債所有資產(chǎn)、負債編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率利潤表利潤表優(yōu)優(yōu)點點會計對其確認會計對其確認時的匯率時的匯率會計期內的會計期內的或或收入收入費用費用投入資本時的當日匯率投入資本時的當日匯率業(yè)主權益業(yè)主權益（實收資本）（實收資本）43. .時態(tài)法時態(tài)法：現(xiàn)金現(xiàn)金、應收、應付項目應收、應付項目（包括流動與非流動（包括流動與非流動 ）編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負債其他資產(chǎn)、負債依其依其特性特性分別分別收入、費用收入、費用發(fā)生時的即期

28、匯率發(fā)生時的即期匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率流動與流動與非流動非流動注：國際會計準則委員會要求： “從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇 其一進行外幣報表折算”44會計處理方法： 即以單獨項目即以單獨項目“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”列入列入“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”的股東權益內。（不列入損益表）的股東權益內。（不列入損益表）1.1.遞延損益處理遞延損益處理45即以即以 “折算損益折算損益”單獨列入單獨列入“損益表損益表”2.2.當期損益處理當期損益處理46 境外經(jīng)營的財務報表折算境外經(jīng)營的財務報表折算 1. 1.一般原則：一般原則：資產(chǎn)負債項目資產(chǎn)負債項目資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表:發(fā)生時的即期

29、匯率發(fā)生時的即期匯率所有者權益（除未分配利潤）所有者權益（除未分配利潤）資產(chǎn)負債表日的即期匯率資產(chǎn)負債表日的即期匯率未分配利潤未分配利潤折算后所有者權益變動表折算后所有者權益變動表中的其他項目計算中的其他項目計算.47利潤表：收入費用項目利潤表：收入費用項目交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率單獨列入單獨列入（遞延損益處理）（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負債表權益項目下資產(chǎn)負債表權益項目下折算差額折算差額比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理482.2.境外經(jīng)

30、營財務報表折算應用：例題境外經(jīng)營財務報表折算應用：例題1-13.1-13.3.3.匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：及外幣現(xiàn)金流量表的編制：影響額影響額 “現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中三大類現(xiàn)金流中三大類現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）即期匯率或即期近似匯率）“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中的中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等價物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)的折算額（資產(chǎn)負債表的即期匯率）負債表的即期匯率）之差之差49處理方法處理方法單獨以單獨以“匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表列入

31、現(xiàn)金流量表50 處置境外經(jīng)營：處置境外經(jīng)營：“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”處置當期損益處置當期損益相關的外幣報表折算差額相關的外幣報表折算差額轉入轉入1.1.完全處置境外經(jīng)營：完全處置境外經(jīng)營：2.2.部分處置境外經(jīng)營：部分處置境外經(jīng)營：按處置比例結轉按處置比例結轉51 對于惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報表折算對于惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報表折算首先首先惡性通脹經(jīng)濟特征惡性通脹經(jīng)濟特征: : 1.1.三年累計通脹接近或超過三年累計通脹接近或超過100%;100%;2.2.利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤; ;3.3.一般公眾不是以當?shù)刎泿哦且韵嘁话愎姴皇且援數(shù)刎泿哦且韵?/p>

32、對穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣對穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣金額的基礎金額的基礎. . 52其次其次首先首先 資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目: 按一般物價指數(shù)予以重述按一般物價指數(shù)予以重述 利潤表項目利潤表項目: 按一般物價指數(shù)變動予以按一般物價指數(shù)變動予以重述重述然后然后按最近資產(chǎn)負債表日的按最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算即期匯率進行折算1.1.2.2.不再處于行通脹經(jīng)濟時，停止重述不再處于行通脹經(jīng)濟時，停止重述,并按停止之日的價格水平重述的報表進行折算并按停止之日的價格水平重述的報表進行折算53542011單 1.依據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定( ) A.可以隨意變更 B.可以變更，但要說明變更的原因和理由 C.不得隨意變更，除非企業(yè)管理當局做出決定 D.不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化D 552011多 21.在外幣會計中，根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，匯兌損益可以分為( ) A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益 C.調整外幣匯兌損益D.外幣折算匯兌損益 E.財務報表匯兌損益ABCD 562011核算 33.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負債表（簡化的資產(chǎn)負債表如表1所示）。假設乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RM