第三章 借貸記賬法

1、第三章第三章 借貸記賬法借貸記賬法復式記賬的概念復式記賬的概念第一節(jié)第一節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理復式記賬的理論基礎復式記賬的理論基礎復式記賬的種類復式記賬的種類復式記賬的作用復式記賬的作用復式記賬的概念復式記賬的概念 復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款50000元元購入原材購入原材料料原材料銀行存款5000050000復式記賬理論基礎復式記賬理論基礎 復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目

2、）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復式記賬。因此，會計恒等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。 復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)督。脈，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)

3、督。 復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。無差錯。 復式記賬的作用復式記賬的作用復式記賬法的種類復式記賬法的種類 復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬

4、法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務之需，為此，我國有關法規(guī)規(guī)定信息的實務之需，為此，我國有關法規(guī)規(guī)定“會計會計記賬采用借貸記賬法記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法的基本內(nèi)容復式記賬的產(chǎn)生復式記賬的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對應關系與賬戶分類賬戶的對應關系與賬戶分類借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的

5、產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“借”表示“欠”，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復雜，借貸記賬法也被推廣應用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 記賬符號記賬符號賬戶設置與賬戶結構賬戶設置與賬戶結構記賬規(guī)則記賬規(guī)則試算平衡試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬

6、法的內(nèi)容 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號記賬符號賬戶名稱賬戶名稱借借 貸貸賬戶的設置與結構 借貸記賬法下應設置的賬戶種類有：負債類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶賬戶的結構賬戶的結構資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入 確立賬戶結構的理論

7、依據(jù)是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費用負債所有者權益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額 借 貸借 貸減少減少增加增加資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶結構類賬戶結構期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額

8、資產(chǎn)類會計科目資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應用舉例資產(chǎn)類賬戶應用舉例例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設備一臺。元購買機器設備一臺。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額60000負債負債類賬戶結構類賬戶結構 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期

9、末余額 負債類會計科目負債類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額負債的實有數(shù)額負債負債類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額150000所有者權益所有者權益類賬戶結構類賬戶結構 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸

10、貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 所有者權益類會計科目所有者權益類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有期末余額反映所有者權益的實有數(shù)額者權益的實有數(shù)額所有者權益所有者權益類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉作實收資本。元轉作實收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實收資本實收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額 80000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額110000成本成本類賬戶結構類賬戶結構

11、期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期結轉或減少額本期結轉或減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 成本類會計科目成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成要核算完工產(chǎn)品成本的轉出和成本的本的轉出和成本的沖減沖減期末余額反期末余額反映在產(chǎn)品的映在產(chǎn)品的成本成本本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。潤的

12、增加，期末結轉后沒有余額。損益類損益類收入收入賬戶結構賬戶結構本期結轉或減少額本期結轉或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入會計科目收入會計科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本年利潤本年利潤借借 貸貸收入收入損益類損益類費用費用賬戶結構賬戶結構本期增加額本期增加額 本期減少或轉出額本期減少或轉出額借借 貸貸費用會計科目費用會計科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費用在期末時要從本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒

13、有余額。末結轉后賬戶沒有余額。本年利潤本年利潤借借 貸貸費用費用 借貸記賬法的記借貸記賬法的記賬規(guī)則是：賬規(guī)則是：“有借必有借必有貸，借貸必相等有貸，借貸必相等”。 有借必有貸有借必有貸賬戶登記方向賬戶登記方向 借貸必相等借貸必相等賬戶登記金額賬戶登記金額記賬規(guī)則記賬規(guī)則銀行存款銀行存款借借 貸貸短期借款短期借款借借 貸貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等1 1、收到某投資者的投資、收到某投資者的投資30 00030 000存入銀行存款賬戶存入銀行存款賬戶 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 30 00030 000 借借 實收資本實收資本 貸貸 30 00030 0002

14、 2、以銀行存款歸還短期借款、以銀行存款歸還短期借款100 000100 000元元 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 100 000100 000 借借 短期借款短期借款 貸貸 100 000100 0003 3、從銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000備用備用 借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸 5 0005 000 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 5 0005 0004 4、從銀行取得短期借款、從銀行取得短期借款40 00040 000元，直接歸還應付元，直接歸還應付賬款賬款 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 40 000 借借 短期借款短期借款 貸貸 40 0005 5、收到捐贈人價值、收到

15、捐贈人價值20 00020 000元的設備投資元的設備投資 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 20 00020 000 借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸 20 0006 6、賒購材料一批，價款、賒購材料一批，價款30 00030 000元元 借借 原材料原材料 貸貸 30 00030 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 30 000試算平衡試算平衡 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)

16、濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務賬簿賬簿賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進過試算平衡進行驗證。行驗證。發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都會遵循記賬規(guī)則，在都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一戶的貸方，因而，當一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務都記

17、入有關賬戶濟業(yè)務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。額合計數(shù)必然相等。 余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權益而負債和所有者權益為貸方余額，表示期為貸方余額，表示期末權益總額。因而所末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應計數(shù)（即資產(chǎn)額）應與所有賬戶的貸方余與所有賬戶

18、的貸方余額合計數(shù)（即權益額）額合計數(shù)（即權益額）相等。相等。資產(chǎn)負債所有者權益試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務都已登記入賬并結出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關系。總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期

19、發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例例例某企業(yè)某企業(yè)2004年年6月月30日賬戶期初余額如圖所示，日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下月份發(fā)生下列四筆業(yè)務，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表列四筆業(yè)務，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金10000元。元。用銀行存款用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉作對元轉作對企業(yè)的投資。企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資某投資者向企

20、業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。元作為注冊資本。借借 貸貸銀行存款銀行存款期初余額期初余額1000000100001000050000期末：期末：103000050000借借 貸貸庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金10000期末：期末：10000借借 貸貸原材料原材料10000期末：期末：10000借借 貸貸長期借款長期借款期初：期初：200000100000期末：期末：100000借借 貸貸實收資本實收資本期初：期初：800000100000期末：期末：950000試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方

21、貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金1000010000銀行存款銀行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000長期借款長期借款200000100000100000實收資本實收資本800000150000950000合計合計1000000100000017000017000010500001050000試算平衡法試算平衡法試算平衡法 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方

22、的平衡關系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹秃?。 注意賬戶的對應關系與會計分錄賬戶的對應關系與會計分錄賬戶的對應關系與對應賬戶會計分錄 賬戶之間是否發(fā)生對應關系取決于賬戶的性質和核算內(nèi)容以及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應關系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應關系。賬戶的對應關系與對應賬戶賬戶的對應關系與對應賬戶 對應關系與對應賬戶 運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)

23、系的進行登記，復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系，就稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應關系呢？賬戶的對應關系與對應賬戶舉例例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金借借 貸貸借借 貸貸1000010000 上述經(jīng)濟業(yè)務中，上述經(jīng)濟業(yè)務中，“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存銀行存款款”賬戶之間存在賬戶之間存在對應關系對應關系，因而，因而“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”賬戶互為賬戶互為對應賬戶對應賬戶。會計分錄？應在哪些賬戶中登記應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金

24、額是多少經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5000050000元。元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容、格

25、式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應記方向應記方向應記賬戶應記賬戶應記金額應記金額會計分錄的格式會計分錄的格式先借后貸先借后貸 上借下貸上借下貸 左借右貸左借右貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯開一格寫及借貸方金額錯開一格寫 復合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000借：原材料借：原材料 60 0

26、0060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 00058 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 0002 000第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的具體應用借貸記賬法的具體應用一、供應過程的核算一、供應過程的核算二、生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程的核算三、銷售過程的核算三、銷售過程的核算四、利潤形成與分配的核算四、利潤形成與分配的核算五、其他業(yè)務的核算五、其他業(yè)務的核算供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務賬戶設置賬戶設置材料采購成本的構成和計算材料采購成本的構成和計算賬務處理賬務處理（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務材料的采購、與供應單位的貨款結算、材料采購成本的計算。（二）賬戶設置（二）

27、賬戶設置“材料采購材料采購”“原材料原材料”“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”“銀行存款銀行存款”“應付賬款應付賬款”“應交稅費應交稅費”“材料采購材料采購”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算買入材料的買價和采購費用資產(chǎn)類賬戶，用來核算買入材料的買價和采購費用，確定材料采購的實際成本，確定材料采購的實際成本實際成本包括買價和采購費用實際成本包括買價和采購費用 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方（1）買價（貨款）買價（貨款）（2）采購費用）采購費用 轉出已驗收入庫材料的轉出已驗收入庫材料的采購成本（實際成本）采購成本（實際成本） 余額：在途材料的采購余額：在途材料的采購 成本（實際成本）成本（實際成本） “材料采

28、購材料采購”賬賬戶戶購入材料的采購成本是由材料的買價和采購費用構成購入材料的采購成本是由材料的買價和采購費用構成的。買價是供貨單位開具的發(fā)貨上標明的價格。采購的。買價是供貨單位開具的發(fā)貨上標明的價格。采購費用是企業(yè)在采購材料過程中支付的各項費用，包括費用是企業(yè)在采購材料過程中支付的各項費用，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗等。運輸途中的合理損耗等。采購費用分配率采購費用總額各種材料分配標準采購費用分配率采購費用總額各種材料分配標準合計合計某種材料應負擔的采購費用該種材料的分配標準某種材料應負擔的采購費用該種材料的

29、分配標準采購費用分配率采購費用分配率“原材料原材料”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種材料。材料。借方借方登記驗收入庫材料的成本；登記驗收入庫材料的成本；貸方貸方登記發(fā)出材料的成本；登記發(fā)出材料的成本；期末余額在借方，表示庫存材料的成本。期末余額在借方，表示庫存材料的成本。借方借方 原材料原材料 貸方貸方驗收入庫材料驗收入庫材料的實際成本的實際成本 發(fā)出材料的發(fā)出材料的實際成本實際成本 余額：結存材料的余額：結存材料的 實際成本實際成本 “原材料原材料”賬賬戶戶“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接

30、負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。貸方貸方登記發(fā)生的應付而未付供應單位的款項；登記發(fā)生的應付而未付供應單位的款項；借方借方登記償還供應單位的款項；登記償還供應單位的款項；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款數(shù)?？顢?shù)。借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方償還的欠款償還的欠款因購料等而應付的款項因購料等而應付的款項 余額：多付或預付的款項余額：多付或預付的款項 余額：應付未付的款項余額：應付未付的款項“應付賬款應付賬款”賬賬戶戶“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶負債類賬戶，核算企業(yè)

31、按稅法規(guī)定計算應交納的各項負債類賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應交納的各項稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。償費、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。貸方貸方登記企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應繳納的各種稅費；登記企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應繳納的各種稅費；借方借方登記企業(yè)實際繳納的各種稅費；登記企業(yè)實際繳納的各種稅費；期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費

32、，期末期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多繳的稅費。余額如在借方，表示企業(yè)多繳的稅費。借方借方 應交稅費應交稅費 貸方貸方已交的各種稅費已交的各種稅費應付而未付的各種稅費應付而未付的各種稅費余額：多交或尚未抵扣的稅余額：多交或尚未抵扣的稅金金 余額：應付而未付的各種稅余額：應付而未付的各種稅費費“應交稅費應交稅費”賬賬戶戶增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金

33、額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅是一種價外稅。實際上，增值稅是就貨物或種流轉稅。增值稅是一種價外稅。實際上，增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅，有增值才征稅，沒有增值應稅勞務的增值部分征收的一種稅，有增值才征稅，沒有增值不征稅。不征稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，與此相增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，與此相應的增值稅的計算與會計核算也不相同。我國現(xiàn)行的增值稅，應的增值稅的計算與會計核算也不相同。我國現(xiàn)行的增值稅，對小規(guī)模納稅人采取簡易的征收辦法，對一般納稅人采用抵扣對小規(guī)模納稅

34、人采取簡易的征收辦法，對一般納稅人采用抵扣法計征。法計征。一般納稅人應繳增值稅稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般納稅人應繳增值稅稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額；進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或額；進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。為了核算企業(yè)應交增值稅的情況，應在者負擔的增值稅稅額。為了核算企業(yè)應交增值稅的情況，應在“應交稅費應交

35、稅費”總賬下設置總賬下設置“應交增值稅應交增值稅”明細賬戶。明細賬戶?！疽曇巴卣埂俊疽曇巴卣埂浚ㄈ┕^程的核算（三）供應過程的核算材料采購過程材料采購過程銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料現(xiàn)購現(xiàn)購結轉入庫成本結轉入庫成本應付賬款（應付票據(jù)）應付賬款（應付票據(jù)）賒購賒購1212月月2 2日，甲公司從乙公司購進日，甲公司從乙公司購進A A材料材料500500件，單價件，單價140140元，元，增值稅為增值稅為11 90011 900元，材料尚未入庫，款未付元，材料尚未入庫，款未付借：材料采購借：材料采購A A材料材料 70 00070 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應

36、交增值稅（進項稅額）11 90011 900 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司乙公司 81 90081 9001212月月1010日，甲公司的上述材料已經(jīng)驗收入庫，按其日，甲公司的上述材料已經(jīng)驗收入庫，按其實際采購成本入賬實際采購成本入賬借：原材料借：原材料A材料材料 70 000 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 70 00012月月15日，甲公司以銀行存款支付前欠乙公司的日，甲公司以銀行存款支付前欠乙公司的貨款貨款81 900元元借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 81 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 9001212月月1818日，甲公司從丙公司購進材料。其中：日，甲公司從丙公司

37、購進材料。其中：B B材料材料400400件件，單價，單價200200元；元；C C材料材料300300件，單價件，單價300300元；增值稅為元；增值稅為28 28 900900元，貨款稅元，貨款稅198 900198 900元當即用銀行存款支付。元當即用銀行存款支付。借：材料采購借：材料采購B B材料材料 80 00080 000 C C材料材料 90 00090 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）28 90028 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 198 900 198 900 1212月月2121日，甲公司用現(xiàn)金支付從丙公司購進的上述日，甲公司用現(xiàn)金支

38、付從丙公司購進的上述材料的運輸費材料的運輸費2 1002 100元（假定按材料的數(shù)量比例元（假定按材料的數(shù)量比例分配，不考慮運輸途中的增值稅）分配，不考慮運輸途中的增值稅）分配率分配率=2100/=2100/（400+300400+300）=3=3B B材料：材料：3 3* *400=1200 400=1200 C C材料：材料：3 3* *300=900300=900借：材料采購借：材料采購B材料材料 1 200 C材料材料 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 100在實際工作中，材料采購成本的計算是通過編制“材料采購成本計算單”進行的，見表31。材料名材料名稱稱計量計量單位單位數(shù)數(shù) 量量

39、單單 價價買買 價價采購費采購費用用總成本總成本單位成單位成本本B材料材料千克千克40020080 0001 20081 200203.00 C材料材料千克千克30030090 00090090 900303.00合計合計700170 0002 100172 100表表31 材料采購成本計算單材料采購成本計算單 金額單位：元金額單位：元12月月22日，甲公司從丙公司購進的材料已經(jīng)驗收入日，甲公司從丙公司購進的材料已經(jīng)驗收入庫，按其實際采購成本入賬。庫，按其實際采購成本入賬。借：原材料借：原材料B材料材料 81 200 C材料材料 90 900 貸：材料采購貸：材料采購B材料材料 81 200

40、C材料材料 90 900 12月月28日，甲公司從丁公司購進材料。其中：日，甲公司從丁公司購進材料。其中：A材料材料400件，單價件，單價140元；元；B材料材料300件，單價件，單價200元；元；C材料材料150件，單價件，單價300元；增值稅為元；增值稅為27 370元，上述材料已元，上述材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司用銀行存款支付貨款經(jīng)驗收入庫。甲公司用銀行存款支付貨款100 000元，元，余款暫欠余款暫欠借：材料采購借：材料采購A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）27 370 貸：應付賬款貸

41、：應付賬款丁公司丁公司 88 370 銀行存款銀行存款 100 000借：原材料借：原材料A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務賬戶設置賬務處理生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營費用的分費用的分類類直接費用直接費用料料直接材料費用直接材料費用工工直接人工費用直接人工費用費費其他直接費用其他直接費用間接費用間接費用制造費用（按一定標準分配）制造費用（按一定標準分配）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間費用期間費用財務費用財務費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用不計入成本

42、計入當期損益不計入成本計入當期損益賬戶設置涉及到的會計賬戶主要有涉及到的會計賬戶主要有“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”、“其他應收款其他應收款”、“應付應付職工薪酬職工薪酬”、“累計折舊累計折舊”、“庫存商品庫存商品”等等“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各種生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半各種生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。借方借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的計入產(chǎn)品成本的全部生登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的計

43、入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，包括直接材料費、直接人工費以及由產(chǎn)費用，包括直接材料費、直接人工費以及由“制造制造費用費用”賬戶歸集后分配轉入的制造費用；賬戶歸集后分配轉入的制造費用；貸方貸方登記轉出的已完工并驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；登記轉出的已完工并驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本。期末余額在借方，表示尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的各項生產(chǎn)費用：發(fā)生的各項生產(chǎn)費用：（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造費用）制造費用轉出已驗收入庫轉出已驗收入庫完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品的成本余額：在產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本生產(chǎn)

44、成本”賬賬戶戶借方借方貸方貸方借： 生產(chǎn)成本女式皮鞋 10萬 貸：原材料皮革 10萬 2 2）“制造費用制造費用”成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借方借方登記本期發(fā)生的各種間接費用；登記本期發(fā)生的各種間接費用；貸方貸方登記期末分配轉入登記期末分配轉入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶、計入產(chǎn)賬戶、計入產(chǎn)品成本的全部制造費用；品成本的全部制造費用；期末一般無余額。期末一般無余額。借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方發(fā)生的各項制造費用發(fā)生的各項制造費用分配轉出的制造費用分配轉出的制造費用“制造

45、費用制造費用”賬賬戶戶借：制造費用 1萬 貸：庫存現(xiàn)金 1萬 A 400 B 600 4000 60004001借：生產(chǎn)成本A 4 0004002 B 6 0004003 貸：制造費用 10 0003）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中所發(fā)生的或者應有企業(yè)統(tǒng)一負擔的的經(jīng)營管理中所發(fā)生的或者應有企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工

46、資及福利費公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費和差旅費、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費等。等）、工會經(jīng)費、董事會費等。與產(chǎn)品產(chǎn)量無直接關系，不計入產(chǎn)品成本，直接沖與產(chǎn)品產(chǎn)量無直接關系，不計入產(chǎn)品成本，直接沖減企業(yè)當期的收益。減企業(yè)當期的收益。借方借方登記本期發(fā)生的各種管理費用；登記本期發(fā)生的各種管理費用；貸方貸方登記期末轉入登記期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期全部管賬戶的本期全部管理費用；理費用；結轉后期末無余額結轉后期末無余額借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方發(fā)生的各項管理費用發(fā)生的各項管理費用轉出的管理費用轉

47、出的管理費用“管理費用管理費用”賬賬戶戶4 4）“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括工資、獎關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括工資、獎金、福利費、社會保險費、住房公積金、工會金、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。貸方貸方登記本期實際發(fā)生的、根據(jù)職工提供服務登記本期實際發(fā)生的、根據(jù)職工提供服務的受益對象分配計入成本費用或期間費用的應的受益對象分配計入成本費用或期間費用的應付給職工的薪酬；付給職工的薪酬；借方借方登記

48、本期實際支付的職工薪酬；登記本期實際支付的職工薪酬；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應付而未付的期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應付而未付的職工薪酬。職工薪酬。借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方實際支付的工資、獎金、津實際支付的工資、獎金、津貼等貼等應支付的工資、獎金、津貼應支付的工資、獎金、津貼等等余額：預付或多付的工資余額：預付或多付的工資余額：應付未付的工資余額：應付未付的工資“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬賬戶戶5 5）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)固定資屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。產(chǎn)的累計折舊。貸方貸方登記按期計提固定資產(chǎn)的折

49、舊額；登記按期計提固定資產(chǎn)的折舊額；借方借方登記因固定資產(chǎn)減少而相應結轉的累計折登記因固定資產(chǎn)減少而相應結轉的累計折舊額；舊額；期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。提的累計折舊額。借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方?jīng)_減的折舊沖減的折舊計提的折舊計提的折舊余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計折舊的累計折舊“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶汽車100萬 使用10年 每年攤銷折舊100/10=10萬固定資產(chǎn)100 借：管理費用 10萬 貸：累計折舊 10萬累計折舊 10 借：累計折舊 10萬 固定資產(chǎn)清理 90萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬

50、6 6）“其他應收款其他應收款”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除應收屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。職工收取的各種墊付款項等。借方借方登記發(fā)生的各種其他應收款項；登記發(fā)生的各種其他應收款項；貸方貸方登記收回的款項；登記收回的款項；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應收款項收款項借方借方 其他應收款其他應收款 貸方貸方發(fā)生的其他各種應收款項發(fā)生的其他

51、各種應收款項收回的收回的余額：尚未收回的其他應收余額：尚未收回的其他應收款款“其他應收款其他應收款”賬賬戶戶借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方驗收入庫商品的成本驗收入庫商品的成本發(fā)出商品的成本發(fā)出商品的成本余額：結存商品的成本余額：結存商品的成本“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶7 7）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種商品（產(chǎn)品制造企業(yè)為產(chǎn)成品）的成本。各種商品（產(chǎn)品制造企業(yè)為產(chǎn)成品）的成本。借方借方登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)成品成本；登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)成品成本；貸方貸方登記因銷售等發(fā)出的產(chǎn)成品成本；登記因

52、銷售等發(fā)出的產(chǎn)成品成本；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)成品的成本。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)成品的成本。1 1）材料費用的歸集）材料費用的歸集在生產(chǎn)過程中耗用的材料，記入在生產(chǎn)過程中耗用的材料，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理生產(chǎn)耗用的消賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料，記入耗性材料，記入“制造費用制造費用”賬戶的借方；屬賬戶的借方；屬于行政管理部門管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料記于行政管理部門管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料記入入“管理費用管理費用”賬戶的借方。賬戶的借方。12月月31日，甲公司的材料倉庫本月發(fā)出下列材料，根據(jù)領料日，甲公司的材料倉庫本月發(fā)出下列材料

53、，根據(jù)領料單月末匯總表如下所示單月末匯總表如下所示 材料耗用匯總表材料耗用匯總表項目項目A材料材料B材料材料C材料材料金額合計金額合計數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用45063 000 550110 000400 120 000293 000其中：甲產(chǎn)品其中：甲產(chǎn)品20028 000 300 60 00020060 000148 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品25035 000 25050 00020060 000145 000車間一般耗用車間一般耗用10014 000 14 000行政管理部門行政管理部門耗用耗用15021 000 21 000合計合計70098

54、 000 550110 000400 120 000328 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 148 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 145 000 制造費用制造費用 14 000 管理費用管理費用 21 000 貸：原材料貸：原材料A材料材料 98 000 B材料材料 110 000 C材料材料 120 0002 2）人工費用的歸集）人工費用的歸集人工費用即企業(yè)承擔的職工薪酬。包括職工的人工費用即企業(yè)承擔的職工薪酬。包括職工的工資、獎金、津貼和補貼、福利費、社會保險工資、獎金、津貼和補貼、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性

55、福利等。非貨幣性福利等。屬于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的人工費用，直接記入屬于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的人工費用，直接記入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理人員賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理人員的人工費用記入的人工費用記入“制造費用制造費用”賬戶的借方；屬賬戶的借方；屬于行政管理部門管理人員的人工費記入于行政管理部門管理人員的人工費記入“管理管理費用費用”賬戶的借方。賬戶的借方。12月月10日，甲公司從銀行提取現(xiàn)金日，甲公司從銀行提取現(xiàn)金30 000元，以元，以備發(fā)放職工工資備發(fā)放職工工資借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00012月月11日，甲公司用現(xiàn)金日，甲公司用現(xiàn)

56、金30 000發(fā)放職工工資發(fā)放職工工資借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 工資工資 30 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30 00012月月31日，甲公司分配本月職工工資日，甲公司分配本月職工工資30 000元，其元，其中生產(chǎn)工人工資中生產(chǎn)工人工資22 000元（其中制造甲產(chǎn)品工人元（其中制造甲產(chǎn)品工人工資工資12 000元，制造乙產(chǎn)品工人工資元，制造乙產(chǎn)品工人工資10 000元）元），車間管理人員工資，車間管理人員工資3 000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資5 000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 10 000 制造費用制造費用 3 000

57、管理費用管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 30 00012月月4日，甲公司開出轉賬支票一張，支付購入的日，甲公司開出轉賬支票一張，支付購入的辦公用品費用辦公用品費用2 360元，其中：基本生產(chǎn)車間領元，其中：基本生產(chǎn)車間領用用860元，行政管理部門領用元，行政管理部門領用1 500元元借：制造費用借：制造費用 860 管理費用管理費用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 36012月月8日，甲公司以現(xiàn)金支付采購員王強預借的差日，甲公司以現(xiàn)金支付采購員王強預借的差旅費旅費1 000元元借：其他應收款借：其他應收款備用金（王強）備用金（王強） 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸

58、：庫存現(xiàn)金 1 00012月月18日，采購員王強報銷差旅費日，采購員王強報銷差旅費800元，交回多元，交回多余現(xiàn)金余現(xiàn)金200元，結清預借的款項元，結清預借的款項借：管理費用借：管理費用 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（王強）備用金（王強）1 00012月月21日，甲公司接到水電部門付款通知，應付水電費日，甲公司接到水電部門付款通知，應付水電費25 000元，增值稅元，增值稅3 250元，款項以銀行存款支付元，款項以銀行存款支付借：應付賬款借：應付賬款 25 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 250 貸：銀行存款貸：銀

59、行存款 28 25012月月22日，甲公司以銀行存款支付電話費日，甲公司以銀行存款支付電話費1 200元元借：管理費用借：管理費用 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 20012月月26日，甲公司開出轉賬支票一張，支付生產(chǎn)日，甲公司開出轉賬支票一張，支付生產(chǎn)車間的機器設備維修費車間的機器設備維修費2 000元元借：制造費用借：制造費用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 00012月月31日，甲公司結算本月水電費日，甲公司結算本月水電費25 000元。其元。其中車間耗用水電費中車間耗用水電費20 000元，管理部門耗用水電元，管理部門耗用水電費費5 000元元借：制造費用借：制造費

60、用 20 000 管理費用管理費用 5 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 25 00012月月31日，甲公司計算出本月應計提的固定資產(chǎn)日，甲公司計算出本月應計提的固定資產(chǎn)折舊費為折舊費為8 500元，其中生產(chǎn)車間應提折舊元，其中生產(chǎn)車間應提折舊7 000元，管理部門應提折舊元，管理部門應提折舊1 500元元借：制造費用借：制造費用 7 000 管理費用管理費用 1 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 8 5003 3）制造費用的歸集、分配與結轉）制造費用的歸集、分配與結轉（1 1）制造費用的歸集（涉及管理費用的經(jīng)濟業(yè)）制造費用的歸集（涉及管理費用的經(jīng)濟業(yè)務在此一并介紹）務在此一并介紹）企業(yè)發(fā)生的