會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄

1、會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄在審計過程中，處理審計與會計之間的差異用的是調(diào)整，調(diào)整在很大程度上是以調(diào)整分錄作為其表現(xiàn)形式的。對審計而言，用的是審計調(diào)整分錄；對會計而言，用的是會計調(diào)整分錄。特別是13-17章的學(xué)習(xí),很多地方都要設(shè)計審計調(diào)整,現(xiàn)在,現(xiàn)將之整理如下 :一、 會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的相同點1、結(jié)果相同。不管是審計一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會計調(diào)整分錄、審計調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財務(wù)狀況是一致的。也就是說，會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。2、目的相同。審計調(diào)整的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定、使會計報表公

2、允表達；在被審計單位接受調(diào)整的前提下，會計調(diào)整也是為了上述目的。二、 會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的不同點1、服務(wù)對象不同。審計調(diào)整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是審計成果的一種體現(xiàn)。會計調(diào)整分錄是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計結(jié)果的一種確認。2、用途不同。會計調(diào)整分錄是為被審計單位調(diào)整會計賬目而用的；而審計調(diào)整分錄是審計人員為被審計單位代編審定會計報表服務(wù)的。3、調(diào)整的時點、期間、內(nèi)容不同。會計調(diào)整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間對資產(chǎn)負債表項目會計賬簿進行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對以后財務(wù)狀況的影響；審計調(diào)整分錄是對會計報表進行的調(diào)整。這是由于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯報、漏

3、報，對被審計單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時調(diào)整錯報、漏報已不符合會計制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時的會計報表是可行的，因此審計調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進行。4、調(diào)整分錄的表達形式不一樣。制作會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準則及企業(yè)會計制度的規(guī)定。審計調(diào)整分錄是對會計報表項目進行調(diào)整，對于會計報表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目可以省去。如對執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目，在編制會計調(diào)整分錄時必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡；在編制審計調(diào)整分錄時必須不能用到它，因為它不是利潤表中的一個項目。5、調(diào)整范圍的差異。對不影響會計報表的實質(zhì)內(nèi)

4、容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會計調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計調(diào)整的重要內(nèi)容。三、 在審計中應(yīng)注意的問題通過以上關(guān)于會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的異同的分析，發(fā)現(xiàn)會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄之間的差異僅是表面上的、細節(jié)上的，其實質(zhì)內(nèi)容還是一致的。這就要求我們在日常審計工作中從細節(jié)上、從表面上對二者進行區(qū)分。應(yīng)從以下幾個方面做起：1、報告的附送內(nèi)容要規(guī)范。對于一些特殊目的的審計報告，客戶往往要求我們附上調(diào)整分錄，其實這里面隱藏著客戶的兩層需求，即反映審計調(diào)整軌跡的審計調(diào)整分錄及被審計單位據(jù)以調(diào)整賬目的會計調(diào)整分錄。如果我們從思想上、形式上對此不加于區(qū)分，輕者可能不滿足客戶要求，重者可能誤導(dǎo)被審計單位

5、會計人員，用審計調(diào)整分錄去進行會計調(diào)整。因此我們要對會計調(diào)整分錄及審計調(diào)整分錄進行嚴格區(qū)分，分別編制，真正為客戶提供滿意、周到、細致的服務(wù)。2、規(guī)范審計工作底稿調(diào)整分錄的編制。審計工作底稿中調(diào)整分錄是為編制試算平衡表服務(wù)的，而試算平衡表是以會計報表為基礎(chǔ)，因此，審計調(diào)整分錄的編制應(yīng)與會計報表項目保持一致。在編制比較式會計報表時，在比較期間發(fā)生的調(diào)整，應(yīng)調(diào)整各該期間的損益及其它相關(guān)項目。對于比較期間上期凈損益的累計影響數(shù)對下期的影響調(diào)整期初留存收益及資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。3、與被審計單位溝通時做到概念明確、思路清晰。我們在審計工作中往往會碰到被審計單位問我們重分類調(diào)整調(diào)的是什么？為什么調(diào)？我們就要

6、告訴他們重分類調(diào)整是調(diào)表不調(diào)帳，是為了更好地符合會計報表的編報規(guī)則而做的調(diào)整。又如，有的客戶認為審計提請調(diào)整即是調(diào)整被審計年度的會計帳簿及會計報表，這種認識也是不對的，因為已扎完帳的會計賬簿是不允許被修改的。所以被審單位對審計調(diào)整的確認是在被審計年度以后的會計期間通過會計調(diào)整來實現(xiàn)的免、抵、退"的計算方法最初是出于對付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對國家退稅的壓力，又應(yīng)對了企業(yè)利用虛假會計核算來騙取出口退稅的問題。 下面我們通過一個例題來詳細解釋計算過程及其含義。（一）資料：假設(shè)某企業(yè)外購原材料10

7、0萬（進項稅額17萬），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷售，其中，內(nèi)銷銷售額60萬，外銷銷售額（出口離岸價格）120萬。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購免稅輔料40萬（無進項稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無進項稅余額。（二）解釋（1）如果政府相信企業(yè)的財會信息資料，那么，按照實際情況計算的結(jié)果是：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅60×17%100×40%×17%3.4萬出口應(yīng)退增值稅100×60%×15%9萬征、退差額進企業(yè)成本：100×60%×（17%15%）1.2萬（2）政府實際的想法及其對策第一、

8、由于企業(yè)財會信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財會核算。第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進項稅額先用于抵頂內(nèi)銷的銷項稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷銷項稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財會核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實際成本來計算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個合理的計算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對于政府來說，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價格作為計算進項稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的

9、離岸價格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計算進項稅額轉(zhuǎn)出（即教材上所稱的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計算公式。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額（12040）×（17%15%）1.6萬（也可以寫成教材上的格式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額120×（17%15%）40×（17%15%）1.6萬）因此：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅60×17%（171.6）-5.2萬第四、如果計算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時得出的結(jié)果是負數(shù)，意味著內(nèi)銷不需要交納增值稅并且還有進項稅額未抵頂完（即教材中所稱的“期末留抵稅額”），因而可以進行退稅。但問題是，并不是所有剩余未抵頂

10、完的進項稅額都退給你，政府還得看看這些進項稅額所代表的原材料你有沒有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會退給你，沒有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來計算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財會信息資料，因而同樣存在一個根據(jù)什么來確定應(yīng)退稅額的問題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價格來作為計算應(yīng)退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離岸價格中減除免稅輔料的成本來計算應(yīng)退稅額，這樣就得出了計算應(yīng)退稅額（即教材上所稱的“免抵退稅額”）的計算公式。應(yīng)退稅額（12040）&#

11、215;15%12萬（也可以寫成教材上的格式：免抵退稅額120×15%40×15%12萬）第六、如果計算出來的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進項稅額，這時，企業(yè)實際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進項稅了，因為該退的進項稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷的銷項稅額了；如果計算出來的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進項稅額，那么，企業(yè)實際得到出口退稅就是計算出來的應(yīng)退稅額了，因為剩余不退的進項稅意味著企業(yè)還沒有使用，當(dāng)然就不會退給你了。由于125.2，所以企業(yè)實際獲得的出口退稅額為5.2萬。之所以不退給你12萬，是因為有些進項稅額已經(jīng)在計算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時已給抵頂了。第七、從上面那個例題中，我們可以看到，

12、如果按照實際情況計算，企業(yè)交稅3.4萬，退稅9萬，實際上退5.6萬；而按照“免、抵、退”計算，企業(yè)內(nèi)銷不交稅，出口退5.2萬，實際獲得的出口退稅比前者少0.4萬。大家可以發(fā)現(xiàn)這個少的0.4萬正好是“免、抵、退”辦法下轉(zhuǎn)出的進項稅額1.6萬與按照實際情況計算下征、退差額1.2萬的差額，這意味著企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉(zhuǎn)出了0.4萬進項稅額，也就等于政府就少退了0.4萬的增值稅。另外，教材上還有一個所謂“免抵稅額”，這實際上是一個沒有什么實際意義的概念，它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價格計算出來的，但退只退了其

13、中一部分，而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那塊進項稅，即免抵稅額。所以，它才會等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退給你的稅。注冊會計師的四大查賬技術(shù)技術(shù)之一：賬證核對 注冊會計師之所以能夠通過會計報表、賬冊以及憑證的核對，查清已發(fā)生的經(jīng)濟事項，并對之下結(jié)論，是與其審計對象-當(dāng)前財務(wù)會計的特征分不開的。財務(wù)會計的主要特征及賬證核對的主要方式是： 1. 原始憑證的要素能夠說明經(jīng)濟事項發(fā)生的時間、地點、金額、數(shù)量以及具體負責(zé)的人員。因此，在財務(wù)會計中，強調(diào)原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過要素的牽制，達到能證實已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。因此，只要查對證實賬冊記錄的原始憑證

14、是否存在、要素是否完備，往往就能判定過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有否發(fā)生。 2. 復(fù)式記賬能夠說明經(jīng)濟事項發(fā)生時的來源與去向（復(fù)式記賬在1494年由意大利修道士巴其阿勒總結(jié)得出）。由于復(fù)式記賬能清楚地將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過雙重記錄說明企業(yè)資源的來源與去向。因此，熟悉了復(fù)式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內(nèi)容，轉(zhuǎn)化為已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程錄像。復(fù)式記賬的科學(xué)性，就在于此。 3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠很好地確認應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并能較好地將這些權(quán)利與義務(wù)進行適當(dāng)?shù)呐浔?。美國會計學(xué)會在1940年出版的公司會計準則結(jié)論一書中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是這樣論述的：“在外行人看來，成本表示現(xiàn)金支出，收入和收益意指收到的現(xiàn)

15、金。但配比概念意義更深。會計并不比較現(xiàn)金收支，而是力量與成就、勞務(wù)的獲得與提供、所取得的（貨物或勞務(wù)）價格總計與處理（貨物或勞務(wù)）的價格總計。所有這些均包含在成本與收入和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計之中”。（P16）因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能更正確地將沒有收到但權(quán)利已獲得，或盡管沒有支付但義務(wù)必須承擔(dān)的業(yè)務(wù)也統(tǒng)統(tǒng)包括進去，從而使會計能更真實地反映所有發(fā)生過的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 牢牢掌握現(xiàn)代財務(wù)會計三大特征，認認真真地進行賬證核對，許多虛假會計信息都會被一一揭穿。由此可見，以會計為媒介而產(chǎn)生的審計業(yè)務(wù)，造就了注冊會計師對會計語言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會計師第一大技術(shù)。 技術(shù)

16、之二：函證與盤點 1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛開發(fā)票與賬單。普華會計師事務(wù)所在賠償了五十萬美元之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負債表中的所有有形資產(chǎn)進行盤點，對所有的具有權(quán)利與義務(wù)債權(quán)與債務(wù)進行函證（主要是對存貨與應(yīng)收應(yīng)付款進行盤點與函證）。 在1999年的一次研究中，Tradeway委員會的贊助機構(gòu)委員會發(fā)現(xiàn)，錯誤的資產(chǎn)計價幾乎占所有財務(wù)報表

17、舞弊案件數(shù)量的一半，而存貨高估則構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。存貨計價涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同存放地點間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題。采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，即增加存貨的價值。 證實存貨

18、數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師執(zhí)行該程序時，只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問題。如：（1）管理當(dāng)局的代表往往跟隨注冊會計師并記錄下測試的結(jié)果。因而，審計客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價值。只要注冊會計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點。對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種預(yù)警使管理當(dāng)局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。因此，注冊會計師也可對沒有預(yù)先告知的地點，進行臨時突擊盤點，一般也能收到奇效。 （3）有時注冊

19、會計師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數(shù)量把戲就容易顯形。 另外，應(yīng)收或應(yīng)付賬款的函證也是檢查企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的一個非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產(chǎn)，往往虛構(gòu)應(yīng)收賬款，而為了低計負債，也往往不列或少列其應(yīng)付賬款。如在1992年，一個詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（Barry Minkow）曾說：“對于一個舞弊者來講，應(yīng)收賬款作假是一個很好的方法，這樣做很快就會增加利潤。但是它們也表明了一個現(xiàn)象：資金都被凍結(jié)在應(yīng)收賬款里了。”而此時如果通過向外界發(fā)函詢證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會計師協(xié)會曾規(guī)定：如果注冊會計師無法對存貨進行盤點，或無法對應(yīng)收應(yīng)付款

20、進行函證時，一律不準簽發(fā)無保留意見審計報告。 技術(shù)之三：內(nèi)控測試 注冊會計師的查賬對象是會計的賬冊憑證。到了二十世紀之后，隨著公司規(guī)模的擴大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無限擴張，使得注冊會計師所需審核的會計信息越來越寬泛。過去那種依靠傳統(tǒng)的逐頁核對、逐筆檢查的手工方法，既曠日費時，也無法作出質(zhì)量保證。于是，一些聰明的注冊會計師開始將眼光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)生這些會計信息的過程。如果在收集、整理、匯總以及核算會計報表過程中，有很好的控制保護措施，那么會計報告的質(zhì)量也應(yīng)該是可靠的。而觀察會計報告的產(chǎn)生過程，比盲目地逐筆核對，要省時省力得多，也科學(xué)得多。于是，注冊會計師開始走出舍本求

21、木的誤區(qū)，關(guān)注起與報表信息產(chǎn)生過程有關(guān)的內(nèi)部控制。 所謂的企業(yè)內(nèi)部控制，實質(zhì)上是為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。而作為注冊會計師，在審計客戶之前，對其內(nèi)部控制主要關(guān)注如下兩點： 1. 財務(wù)報告的可靠性。確保財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制，直接影響到財務(wù)報表和相關(guān)的各種認定，從而影響審計目標的實現(xiàn)。如果影響財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制不健全，財務(wù)報表就不太可能符合企業(yè)會計準則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求。因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位保護資產(chǎn)和記錄安全完整的內(nèi)部控制，關(guān)注保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)、符合既定方針政

22、策和國家法律法規(guī)的內(nèi)部控制。 2. 對各類經(jīng)濟交易的控制。注冊會計師特別關(guān)心的是對各類經(jīng)濟交易的控制，而不是對會計賬戶余額的控制。原因在于，會計信息系統(tǒng)的輸出結(jié)果（會計賬戶余額）的準確性主要依賴于數(shù)據(jù)輸入和數(shù)據(jù)處理（經(jīng)濟交易）的準確性。 通過對企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)整，注冊會計師不僅可以減少盲目的賬表核對或函證盤點，而且還可以使審計報告的結(jié)論更具準確性。因此，通過評價企業(yè)內(nèi)部控制，找出企業(yè)在編制財務(wù)報表過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并對之重點審核，已成為注冊會計師的第三大技術(shù)。 技術(shù)之四：比率分析 經(jīng)過對審計對象-會計信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財務(wù)狀況的三張財務(wù)報表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏

23、輯關(guān)系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在財務(wù)變化的真實性。為此，美國注冊會計師協(xié)會通過不斷摸索，總結(jié)出一套通過分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)來確定審計重點的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協(xié)會并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會計師們查賬的第四大技術(shù)。 所謂分析性程序，根據(jù)美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務(wù)信息評價組成的，這種信息是通過對財務(wù)和非財務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國獨立審計具體準則第11號-分析性復(fù)核表述更加具體：“分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。上

24、述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關(guān)系”（“預(yù)期數(shù)額”），通過“可能關(guān)系”與實際關(guān)系的比較（“異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。 大量研究證實，分析性程序是種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財務(wù)報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國Accounting Review1982（8）發(fā)表文章指出，通過對281項錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯

25、報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨到的功能，當(dāng)之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術(shù)。長期股權(quán)投資在合并報表日關(guān)注的以下幾個要點:1 長期股權(quán)投資是以購買日資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算.2 調(diào)整分錄是為編制合并抵消分錄做準備,抵消分錄中長期股權(quán)投資是不包括負商譽而包括正商譽的,所以要特別注意每個投資點是否存在商譽的問題,如果存在負商譽了,那么就要將經(jīng)過負商譽調(diào)整后的初始投資成本調(diào)整為實際支付的歷史成本既實際支付的對價.抵消分錄中貸方權(quán)益法下長期股權(quán)投資=每個投資點實際支付的對價既實際的歷史成

26、本±各個期間影響長期股權(quán)投資公允價值的事項.3 對于張老師的這個追溯調(diào)整10%比例因為一切都是以購買日下所控制的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)持續(xù)計量的，所以必須將原10%投資比例調(diào)整到購買日享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額, 但是對于原10%投資比例的調(diào)整的方法比較特殊,沒有按照會計政策變更的方法進行處理,這樣處理的原因是,因為2007年1月1日至2008年1月1日的公允價值變動不能與題目告訴條件吻合上，存在表外因素,所以沒法用會計政策變更進行處理,但是為了將10%投資比例調(diào)整到2008年1月1日被投資單位的公允價值,所以只能采用倒擠的方法,以反映夠買日能夠控制的被投資單位的凈

27、資產(chǎn)的公允價值份額.但到擠是用2008年1月1日享有的被投資方的公允價值與2007年1月1日的被投資方公允價值的差額進行調(diào)整,而2007年1月1日的享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額卻包括了負商譽,基于上面2的分析只有減去負商譽才是2007年1月1日至 2008年1月1日之間的長期股權(quán)投資增加帳面價值也真正反映了從2007年1月1日到2008年1月1日控制的凈資產(chǎn)的公允價值的份額所以購買日這天 10%比例的長期股權(quán)利投資要是用帳面價值既3625W金額計算在2008年1月1日合并財務(wù)報表抵消分錄貸方的長期股權(quán)投資因為包括2007年1月1日投資時點100W的負商譽,所以在2008年1月1日

28、納入合并抵消分錄中的權(quán)益法下的長期股權(quán)投資帳面價值要減掉負商譽100,既應(yīng)該為3625- （35000*10%-3400）-系負商譽=3525.4 對于那種跨越幾個年度編制追溯調(diào)整分錄的要畫數(shù)軸.反映是每個交易點的現(xiàn)金流,反映是從哪年追溯調(diào)整哪年.而且跨越幾個年度的還要分年分段追溯調(diào)整.5  那么對于比較特殊的原來10%持股比例采用特殊的方法既按照公允價值變動調(diào)整完之后,對于購買日之后的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法就必須適用會計政策變更的處理方法了既要仔細分析每個期間成本法下如何核算,權(quán)益法下如何核算,然后將兩種方法的帳面價值進行比較既為會計政策變更應(yīng)該調(diào)整的金額.方法如

29、下:?；要嚴格按照下面的順序進行處置,成本法:計算沖減或恢復(fù)的成本.-放在第1步的原因是要有匯報必須先付出代價既成本,也是為了計算成本法的投資收益打基礎(chǔ).首先在腦海里考慮一下分配股利的性質(zhì),既它是清算性質(zhì)還是被投資單位的兩個累計分配.方法:當(dāng)年投資當(dāng)年分配作為清算性質(zhì)要沖成本；對于以后年度累計分配的股利如果小于上年末實現(xiàn)的凈利潤（這個凈利潤是不用公允價值調(diào)整的）那么就確認投資收益.但是,以后年度如累計分配的股利小于上年末實現(xiàn)的凈利潤則要恢復(fù)沖減的成本.如果累計分配的股利大于上年末實現(xiàn)的凈利潤怎要沖成本,這里沖成本就要引用教材的公式了.在上步基礎(chǔ)上確認投資收益.計算成本法帳面價值.權(quán)益法:計算子

30、公司經(jīng)過公允價值調(diào)整后的凈利潤.此步必寫.因為后面確認投資收益以此為基礎(chǔ),很容易丟掉公允價值調(diào)整凈利潤這個因素.在上步基礎(chǔ)上計算投資收益計算其他影響長期股權(quán)投資帳面價值的因素,貸方計入資本公積-其他資本公積根據(jù)上述4個步驟計算權(quán)益法的帳面價值.5 抵消分錄的處理順序是必須先抵消長期股權(quán)利投資與子公司的所有者權(quán)益以及投資收益與子公司利潤分配的分錄部分.這里有以下幾點要注意:不考慮所得稅的影響購買日年度將購買日的資產(chǎn)的公允價值與帳面價值差額反映在資本公積-本年數(shù)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄中的盈余公積-本年數(shù)以及投資收益與子公司利潤分配的分錄要按照子公司的凈利潤的帳面數(shù)提取,因為法律規(guī)

31、定是按照子公司的帳面數(shù)提10%,而不是按照以母公司公允價值調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)提盈余公積.那么上一步驟未能反映的公允價值與帳面價值之間的差額對于凈利潤的影響數(shù)反映在未分配利潤中,這樣才能與母公司的長期股權(quán)投資帳戶抵消平.抵消分錄商譽的結(jié)果必須與長期股權(quán)投資每個投資點計算的結(jié)果必須一致.關(guān)于資產(chǎn)減值損失連續(xù)幾年的要采用丁字形帳戶的處理方法:期初數(shù)本期年末帳面成本數(shù)本期年末可變現(xiàn)凈值比較確定本期提取的減值準備,這里不考慮賣掉存貨只需直接根據(jù)期末數(shù)進行比較既可負值與右側(cè)分錄相反 期末數(shù)=-,正值,則抵消分錄為 借 XX資產(chǎn)減值準備貸資產(chǎn)減值損失以張老師的例題舉例說明如下:甲股份有限公司（以下稱為“甲

32、公司”）和乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33，從2008年起，適用的所得稅稅率為25。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個公司。 2007年至2009年有關(guān)交易和事項如下:（1）2007年度2007年1月1日，甲公司以3400萬元的價格購買乙公司10股份，作為長期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。其中一項固定資產(chǎn)的公允價值價值為200,帳面價值為40010年折舊不考慮殘值2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。（2）2008年度甲

33、公司于2008年1月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款18000萬元。2008年1月 1日乙公司的股東權(quán)益總額為36150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1100萬元，未分配利潤為9900萬元。 2008年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36250萬元。2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1210萬元。2008年12月10日，乙公司一投資性房地產(chǎn)

34、，賬面價值為10000萬元，公允價值為10200萬元。（3）2009年度2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1510萬元。2009年乙公司取得的一項可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值下降100萬元（不屬于減值）。調(diào)整分錄編制如下:編2009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008 年1月1日將2007年原10%持股比例調(diào)整2008年1月1日公允價值:成本法:帳面價值=3400權(quán)益法:商譽=3400-35000*10%=-100調(diào)整后的凈利潤=1000-（200-400）÷10=1020投資收益=1020*10%=1022007年1月

35、1日至2008年公允價值變動=3625-3500=125其他權(quán)益變動=125-102=23合并抵消分錄中長期股權(quán)投資的帳面價值=3400+125=3525借 長期股權(quán)投資 125   貸 盈余公積 10.2      利潤分配-未分配利潤91.8       資本公積 23追溯調(diào)整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:帳面價值=3400+18000=21400權(quán)益法:追加部分商譽=18000-36250*50%=125調(diào)整后的凈利潤=1210-10=1200投資收益=1200*60%=7

36、20其他權(quán)益變動=200*（1-25）*60%=90帳面價值=3525+18000+720+90=借 長期股權(quán)投資 810  貸 盈余公積 72     利潤分配-未分配利潤 648     資本公積  90追溯調(diào)整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:確認的收益=480帳面價值=3400+18000=21400   權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤=1510-10=1500確認的投資收益=1500*60%=900其他權(quán)益變動=-100*（1-25%）*60%

37、=-45帳面價值=3525+18000+720+90+900-45=22710借 長期股權(quán)投資 375 資本公積45  貸 投資收益4202007-5-24CPA老鼠之言：劉圣妮老師審計思路好,學(xué)一到十一章很好,王生根最差；第十二章范永亮講的好,畢竟是這方面的專家,劉圣妮在糊這一章；第十三章到十八章王生根講的好,王是事務(wù)所的合伙人,范也可以,劉就不行；第十九章都可以,二十到二十二可簡單了解.這就是網(wǎng)上所說的理論學(xué)問與實踐專家的對照.沒有一個人能就會計的張志鳳,經(jīng)濟法的郭守杰一樣全能型.范有個特點時好時壞,可能時間不夠,忙得很,靜不下心來作學(xué)問.楊聞很一般.各老師都沒這么快,

38、應(yīng)多次重復(fù)幾次前面章節(jié),后實務(wù)部分我認為把握以下幾點就夠了第一,幾個循環(huán)的大表默寫下來；第二,幾個循環(huán)內(nèi)控模型和憑證并與認定對應(yīng)；第三,掌握營業(yè)收入、應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金審計,第四,掌握CPA特殊本領(lǐng),函證、重新計算、分析程序（特別是營業(yè)收入實質(zhì)性分析程序）、存貨監(jiān)盤；第五,聽一下新會計準則結(jié)合范永亮老師和劉圣妮老師的聽課,理論聽劉的,實務(wù)聽范的；自己認真的看一遍書,作一下夢想成真指南或輕松過關(guān)二,不要全作,找你認為掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的專業(yè)判斷能力 - 有一條養(yǎng)眼的做法：把白皚皚的"窗口"變成淡淡的蘋果綠。方法是：桌面-右

39、鍵-屬性-外觀-高級-項目-窗口-顏色-其它，色調(diào)設(shè)為85，飽和度設(shè)為90，亮度設(shè)為205。然后單擊添加到自定義顏色-確定.一路確定     調(diào)整網(wǎng)頁指定的顏色     你要先進行設(shè)置，打開瀏覽器，點擊"工具"，點"INTERNET"選項，點右下角的"輔助功能"，然后勾選"不使用網(wǎng)頁中指定的顏色"。點確定退出。OK！     現(xiàn)在打開我的電腦或資源管理器瀏覽器看看，原

40、來的冰天雪地是不是已有了春意！天長日久，對眼睛的養(yǎng)護作用是不可低估的。       自己在用的養(yǎng)眼方法！ 讓更多的人知道，保護好眼睛！ -cpa老鼠的審計的十六個考點:一.前言:審計考試有"三八"理論,即30%書的內(nèi)容要考到80分,許多學(xué)員就是在看另外的70%書的時候,他們感覺到越走越遠,以至感覺到很難,一頭霧水,學(xué)不下去,想放棄.其實,我們可以拿起厚厚的審計書,從那30%入手,慢慢的有時間再看另外的70%,整本書近640頁,它的30%近200頁,我們開始來學(xué)這些吧,這里面占試卷的80

41、%知識點.這30%書和80分又劃分十六個考點,以后我就這十六個考點,一一的說明.考點一:兩張表P291P359拿起書,什么不要看,現(xiàn)仔細看這兩張表.看完后,合上書,在草稿紙上試劃這兩張表的草圖,不記得不要緊,記得多少寫多少.好現(xiàn)在假設(shè)你劃完了,打開書,對照看一遍.又合上書,重復(fù)劃,又對照,再劃,再對照.事不過三,再記不起來的,沒關(guān)系,你已經(jīng)走上審計這條路,十六個考點你已經(jīng)掌握了第一個.二.我是按照考試所占分數(shù)的多少,從高分向低分講考點.第一考點,是解決內(nèi)部控制的設(shè)計執(zhí)行缺陷風(fēng)險,歷年考試占大頭,風(fēng)險是第九十十一章所解決的,后面考點將要說.本人前提假設(shè)是學(xué)員你自己已按我說的作了,說雅一點是我只能

42、授之于漁,而不能授之于魚.下面講第二個考點:審計意見審計報告今年無條件的要考,作完本考點,你又為你審計分數(shù)添磚加瓦了第一,P481中"四"看一遍,在旁邊劃一個審計意見報告類型圖,一定要做,我劃出來給你,沒有用,要自己動手第二,以上幾種意見如何判斷來的,自己劃一個表.標準無保留意見:1.CPA查到報表合法性（按照適用的會計準則和XX會計制度的規(guī)定編制）公允性（在所有重大方面公允反映了.）2.未受限制（該查的查了,該看的看了）如果上述1完全沒有,否定意見如果上述2完全不行,無沒表示意見在兩者之間則保留意見（超過重要性水平）第二,審計報告P486,看,合上書,寫,對照,看,寫,直

43、到定全,考前兩天來一遍其它非標,自己用圖表的形式寫出修飾詞語,強調(diào)事項段要劃出類型.做到以上,第二個考點結(jié)束.三.大家好,關(guān)于老師的問題,關(guān)注我的"也談審計老師"貼,其它的問題,我就不一一回答,關(guān)于參考書,市面上沒有好的,個人推薦<2003年后歷年真題>,除新增的章節(jié)外作一套題外,不要作太多題,歷年真題推薦作三遍,題目能作到這份上,我認為夠了,供參考.下面接上回書,講第三個考點存貨監(jiān)盤計價監(jiān)盤從P363P372看一遍,劃個表,分計劃程序特殊計價注意會計知識,看一下會計教材的初始發(fā)出期末減值,如果你解決了第一第二個考點,現(xiàn)在你老老實實的解決第三個考點,在考試時你又

44、可以得到存貨這塊分數(shù)四.親愛的同學(xué)們,在講第四個考點前,我先問你們一句,對于前三個考點,你真的按前面步驟踏踏實實做了沒有,如果沒有,請不要看我的貼子,或只當(dāng)是笑談吧.本貼只針對如標題所述,對審計學(xué)不下去不想學(xué)想放棄的學(xué)員,對于不是此類學(xué)員,我看你還是跟著別的老師認真的學(xué)習(xí),建議這些學(xué)員,能夠用審計的流程,用一張審計業(yè)務(wù)流程圖把整本審計書劃下來,用一張大的白紙,然后貼在書房的墻上,如同軍事地圖模樣,用紅筆像作戰(zhàn)一樣在重要的知識點劃個圈,一個一個的劃,一個一個的攻戰(zhàn)消滅,最后紅圈劃滿之時,你的審計就學(xué)到家,可能你比某些自稱大師的人都能獨特的理解審計及審計知識.當(dāng)然這張圖,我是可是給你們的,但這又有

45、什么用,只有你親自劃出來的審計流程圖才是真正刻入你的腦中的審計及審計理念.下面講第四個考點:會計審計調(diào)整很多學(xué)員只學(xué)審計不考會計,天天有人問,會計如果辦?我之所以把會計列有第四把交椅,是因為審計就是80%審會計,但與會計的角度不同,打個比方,會計的守衛(wèi)方,審計是攻戰(zhàn)方,審計的會計是對付會計的手段,但攻下城池后,作善后工作時,CPA就是CPA,不是會計,不要越俎代庖.第一,審計會計知識,只要掌握以下就夠了收入的確認固定資產(chǎn)的折舊壞賬準備存貨跌價準備資產(chǎn)減值準備借款費用資本化無形資產(chǎn)的資本化及折舊簡單的投資核算第二,審計調(diào)整,很簡單,分以下幾步1.此業(yè)務(wù)會計上分錄寫下來2.它的錯誤分錄寫下來（有的

46、根本沒有分錄或者上年記入下年或相反的記錄等,CPA關(guān)心的是審計年度的報表,對年報沒影響的不管）3.對照,補齊4.站在CPA的角度,我們只用報表項目（如累計折舊只調(diào)固定資產(chǎn),否則越俎代庖）,調(diào)表不調(diào)賬,調(diào)項目不調(diào)科目,不要敵我不分,不能出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"科目.你現(xiàn)在就可以按的方法試著做做題,如果好,請你廣而告之補充第三步,是對照,補齊,調(diào)回第一步正確作法,相反抵銷錯誤作法,任何時候調(diào)不了現(xiàn)金五.感謝大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味審計及其給你帶來的歡樂,這本審計教材重復(fù)得有點啰嗦,有點像ACCA的教材,不過你們現(xiàn)在所學(xué)的審計是最前沿的審計,一些理論還不是很成

47、熟.前面理論是風(fēng)險導(dǎo)向的外衣（制度審計也有風(fēng)險導(dǎo)向在里面,不過風(fēng)險的范圍不大）,后面實務(wù)部分還是按照制度基礎(chǔ)審計編寫的,你們是看不到一點風(fēng)險的意識在里面,從而感覺到前后嚴重脫節(jié),在后面我會就這兩部分的連接進行說明.以下講第五個考點:應(yīng)收帳款（實質(zhì)性分析程序函證壞賬重分類）P304P314上市公司要像馬克思所說的追求利潤最大化,基礎(chǔ)業(yè)務(wù)最重要,不可能在投資上賺了1個億,而總利潤1.2個億,除了投資公司之外,這樣的公司你敢買他的股票,不搞生產(chǎn),大作交易性資產(chǎn)等賺錢,不可能.投資籌資是占份額不會太大,再者業(yè)務(wù)一年就幾筆,一查就沒掩藏.一面是治理層的壓力,一面是來自股市的壓力,管理層就開始想辦法了,作

48、了生意,收了錢是現(xiàn)金,現(xiàn)金不能混亂,不然真真假假誰都說不清,會計和出納就能堂而皇之拿錢回家,老板在一塊的內(nèi)控是不模糊了,怎辦?打起了應(yīng)收賬款的主意,我認為了解被審計單位及其環(huán)境及評估其風(fēng)險再低,應(yīng)收賬款都值得大查特查,但要查談如容易,業(yè)務(wù)一天都是不計其數(shù),很容易混水摸魚,怎么查?P304就告訴你如何查.1.基礎(chǔ):CPA要公司的應(yīng)收帳款明細表,作五件事.很實用,將來你成了CPA到了人家公司,你就是這么查的,你不可能說,我來翻翻審計P304,明天再說.2.厚厚的明細表（有的單位可能比審計書都厚!）,如何下手?第二點你要作實質(zhì)性分析程序,如何作?書上三點.作了這三點干什么,發(fā)現(xiàn)異常啊,你會說這一塊不

49、對頭,有問題,如果是這樣,好的,你評估了重大錯報的地方,下一步就查這些不對頭的地方,作多少程序要看控制測試的結(jié)果,你多我少,你少我多.3.下一步具體如何作,函證,（CPA的獨特本領(lǐng),哈,不就是發(fā)信,誰不會,不過你還真不會發(fā)信,不相信?請回答如下問題,如果知道,好了,你的函證考試分數(shù)有了.）函證定義目標范圍對象方式函證時間函證的控制（六點,教你發(fā)信,你發(fā)錯了,項目經(jīng)理要罵人的）項目經(jīng)理叫你寫個企業(yè)詢證函（積極、消極），你不會說等我翻書再書，如上面的實習(xí)律師一樣，我看也要被說了，最起碼要說，還是CPA呢，我看只會考試，讀死書。發(fā)了信，過了二十天，信回來了，到了你手里，下一步列個表P310表13-5

50、填進去，對不符事項如何處理？書上說得很好，我認為你開始考慮一下你如果是CPA你如何處理，再看看書，你會發(fā)現(xiàn)，啊，寫書的人真歷害，其實不是他歷害，是審計理論基礎(chǔ)歷害。同樣重大的應(yīng)收賬款應(yīng)用替代程序，檢查哪些憑證，如何查，順查、逆查？學(xué)員們你們自己想想，說說理由，下次講考點時我再說明。結(jié)果出來了，得有評價，三點對于函證，最后要說的是，替代程序少用，現(xiàn)在大公司的會計都是CPA，賬上很難查出問題，有的人說，函證也不好，對方是關(guān)聯(lián)方，這是另外特別要考慮的問題。能函證盡量函證，不能函證是否范圍受限，到了報表重要程度，來一個無法表示。不然出了問題，被抓起來了，律師一查工作底稿，沒函證記錄，慘，八成你有問題了

51、。哈，到時不要說CPA老鼠律師沒有說啊。開個玩笑，但是事實。壞賬看一下P313第四、五段，會會計處理，就完了重分類看明細表里有沒有貸方，查一下是不是預(yù)收性質(zhì)，調(diào)回來打了很長時間，休息一下。六.好了,下面接著講第六個考點職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準則可能有的學(xué)員在天天盼,老鼠怎么不講風(fēng)險導(dǎo)向的三章,不會無視今年的這重要的三章,我懷凝他的能力,我個人認為,這三章很重要,但沒有什么大不了的,因為出題人很難這方面的大題,他們只可能在以前的內(nèi)部控制中擴大一些外部環(huán)境行業(yè)環(huán)境能源供應(yīng)的偽命題,其實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛徊贿^是制度基礎(chǔ)審計的修葺,遠沒有到書中所稱的成了自己氣候,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛徊贿^把原來的內(nèi)控測試擴大到整個行業(yè)整

52、個地區(qū)整個國家金融政策能源市場大的環(huán)境考慮重大錯報風(fēng)險,以前也有,但沒有今天這樣明確的,所謂明確就是這些東西你要作,如何判斷你作了這些工作,看工作底稿啊!沒有底稿的記錄,你就沒作,法律上所說的口說無憑,立字為據(jù).好了,等到講到它們再說,風(fēng)險三章理論排列第八位,占了個好位置,哈.職業(yè)道德是大事,國家對這點很是知道,如果考題不出這方面,就不能貫徹黨中央的政策了.人家國際上對職業(yè)道德比我們抓得緊,我們是等出了事才去處理人,為什么不增強免疫力?如何作,本考點就是了.本考點解決三方面問題,獨立性收費,廣告不相容,重點是獨立性P26P35第三節(jié)1.定義,實質(zhì)形式,本一的最后一段"綜上所述,.&q

53、uot;2.結(jié)合五看,二是情形,五是如何處理,是發(fā)現(xiàn)問題后處理問題,就考這些,如在試卷上寫"此項違反獨立性,原因存在經(jīng)濟利益（或自我評價或關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力）,說一下考試給出的描述,說明以上的XX存在直接持有XX單位的股票等,針對以上問題,我作為負責(zé)人作如下處理:1.處理直接經(jīng)濟利益2.處理間接經(jīng)濟利益全部或剩余不重大3.調(diào)離"這只是主經(jīng)濟利益的例子,望學(xué)員們自己針對二五列個表,對照對照.3.三的防范措施是總的防范措施,關(guān)注一下（三）4.業(yè)務(wù)期間新觀念,一定要看懂.第六節(jié)收費看懂就行第七節(jié),第二段,例如,.第三段,網(wǎng)上總是爭來爭去,就按這兩章辦,很簡單.廣告是"只

54、要兩方國家都允許作廣告才能作廣告,除外都不行"七.下面講第七個考點：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入是與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的一個項目，主營業(yè)務(wù)收入的審計是審計書上的第一個審計項目，很大程度是不是學(xué)它本身，而是學(xué)審計技術(shù)本考點主要是：收入的確認實質(zhì)性分析程序截止測試，下面一一說明收入的確認是會計知識，銷售商品讓渡資產(chǎn)特殊銷售（如售后回購不能確認收入等，如果確認，如何調(diào)整，調(diào)整已在以前考點講了），這一塊現(xiàn)在不要看審計書，沒用，找一本注會會計教材或中級教材看看，記下重點在審計旁邊一定要作啊實質(zhì)性分析程序的原因在應(yīng)收賬款上已說了，發(fā)現(xiàn)問題再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完有五點，很有代表性本期與上期本

55、期各月重要產(chǎn)品毛利率本期與上期重要客戶銷售額及毛利率與同行本期比較，自己在紙上劃劃，一定要作截止測試，主要是解決本期與下期的關(guān)系，本期是本期，下期是下期的上市公司的錯誤和舞弊大部分是下期的收入提前到本期確認，有東西買到外國，有出關(guān)憑證，一查庫存量，一函證海關(guān)，自然清楚；買給關(guān)聯(lián)方，一查賬，超過公允價格不能記收入，調(diào)進資本公積，進不了利潤，也沒有用其它的如售后回購售后租回也容易查，與是就提前確認收入三個日期同一會計期間發(fā)運憑證銷售發(fā)票記賬憑證賬簿記錄按流程是順查，解決是少記；倒的查是逆查順查是解決少記，看看有發(fā)運憑證有沒有記賬，查到賬上沒有，少記了；從賬上查下去沒有發(fā)運憑證，多記了收入，查多記的

56、其實順查和逆查在任何項目里都是一樣這樣查，看查少記還是查多記，在考點一的第一張表你看看發(fā)生的認定實質(zhì)性程序就是這么說的，多記就是存在的認定對不對，少記就是不完整，解決完整的認定在查多記的時候，也就是逆查，如果查到發(fā)遠憑證，還不放心，就查庫存量，還不放心，查進材料與產(chǎn)品的比率是否合適等其實上面的少記，也就是順查，只是給你學(xué)習(xí)一下，真的要查少記這樣可不行，為什么？少記上市公司都愿少記負債，少到什么程度，根本不記，原始憑證都沒有，你查去其實查少記很大程度上是依賴查內(nèi)控的好壞，內(nèi)控多查有好處而多記，一定要有賬上有，不然如何多記，細節(jié)性程序很有用，但好的內(nèi)控加上實質(zhì)性分析程序好，也少許多細節(jié)性程序不要誤

57、會實質(zhì)性分析程序與控制測試不關(guān)，是屬于實質(zhì)性程序一種收入的會計知識一定要補 八.下面講第八個考點:風(fēng)險審計三章確鑿的說,我說的這些是不準確,應(yīng)該是”了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”CPA對舞弊的特別考慮”,我是為了打字方便,就如同書上說的一樣,風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對對舞的考慮,但是你們一定要說全,一口氣的念完這些單詞.這三章有許多都是我們第一次接觸的新單詞,一定要適應(yīng),多念幾遍,大大聲的出聲的念出來.這三章從全局審計來說是貫串始終,風(fēng)險評估作完接下來就是風(fēng)險應(yīng)對,本來編書要編在一章,而對舞弊的考慮是前二章的一個特例,應(yīng)該是編在一章的最后一節(jié),這樣現(xiàn)在的三章就是一章,對于同學(xué)們的理解有好處,但太長了,不好接收.所以我們看書的時候,看舞弊的時候不好理解,其實它在重復(fù)前面的許多理論.它只是對風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對的特別應(yīng)用而已.許多學(xué)員在學(xué)這三章的時候不得要領(lǐng),真的不要緊,我認為從考試來說,今年是第一年考不可能考得很難,我認為只要掌握基本知識點就可以了,也就是審計書對所要表達的基本審計思想,它要表達的審計思想是什么呢?是為了提高效率防止效果保護自己好了下面第一步作總體上來把握這二