無形資產及其他資產

1、2013年初級會計實務主講： 馮毅 教授 第九節(jié) 無形資產及其他資產一、無形資產（一）無形資產的概念和特征 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來。并能單獨或者與有關的合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等。2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1

2、.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。二、無形資產的內容1、專利權專利權是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。專利權并不能保證一定給其持有者帶來經濟利益，因此，企業(yè)并不能將其專利權都作為無形資產核算，只有那些能給企業(yè)帶來較大經濟利益并且企業(yè)為其花費了較大支出的專利才能列入無形資產的范圍。2、非專利技術非專利技術又成“技術秘密”或“技術訣竅”，是指未申請專利、在生產和經

3、濟活動的實踐中已采用了的先進技術和經驗。非專利技術雖然不受法律的保護，但享有事實上的專利權，能通過保密的方式來維持專業(yè)性，因而可以用于轉讓和投資3、商標權商標是用來辨認特定商標或勞務的標記。商標權是指專門在某類指定商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。企業(yè)自創(chuàng)商標的花費一般不多，在發(fā)生時一般直接作為當期損益處理，例如廣告費；如果是購入的商標，一次性支出費用較大的，可以將其作為無形資產入賬。商標的購入成本包括買價和手續(xù)費等其他因受讓商標權而發(fā)生的費用。4、著作權著作權也稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。5、土地使用權土地使用權指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有

4、土地享有開發(fā)、利用經營的權利。我國土地實行公有制，企業(yè)取得土地使用權的方式大致有：行政撥款取得、外購取得、投資者投入取得等。只有有償取得的土地使用權才能將其資本化，將取得時發(fā)生的全部支出作為無形資產入賬。6、特許經營權特許經營權又稱經營特許權，指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。前者一般是指由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權，如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。能作為無形資產核算的特許經營權必須

5、是有償取得的。設置“無形資產”賬戶，屬于資產類賬借方 無形資產 貸方增加的無形資產實際成本減少的無形資產的賬面價值現有無形資產的實際成本（1）購入的無形資產例：某企業(yè)購入一項專利權，用銀行存款支付買價和相關費用共100000元。 借：無形資產專利權 100000 貸：銀行存款 100000（2）自行開發(fā)并依法取得的無形資產對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目在研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；而對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在滿足條件的情況下才能確認為無形資產。設置“研發(fā)支出”賬戶，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。研發(fā)支出費用化支出 資本化支出借方 研發(fā)支出 貸方1.

6、研究階段發(fā)生的支出（費用化支出）；2.開發(fā)階段發(fā)生的支出（資本化支出）1.期末將費用化支出轉入“管理費用”；2.當形成無形資產時，將資本化支出轉入“無形資產”。正在研究開發(fā)中的滿足資本化條件的支出【例題分錄題】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術，截止2008年12月31日，發(fā)生研究支出合計2 000 000元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)支出300 000元，假定符合企業(yè)會計準則第6號無形資產規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。甲公司應作如下會計處理：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出

7、借：研發(fā)支出費用化支出 2 000 000貸：銀行存款等 2 000 000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費用 2 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款等300 000（4）2009年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產借：無形資產 300 000貸：研發(fā)支出資本化支出 300 000四、無形資產的攤銷使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。當月增加的無形資產，當月開

8、始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。借：管理費用（自用的）其他業(yè)務成本（出租的）制造費用（生產產品的）貸：累計攤銷無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。五、無形資產的處置（一）無形資產的出租（轉讓使用權）例：某企業(yè)購買一項專利權，實際支付價款200000元，按規(guī)定攤銷期限為20年。購買1年后，企業(yè)將其出租給乙公司使用。每年租金收入12000元，應交營業(yè)稅600元。租期5年。 1、購買專利權時， 借：無形資產專利權 200000 貸：銀行存款 200000

9、2、第一年攤銷時， 借：管理費用 10000 貸：累計攤銷 100003、第二年至第六年出租，取得租金收入時 借：銀行存款 12000 貸：其他業(yè)務收入 12000 第二年至第六年出租，進行攤銷，計繳營業(yè)稅時 借：其他業(yè)務成本 10000 貸：累計攤銷 10000 借：營業(yè)稅金及附加 600 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 600（二）無形資產的出售（轉讓所有權）例2：續(xù)例1，某企業(yè)購買一項專利權，實際支付價款200000元，按規(guī)定攤銷期限為20年。購買1年后，企業(yè)將其出租給乙公司使用。每年租金收入12000元，租期5年。第八年末將其出售，取得價款150000元存入銀行，應交營業(yè)稅7500元。 1、第

10、七年至第八年攤銷： 借：管理費用 10000 貸：累計攤銷 100002、第八年末出售時 借：銀行存款 150000 累計攤銷 80000 貸：無形資產專利權 200000 應交稅費應交營業(yè)稅 7500 營業(yè)外收入 22500【例題分錄題】甲公司將其購買的一專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600 000元，已攤銷220 000元，應交稅費25 000元，實際取得的轉讓價款為500 000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 500 000累計攤銷 220 000貸：無形資產600 000應交稅費 25 000營業(yè)外收入非流動資產處置利得 95 000六、無形資產的期末

11、計價按照我國企業(yè)會計準則無形資產的規(guī)定，企業(yè)應當定期或者在每年年度終了時檢查該項無形資產預計給企業(yè)帶來的未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的無形資產應當計提減值準備。無形資產減值的核算設置“無形資產減值準備”賬戶，屬于無形資產的備抵賬戶。期末，企業(yè)所持有的無形資產的賬面價值高于預期可收回金額的，應按其差額，計提減值準備。無形資產減值損失一經確認，不允許轉回： 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備【例題判斷題】專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。（）（2009年）【答案】【解析】本題考核的是“無形資產的攤銷”

12、，無形資產的攤銷根據用途計入相關資產成本或者當期損益?！纠}單選題】某企業(yè)轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業(yè)稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的轉讓無形資產凈收益為（）萬元。A.-2 B.1.6 C.3 D.8【答案】B【解析】281.4（50205）1.6（萬元）借：銀行存款28無形資產減值準備 5累計攤銷 20貸：無形資產 50應交稅費應交營業(yè)稅1.4營業(yè)外收入處置無形資產損益1.6【例題單選題】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產原購入價

13、450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（）萬元。A.32.5B.50C.62.5 D.80【答案】C【解析】無形資產每年的攤銷額為450/1045（萬元），則轉讓無形資產時無形資產的賬面價值為450454270（萬元），轉讓無形資產應確認的凈收益為3502703505%62.5（萬元）?！纠}多選題】企業(yè)對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（）。A.管理費用 B.制造費用 C.財務費用 D.其他業(yè)務成本【答案】ABD【解析】目前沒有情況計入財務費用。

14、這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產專門用于產品的生產,那么無形資產的攤銷也是可以計入資產成本，也就是說通過制造費用核算。 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為（）萬元。A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700【答案】B【解析】本題考核無形資產的初始計量及后續(xù)計量。2009年12月31日該專利權的賬面價值

15、（2 700120）-（2 700120）/52 256（萬元），廣告宣傳費不計入無形資產入賬價值?！纠}】（2012）使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷。（）【答案】 【解析】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的當月起開始攤銷?！纠}】（2012）2011年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術，至2011年12月31日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為160萬元，累計開發(fā)支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）。該非專利技術使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業(yè)務導致企業(yè)2011年度利潤總額減少（）萬元。A.100 B.160 C

16、.260 D.660【答案】C【解析】研究階段支出160萬元和開發(fā)階段不符合資本化條件支出100萬元應計入當期損益，故最終減少2011年度利潤總額260萬元，注意使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！纠}】（2012）下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用C.使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷D.無形資產的攤銷方法主要有直接法和生產總量法【答案】B【解析】出租無形資產的攤銷額應計入“其他業(yè)務成本”里。第二節(jié) 其他資產一、其他資產 其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等資產項目以外的資產，主要包

17、括長期待攤費用。二、長期待攤費用 長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的，不能全部計入當年損益，而應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括租入固定資產改良支出等。租入固定資產改良支出租入固定資產改良支出是指企業(yè)對采用經營租賃方式租入的固定資產，為增加其效用或延長其使用壽命而進行改裝、翻修、改建等所發(fā)生的支出。對租入固定資產改良支出所發(fā)生的支出，不能作為固定資產核算，只能作為一項長期待攤費用分期攤銷。設置“長期待攤費用”賬戶，屬于資產類賬戶。借方 長期待攤費用 貸方發(fā)生的改良支出等費用已攤銷的長期待攤費用已發(fā)生未攤銷的長期待攤費用【例題分錄題】2008年4月1日，甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關支出：領用生產用材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元；輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為180 000元；有關人員工資等職工薪酬435 000元。2008年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付