淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策

1、隨著經(jīng)濟(jì)社會在迅速發(fā)展， 企業(yè)的市場競爭日益加劇， 為了更好占據(jù)市場份額,多數(shù)企業(yè)采用賒銷這種商業(yè)信用方式進(jìn)行銷售，一方面可以增強企業(yè)的市場競爭力，但另一方面也帶來了巨大的應(yīng)收款項回收風(fēng)險.應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，其是否具備資產(chǎn)的性質(zhì)（帶來的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)） ,是否具有流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)）,直接影響到一個企業(yè)會計信息質(zhì)量.正因為如此，對于已不符合資產(chǎn)定義,即確知不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)作損失費用予以核銷， 對于可能收不回的應(yīng)收賬款， 便會形成壞賬損失， 嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動， 制約著企業(yè)的發(fā)展。 本文主要對應(yīng)收賬款理論進(jìn)行了闡述， 并以廣鋁集團(tuán)有限公司東莞分

2、公司為特例， 探討了該企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題， 文末提出了如何防范應(yīng)收賬款管理問題的對策。關(guān)鍵詞：廣鋁東莞分公司 應(yīng)收賬款管理 問題 對策文章編制扣扣：一六四一六五三九八二淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策基于廣鋁集團(tuán)有限公司東莞分公司廣鋁集團(tuán)有限公司東莞分公司（以下簡稱廣鋁東莞分公司）是一家以鋁型材 研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和鋁制品裝飾工程安裝為龍頭 ，并逐步向全球唯一擁有鋁土礦 開采、氧化鋁制造、電解鋁冶煉、鋁板帶箔生產(chǎn)、鋁制品深加工以及鋁產(chǎn)品工程 安裝完整產(chǎn)業(yè)鏈的綜合型專業(yè)鋁產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，財務(wù)管 理處于極其重要的地位。財務(wù)管理目標(biāo)必須首先是全過程的控制， 不應(yīng)僅是控制 產(chǎn)

3、品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容，其中企業(yè)的應(yīng)收賬款 管理及其潛在的損失管理也處于極其重要地位。 本文有針對性的分析了特定企業(yè) 應(yīng)收賬款管理及其存在的問題，提出加強應(yīng)收賬款管理工作的對策，以期降低企 業(yè)生產(chǎn)總成本，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展.一、應(yīng)收賬款概念及管理的內(nèi)容（一）應(yīng)收賬款概念對于應(yīng)收賬款的認(rèn)識，財政部會計資格評價中心主編的相關(guān)著作中有這樣的 表述：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動 ，應(yīng)向購貨單位或接受 勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取 的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等代墊款項。其實應(yīng)收賬款只是一種 主要的應(yīng)收款項代表，企

4、業(yè)真正的應(yīng)收款項還包括應(yīng)收票據(jù)等其他應(yīng)收項目。 根 據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可于期末時對應(yīng)收款項 （不包括應(yīng)收票據(jù)）計提壞賬準(zhǔn)備.壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收 款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映.（二）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容各企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理因企而宜，但一般應(yīng)當(dāng)包括以下幾方面的主要內(nèi) 容：一是應(yīng)收賬款政策的制定內(nèi)容，應(yīng)收賬款政策又稱信用政策，是企業(yè)財務(wù)政 策的一個重要組成部分。企業(yè)要管好用好應(yīng)收賬款，必須事先制定合理的信用政 策。主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分；二是應(yīng)收賬款的日?？刂疲?信用政策建立以后，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收賬款的日?？刂乒ぷ?，

5、進(jìn)行信用調(diào)查和信用 評價，以確定是否同意顧客賒欠貨款，當(dāng)顧客違反信用條件時，還要做好賬款催收工作。主要包括企業(yè)信用調(diào)查、信用評估、收賬的日常管理等。二、廣鋁東莞分公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（一）廣鋁東莞分公司應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度廣鋁東莞分公司日常小額經(jīng)營活動較多， 賒銷業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生。因此，公司制 訂了一些針對應(yīng)收賬款的管理制度，主要由客戶授信額度管理、賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、 跟蹤應(yīng)收款的進(jìn)度、問題賬款處理、催收款的處理、壞賬準(zhǔn)備的計提、準(zhǔn)呆賬的 處理等等一些制度組成。（二）應(yīng)收賬款管理制度執(zhí)行現(xiàn)狀客戶授信方面、賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)白管理：在實際銷售過程中，客戶授信額度管理、賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)一般是由銷售部這一專業(yè)部門來負(fù)

6、責(zé)管理客戶，由其負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的聯(lián)系、銷售業(yè)務(wù)的安排、通知企業(yè)對相關(guān)費用的繳納等事項的管理。 財務(wù)部門則根據(jù)其交來的每一批商品銷售數(shù)量等相關(guān)資料的收款通知單來核算 應(yīng)收款費用。在這個管理過程中，對于每期應(yīng)收的總額及年度收入總額， 廣鋁東 莞分公司沒有相關(guān)的總預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的考核要求，即收多收少沒有專人進(jìn)行控制。遇到了再次購買商品的單位時，往往根據(jù)過去該單位付款的及時性來決定 ， 也就是說對于老客戶賒銷額度的多少主要是由銷售部門說了算。應(yīng)收款的日常管理現(xiàn)狀：在廣鋁東莞分公司的應(yīng)收賬款會計核算業(yè)務(wù)中，由于已經(jīng)采用了會計電算化模式，所以并沒有再另行設(shè)置應(yīng)收賬款輔助管理賬薄， 其核算模式是：當(dāng)收到銷售

7、部轉(zhuǎn)交的收款通知書時， 根據(jù)通知書上列明應(yīng)收現(xiàn)金 金額的通知收取相應(yīng)的現(xiàn)金，而與應(yīng)收總額的差額，直接進(jìn)行掛賬處理，即時形 成了應(yīng)收賬款。每期如此，日常管理中，既沒有每月動態(tài)報表，也沒有相應(yīng)累計 應(yīng)收款項的報告，對于應(yīng)收賬款的總額僅僅只是在年度會計報表中以補充資料的 形式按賬齡列示了各單位應(yīng)收款項的明細(xì)情況。壞賬準(zhǔn)備的計提、準(zhǔn)呆賬的處理等執(zhí)行現(xiàn)狀是，目前廣鋁東莞分公司的財務(wù) 決算每年都要進(jìn)行審計，往來帳項由會計師事務(wù)所抽取部份客戶發(fā)查詢函， 也會 發(fā)現(xiàn)有些對不上賬的情況，但廣鋁東莞分公司相關(guān)制度不是很嚴(yán)格，責(zé)任不明確， 發(fā)現(xiàn)有金額不符時也沒有專人跟蹤介入查清原因，以調(diào)平往來帳戶余額。另一方面廣鋁

8、東莞分公司沒有建立壞賬分析制度， 應(yīng)收賬款長期掛賬，超期一年即計提 壞賬損失，賬齡甚至有超過十年的現(xiàn)象，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回來了。三、廣鋁東莞分公司應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）制度建設(shè)方面問題1 .欠缺賒銷審批制度目前，地區(qū)性的甚至是全國各地的許多企業(yè)迫于競爭的壓力，在其業(yè)務(wù)發(fā)展上單純追求銷售業(yè)績的增長，但其背后的財務(wù)狀況卻常常不樂觀，即大部分企業(yè)的 持續(xù)業(yè)績增長其實是依靠了大量賒銷來維持其財務(wù)狀況。此舉往往存在企業(yè)因盲 目賒銷而造成大量貨款不能及時回收而產(chǎn)生資金流動性風(fēng)險的情況，而在某地建造業(yè)占有一席之地的廣鋁東莞分公司也不例外。為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，公司在進(jìn)入江蘇當(dāng)?shù)劁X型材市場時

9、，賒銷審批制度基本流于形式，即賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生 根據(jù)需要自行認(rèn)定是否需業(yè)務(wù)主管批準(zhǔn)，但每月末應(yīng)將本月發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)報各 業(yè)務(wù)主管，再統(tǒng)一匯總上報銷售部經(jīng)理審批。 為盡快打開營銷局面，有些業(yè)務(wù)員 事先未對付款人資信度深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估，不經(jīng)相關(guān)權(quán)力人員的賒銷審批，即采取直接與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸 引客戶，2009年以來公司借此擴(kuò)大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽 視了大量被客戶拖欠而不能及時收回資金的壞賬損失風(fēng)險.表1廣鋁東莞分公司賒銷回款情況表單位：元項目2011 年 2010 年 2009 年當(dāng)年賒銷累計總額19,083 ,54212,802,0

10、258,626,750當(dāng)年回收2, 862,5322,688,4252,415,490年末余額16,221,01010,113,6006,211,260由表1可以看出，廣鋁東莞分公司2009年以來其相應(yīng)年份應(yīng)收款項余額近 三年分別為621。13萬元、1011。36萬元、1622。10萬元，由此組數(shù)據(jù)可以看出， 雖然發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)的當(dāng)年回收額不斷在上升，但由于賒銷業(yè)務(wù)增長過快，造成應(yīng)收款項年末余額大幅度上升，根據(jù)公司壞賬準(zhǔn)備的計提辦法及該公司相關(guān)年度財 務(wù)報表，其按照期末應(yīng)收款項余額的百分比即10%的比例來計提壞賬準(zhǔn)備，因而一方面是潛在壞賬損失風(fēng)險較大，另一方面由于銷售款項遲遲得不到回收而不能 較

11、好保證生活經(jīng)營對資金的需求.2 .應(yīng)收賬款風(fēng)險管理職責(zé)不清廣鋁東莞分公司應(yīng)收賬款基本上是由銷售部和財務(wù)部這兩個部門承擔(dān)的，在財務(wù)上已經(jīng)實行了電算化。但隨著銷售業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，財務(wù)部現(xiàn)有人員已經(jīng)不能滿 足往來賬項準(zhǔn)確的核算，致使客戶的往來賬目不清。雖然企業(yè)也已經(jīng)制定了一些 應(yīng)收賬款制度，但并沒有真正的執(zhí)行到位，制度上的要求和實際操作之間尚存有 很大差距。例如，追款責(zé)任不明確。當(dāng)有銷售業(yè)務(wù)人員調(diào)離或轉(zhuǎn)崗時，對于由其 負(fù)責(zé)的賒銷業(yè)務(wù)，其所有業(yè)務(wù)的回款情況如何，在調(diào)離時沒有明確的交接及管理 辦法，自然也無法追究其應(yīng)負(fù)的回款責(zé)任。 業(yè)務(wù)上業(yè)務(wù)員及其負(fù)責(zé)的賒銷業(yè)務(wù)歸 口銷售部管理，但最終形成的應(yīng)收賬款卻是在財

12、務(wù)部門核算， 因此當(dāng)有人事變動 時，如何分清回款責(zé)任財務(wù)與銷售部門常常出現(xiàn)一種管理真空問題，即業(yè)務(wù)人員的銷售提成已隨銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月由銷售部門核算并發(fā)放完畢，而人事變動時款項的回收卻無人擔(dān)責(zé)，由此導(dǎo)致該企業(yè)應(yīng)收賬款回收不力，余額居高不下。表2廣鋁東莞分公司主要應(yīng)收款項情況統(tǒng)計表單位：萬元項目2009年余額2010年余額2011年余額應(yīng)收賬款累計數(shù)983。 621136。 441364。79應(yīng)收票據(jù)累計數(shù)68。5077。2076.53應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率2.351.531.17應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)期153。 19235.29306。 69由表2統(tǒng)計情況可以看出，其應(yīng)收賬款累計數(shù)逐年上升，說明其回收不力,但也

13、有可能存在當(dāng)年新增應(yīng)收賬款大于了當(dāng)年回收款項所致，而應(yīng)收票據(jù)在近年則有所下降，但應(yīng)收款項總額依然是上升態(tài)勢。從周轉(zhuǎn)速度上也可以看出，其近年周轉(zhuǎn)速率不斷下降，一方面因為近年的收入有所下降，另一方面也與其應(yīng)收賬 款不斷上升有關(guān)。（二）制度執(zhí)行方面問題1 .疏忽日常核算及管理廣鋁東莞分公司在目前銷售業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理上， 對客戶的信用情況缺少 評估和預(yù)測，交易中往往是憑主觀判斷決策，缺少科學(xué)的決策依據(jù)；在銷售業(yè)務(wù) 管理上，由于缺少信用額度控制，往往是重權(quán)力而不重職能，一旦出現(xiàn)風(fēng)險問題 又相互推卸責(zé)任；在產(chǎn)品的營銷過程中，對客戶資信的調(diào)查對管理應(yīng)收賬款的回 收具有很重要的作用，但企業(yè)在商品銷售過程中往

14、往在未弄清客戶資信程度的情 況下，就急于和對方成交，這樣雖然使銷售額不斷的攀升，實際卻出現(xiàn)資金流回 收基少或賺不到錢，甚至賠本的現(xiàn)象。2。內(nèi)部部門溝通不力存在漏洞由于缺乏必要的管理制度，對于應(yīng)由哪個部門及應(yīng)由誰具體進(jìn)行對賬工作就 沒有明確的指向，由此造成工作中人人淡漠，出現(xiàn)事不關(guān)已，高高掛起的處事心 態(tài)。因為是由會計師事務(wù)進(jìn)行審計業(yè)務(wù)而進(jìn)行的對賬，所以如果廣鋁東莞分公司 內(nèi)部職責(zé)不清，沒有專人負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的核對、清理、上報等工作的話，就會造 成如上的后果，即出現(xiàn)賬實不符的情況而沒有相關(guān)責(zé)任人員負(fù)責(zé)，因為發(fā)生的應(yīng)收款項是由于銷售部門人為造成的，而催收部門如果也沒有制定相關(guān)管理制度約 束的話，就會

15、給單位造成一定的賬事不符甚至于收不回來的可能性加大的情況出 現(xiàn).企業(yè)受內(nèi)部資源的限制，沒有建立健全與賒銷相關(guān)的內(nèi)部控制， 主要表現(xiàn)在 缺乏有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評級、資信限額的資信控制措施；沒有明 確賒銷審批和應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的責(zé)任部門； 沒有對壞賬風(fēng)險進(jìn)行事前、事中防 范控制的措施等。由于財務(wù)部門僅僅只是在年末象征性的對應(yīng)收款項進(jìn)行了分 析，而這個分析報告又未送達(dá)相關(guān)銷售部門， 這會造成部門之間工作不力，不能 起到應(yīng)有的互相監(jiān)督控制作用。產(chǎn)生這種情況的根本原因在于定期分析及對應(yīng)收 款項的逾期回收工作的制度的缺失，會造成應(yīng)收款項的回收不力，也不便于分清 應(yīng)收賬款損失責(zé)任，不利于逾期賬款

16、的清理催收工作，極大可能造成一定的壞賬 損失。四、解決廣鋁東莞分公司應(yīng)收賬款管理問題的對策（一）強化賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控建議首先該公司在進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)前綜合考慮信用政策的變化對銷售額、應(yīng)收賬款的收賬成本和壞賬損失的影響.如果賒銷業(yè)務(wù)總收益大于因賒銷帶來的總成 本，則可以考慮審批該項賒銷業(yè)務(wù)。其次是建立賒銷額度審批制度，即從源頭上 采取控制措施，實行“誰經(jīng)辦、誰審批、誰負(fù)責(zé)”的管理辦法。對每一筆應(yīng)收賬款 業(yè)務(wù)的發(fā)生都要有明確的責(zé)任人，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，如對于事后申報批準(zhǔn)的賒銷業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員只有 經(jīng)辦1萬元以內(nèi)的授權(quán)，業(yè)務(wù)主管只有經(jīng)辦 3萬元以內(nèi)的授權(quán)

17、，銷售部門副經(jīng)理 只有經(jīng)辦5萬元以內(nèi)的授權(quán)，銷售部門經(jīng)理只有經(jīng)辦10萬元以內(nèi)的授權(quán)，賒銷業(yè) 務(wù)各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的必須由上一級領(lǐng)導(dǎo)批 準(zhǔn)，金額超過10萬元以上的，需報請最高權(quán)利部門研究后審批；最后是落實回 款責(zé)任?？梢詫⒇浛罨鼗\作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，包括銷售數(shù)量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實際回收情況與業(yè)務(wù)人員工資、獎金掛鉤。（二）完善制度分清職責(zé)建議經(jīng)營部門與財務(wù)部門建立財務(wù)對賬制度， 對賬過程和結(jié)果應(yīng)留有書面記 錄，對賬差額應(yīng)期限查明、調(diào)整。對應(yīng)收賬款管理過程中有法律追索權(quán)的原始憑 證，應(yīng)歸檔

18、并由專人保管。另外，還應(yīng)建立財務(wù)部門定期對應(yīng)收賬款賬齡分析工作 制度。由財務(wù)部門定期進(jìn)行分析，編制賬齡分析表，對逾期賬款進(jìn)行提示，并由 相關(guān)部門采取加緊催收措施或其他解決措施，對可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，可以按 照內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定辦理。對財務(wù)部門已核銷的壞賬 ，應(yīng)進(jìn)行登記備查，做到賬銷 案存，已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)及時入賬，防止形成賬外款項。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng) 收賬款的催收工作，財務(wù)部門督促銷售部門的催收工作，銷售部門在向客戶催收 時，應(yīng)做好催收記錄，并盡可能取得客戶的簽證，單位銷售部門與財務(wù)部門定期或 者不定期向客戶發(fā)出催收函時要將發(fā)函憑證保存，以作為催收記錄的依據(jù)。（三）加強應(yīng)收賬款的日常管理

19、1。強化客戶管理機(jī)制建議對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè) 信用等進(jìn)行深人的實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其客戶信用等級，并建立賒銷 客戶信用等級檔案。根據(jù)不同用戶的信用等級差別，合理確定每一個客戶的賒銷 額和賒銷期限。對于資信差的客戶采取現(xiàn)款交易，對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款交易不被客戶接受的情況下，也可采用承兌匯票結(jié)算方式，對于資信好的客 戶則采用分期收款的結(jié)算方式，但在期限和累計賒銷額度上要有明確的規(guī)定。2 .建立合同的財務(wù)審核制度企業(yè)財務(wù)通則第二十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實行財務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收款項的管理，評

20、估客戶信用風(fēng)險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責(zé)任，減少壞賬損失。3。建立銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制企業(yè)首先應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 和權(quán)限，確保辦理銷售和收款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督。其次， 應(yīng)嚴(yán)格審批手續(xù)及時報賬.當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生后，必須及時報送財務(wù)部門入賬，對 每一賒欠客戶的基本情況、賒銷金額、已還金額、尚欠金額做出逐筆詳細(xì)的記錄， 隨時為應(yīng)收賬款的管理提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)。再次，按照財務(wù)管理內(nèi)部牽制原 則，配備專職的應(yīng)收款項核算專員，負(fù)責(zé)對有關(guān)營銷往來的核算和監(jiān)控， 對每一 筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行分析和核算， 保證應(yīng)收賬款賬賬相符。最后，應(yīng)制定銷售部 門業(yè)務(wù)人員或內(nèi)勤人員每半年與客戶核對應(yīng)收款項余額及發(fā)生額的核對工作制 度，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，向財務(wù)部門報告，并進(jìn)行處理。（四）建立雙向控制臺賬加強內(nèi)部溝通企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增 減變動情況和信用額度使用情況。此時，銷售部門應(yīng)按責(zé)任范圍建立應(yīng)收賬款臺 賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額的增減變動情況和信用額度使用情況；財務(wù)部門也按客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款核算， 對長期往來客戶的應(yīng)收賬款，按客戶設(shè)立臺賬， 登記其余額的變動情況；銷售部門責(zé)任人員定期與