第五章 金融資產(chǎn)

1、中級財務會計主講教師：吳德永主講教師：吳德永財經(jīng)學院財經(jīng)學院第五章 金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述一.金融資產(chǎn)的概念 二.金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：貨幣資金、各種應收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資、由衍生金融工具所形成的金融資產(chǎn)等。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一.金融資產(chǎn)的概念衍生金融工具是相對與原生金融工具而言的，他主要是在金融市場上一系列自身的價值依賴于標的資產(chǎn)價格變動的合約的總稱。 基本的衍生金融工具主要有互換合約、遠期合約、期貨和期權(quán)等等 企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產(chǎn) 持有至

2、到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為，交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。 直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接指定為以公允價值計量，且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金

3、融資產(chǎn)的分類 2.持有至到期投資 此類金融資產(chǎn)是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類 3.貸款和應收款項 此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定從而可以劃分為此類。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類 4.可供出售金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供

4、出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)分類和金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類第五章 金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一.交易性金融資產(chǎn)概述 二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。同時，某

5、項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)。本節(jié)主要介紹交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動。對于組合中的金融資產(chǎn)，

6、應采用公允價值計量，并將其相關(guān)公允價值變動計入當期損益。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述 （一）賬戶設(shè)置第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 （二）會計處理 1.取得交易性金融資產(chǎn) 交

7、易性金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益(計入“投資收益”借方)。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會

8、計處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易費用支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 例5-1某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。vA.2700 B.2704C.2830 D.2834v【答案】B v【解析】入賬價值=2830-126=2704（萬元）。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 例

9、5-22007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。vA.810 B.815 C.830 D.835v【答案】A第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 2.收到債券利息和現(xiàn)金股利的處理 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)

10、的會計處理 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 什么是已到付息期的利息？判斷一下！ 1.甲公司于2007年1月8日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，每年付息一次。 2.甲公司于2007年1月8日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，到期一次還本付息。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。第二節(jié)

11、 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理賬面價值公允價值公允價值變動損益 如果公允價值上升： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 如果公允價值下降，做相反的分錄： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 4.處置交易性金融資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額確認為“投資收益”，同時調(diào)整公允價值變動損益（將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”）。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理v借：銀行存款等借：銀行存款等 （按實際收到的金額

12、）（按實際收到的金額）v貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （按賬面余額）（按賬面余額） v 公允價值變動公允價值變動v （或借方）（按賬面余額）（或借方）（按賬面余額）v投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） v同時：同時：v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）v貸：投資收益貸：投資收益v或相反：或相反：v借：投資收益借：投資收益v貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 例5-3207年5月13日，甲公司支付1,060,000元從二級市

13、場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 甲公司其他資料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票價格上漲到每股價格13.00元； 3.207年8月15日，將將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15.00元。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： （1）207年5月1

14、3日，購入乙公司股票：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 （2）207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000 （3）207年6月30日，確認股票價格變動：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （4）207年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出： 第二節(jié) 交

15、易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 500 000 例5-4207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 ABC企業(yè)的其他資料如下： 1.207年1月5日，收

16、到該債券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，該債券的公允價值為I l50 000元(不含利息)； 3.207年7月5日，收到該債券半年利息； 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 4.207年l2月31日，該債券的公允價值為I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款I(lǐng) l80 000元(含l季度利息l0 000元)。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下： （1）207年1月1日，購入債券：第二

17、節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 （3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （4）207年7

18、月5日，收到該債券半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 （5）207年l2月31日，確認債券公允價值變動和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 貸：公允價值變動損益 50 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 （7）208年3月31日，將該債券予以出售： 第二節(jié)

19、交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：應收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 170 000 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 000 例5-52007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 （2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股

20、8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 （5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。 （會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（2008年初級會計實務考題）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 （1）v借：其他貨幣資金存出投資款 1000v貸：銀行存款 1000

21、v （2）v借：交易性金融資產(chǎn)成本 800v投資收益 2v貸：其他貨幣資金存出投資款 802v （3）v借：公允價值變動損益 30（800-1007.7）v貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理v （4）v借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40（8.1100-7.7100）v貸：公允價值變動損益 40v（5）v借：銀行存款 825v貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800v公允價值變動 10v投資收益 15v同時：v借：公允價值變動損益 10v貸：投資收益 10第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理第五章 金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供

22、出售金融資產(chǎn) 一.可供出售金融資產(chǎn)概述 二.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述 例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述 對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當

23、期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述 某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與交易性金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認時，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應計入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負債表日，都應按公允價值計量，但對

24、于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不計入當期損益，而通常應計入所有者權(quán)益；（3）可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日若其可收回金額低于其賬面價值，需計提減值準備。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （一）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資 1.初始計量 取得可供出售金融資產(chǎn)時，應該按照其公允價值入賬。但企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為“應收股利”。相關(guān)交易費用應計入初始入賬金額。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 應作會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應收股利 貸：銀行存款第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)

25、會計處理支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 2.后續(xù)計量 應采用公允價值計量，公允價值變動應計入所有者權(quán)益（資本公積）。 公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 3.出售可供出售的金融資產(chǎn)： 借：銀行存款等（實際收到的金額） 資本公積其他資本公積（公允價值累計變動額，或貸記） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動 （賬面余額，或借記）v 投資收

26、益（差額，或借記）第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （二）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資 1.初始計量： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或貸記）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額）第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 2.后續(xù)計量： 可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：借：應收利息（債券面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或借記）第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：借：可供出售

27、金融資產(chǎn)應計利息（債券面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或借記）第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理v 期末公允價值變動的處理：v借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額）v貸：資本公積其他資本公積v或：v借：資本公積其他資本公積（公允價值低于其賬面余額的差額）v貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理v 3.出售可供出售的金融資產(chǎn)：v借：銀行存款等（實際收到的金額）v資本公積其他資本公積（公允價值累計變動額，或貸記）v貸：可供出售金融資產(chǎn)成本v公允價值變動（賬面

28、余額，或借記）v應計利息（賬面余額，或借記）v利息調(diào)整（賬面余額，或借記）v 投資收益（差額，或借記） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 例5-6乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年l2月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （1）206年7月13日，購入股票

29、：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 （2）206年l2月31日，確認股票價格變動：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000 （3）207年2月1日，出售股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 12 970 000 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 公允價值變動 970 000 例5

30、-7201年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： 1.201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 2.201年6月30日，該股票市價為每股5.2元。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 3.201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。 4.202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。 5.202年5月13日，甲

31、公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 6.202年5月20日，甲公司以每股49元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （1）201年5月6日，購入股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000 應收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 000 （2）201年5月10日。收到現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 150 000 貸：應收股利 150 000 （3）201年6月30日，確認股票的價格變動：第

32、三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 390 000 貸：資本公積其他資本公積 390 000（4）201年l2月31日，確認股票價格變動： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000（5）202年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：應收股利 200 000 貸：投資收益 200 000（6）202年5月13日，收到現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 200

33、000 貸：應收股利 200 000（7）202年5月20日，出售股票： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 9 800 000 投資收益 210 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000 資本公積其他資本公積 10 000 假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且201年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應作如下賬務處理： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （1）201年5月6日，購入股票 借：應收股利 150 000 交易性金融資產(chǎn)成本 10

34、 000 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 10 160 000 （2）201年5月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 150 000 貸：應收股利 150 000 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （3）201年6月30日，確認股票的價格變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000 貸：公允價值變動損益 400 000 （4）201年12月31日，確認股票價格變動 借：公允價值變動損益 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 800 000 公允價值變動2 000 000（4.85.2）800 000（元） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售

35、金融資產(chǎn)會計處理 （5）202年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利 借：應收股利 200 000 貸：投資收益 200 000 （6）202年5月13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 200 000 貸：應收股利 200 000 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （7）202年5月20日，出售股票 借：銀行存款 9 800 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動400 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 投資收益 200 000 借：投資收益 400 000 貸：公允價值變動損益 400 000 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 例5-8207年1月

36、1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （1）207年1月1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1 028.244 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 （2）207

37、年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動 實際利息1 028.2443%30.8473230.85（元） 應收利息1 0004%40（元） 年末應攤銷的利息調(diào)整=40-30.85=9.15 年末攤余成本1 028.244-9.151 019.094（元） 借：應收利息 40 貸：投資收益 30.85 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整9.15 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動19 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理第五章 金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投

38、資持有至到期投資 一.持有至到期投資概述 二.持有至到期投資的會計處理 （一）概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。 第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 （二）特征

39、1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 “到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量(如投資利息和本金等)的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。 第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 “有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項，否則將持有至到期。第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 存在下列情況之一的，

40、表明企業(yè)沒有明確的意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期。 （1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； （2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)的出售除外。第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 （3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 （4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并

41、不受外部因素影響將投資持有至到期。第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： （1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； （2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； （3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第四節(jié) 持有至到期投資一.持有至到期投資概述 企業(yè)對持有至到期投資的會計處理，應著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類，主要應解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收

42、益確認以及將其處置時損益的處理。第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 （一）賬戶設(shè)置 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理尚未攤銷的折價差額尚未攤銷的折價差額尚未攤銷的溢價差額尚未攤銷的溢價差額 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 （二）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為應收項目。如果包含未到付息期的利息，則計入初始投資成本，即記入“持有至到期投資應計利息”。 第四

43、節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整債券的面值實際支付的價款大于面值的差額實際支付的價款小于面值的差額應收利息已到付息期的利息 （三）持有至到期投資利息收入的處理 企業(yè)應在持有至

44、到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理溢價情況下：溢價情況下：實際的利息收入實際的利息收入= =期初債券的攤余成本期初債券的攤余成本實際利率實際利率票面利息收入（即應收或應計利息）票面利息收入（即應收或應計利息）= =面值面值票面利率票面利率當期應攤銷的利息調(diào)整當期應攤銷的利息調(diào)整= =票面利息收入票面利息收入- -實際利息收入實際利息收入期末攤余成本期末攤余成本= =期初的攤余成本期

45、初的攤余成本- -當期攤銷的利息調(diào)整當期攤銷的利息調(diào)整 （成本（成本+ +利息調(diào)整）利息調(diào)整）折價情況下：折價情況下：實際的利息收入實際的利息收入= =期初債券的攤余成本期初債券的攤余成本實際利率實際利率票面利息收入（即應收或應計利息）票面利息收入（即應收或應計利息）= =面值面值票面利率票面利率當期應攤銷的利息調(diào)整當期應攤銷的利息調(diào)整= =實際利息收入實際利息收入- -票面利息收入票面利息收入期末攤余成本期末攤余成本= =期初的攤余成本期初的攤余成本+ +當期攤銷的利息調(diào)整當期攤銷的利息調(diào)整 （成本（成本- -利息調(diào)整）利息調(diào)整） 1.分期付息、一次還本的債券投資 借：應收利息 貸：投資收益

46、第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整按票面利率計算的利息按實際利率計算的利息 2.到期一次還本付息的債券投資 借：持有至到期投資應計利息 貸：投資收益第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整按票面利率計算的利息按實際利率計算的利息 （四）持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 例5-6200年1月1日，XYZ公司支付價款1000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公

47、司5年期債券，面值1 250萬元，票面利率4.72，按年支付利息(即每年59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率： 設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 采用插值法，可以計算得出r = 10，由此可編制下表：第四節(jié) 持有至到期

48、投資二.持有至到期投資的會計處理 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務處理如下： （1）200年1月1日，購入債券：第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100借：借：銀行存款銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59

49、 （3）201年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 45 貸：投資收益貸：投資收益 104借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （4）202年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 50 貸：投資收益貸：投資收益 109借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （5）20

50、3年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55 貸：投資收益貸：投資收益 114借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （6）204年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等： 第四節(jié) 持有至到期投資二.持有至到期投資的會計處理借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 59 貸：投資收益貸：投資收益 118借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 第四節(jié) 持有至到

51、期投資二.持有至到期投資的會計處理借：銀行存款等借：銀行存款等 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 250 一.單項選擇題 1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，應（）。A.全部計入投資成本 B.一次計入財務費用C.分次計入財務費用 D.直接計入當期投資收益第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題D 2.交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息應（）。 A.沖減交易性金融資產(chǎn) B.沖減財務費用 C.計入投資收益 D.沖減應收股利第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題C 3.某企業(yè)6月以20 100元將3月購入的短期股票投資予以出售,該投資購入時的入賬價值為20

52、 000元,5月份收到被投資方分配的現(xiàn)金股利500元，此時的交易性金融資產(chǎn)的公允價值為19 000元，則出售該項交易性金融資產(chǎn)時該企業(yè)記入“投資收益”科目的金額應為()元。A.100 B.400 C.500 D.600 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題A 答案解析：借：銀行存款20 100 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動10001000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 投資收益11001100借：投資收益 10001000貸：公允價值變動損益 10001000第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題 4.某企業(yè)購入A公司股票10 000股，每股價格為10元，作為交易性金融資產(chǎn)，另外支付交易費及傭金5

53、000元，購入時每股價格包含已宣告但尚未發(fā)放的股利1元。該企業(yè)應計入交易型金融資產(chǎn)賬戶的金額為（）元。A.105 000 B.95 000 C.10 000 D.90 000第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題D 5.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的公允價值高于其攤余成本的差額時，會計處理為，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記（ ）科目。A.資本公積其他資本公積 B.投資收益 C.資產(chǎn)減值損失 D.公允價值變動損益 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題A 6.企業(yè)在發(fā)生以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的下列有關(guān)業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是（ ）。A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利B

54、.收到持有期間獲得的債券利息C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題C 7.甲企業(yè)于2008年1月1日，以680萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準備持有至到期。該企業(yè)計入“持有至到期投資”科目的金額為（ ）萬元。A.680 B.600 C.675 D.670 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題A 8.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的

55、成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（ ）。A.“公允價值變動損益”科目 B.“投資收益”科目 C.“資本公積”科目 D.“營業(yè)外收入”科目 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題B 9.某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2008年12月31日該股票投資的賬面價值為( )萬元。A550 B575

56、 C585 D610 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題A 10.甲公司以2.55元的價格購入某期限為15年，距到期還有8年的某封閉基金100萬份，計劃持有至該基金到期，該基金前日凈值為3元，購入時折價率15%，該企業(yè)下述會計處理正確的是（ ）。A.劃分為持有至到期投資，其入賬價值為2 550 000元B.劃分為持有至到期投資，其入賬價值為3 000 000元C.劃分為交易性金融資產(chǎn)，其入賬價值為3 000 000元D.分為可供出售金融資產(chǎn)，其入賬價值為2 550 000元 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題D 二.多項選擇題 1.下列項目中，可作為持有至到期債券投資的有（ ）。A.企業(yè)從二級市場

57、上購入的固定利率國債B.企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券C.購入的股權(quán)投資D.投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債券 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題AB 2.如果購入的準備持有至到期的債券的實際利率等于票面利率，且不存在交易費用時，下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。A.計提持有至到期投資減值準備B.確認分期付息債券的投資利息C.確認到期一次付息債券的投資利息 D.出售持有至到期投資 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題ACD 3.下列各項中，應作為持有至到期投資取得時初始成本入賬的有（ ）。A.投資時支付的不含應收利息的價款B.投資時支付的手續(xù)費C.投資時支付的稅金D.投資時支付款項中所含的已到期尚未發(fā)放的利息 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題ABC 4.下列各項中，會引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。A.收到原未計入應收項目的交易性金融資產(chǎn)的利息B.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額D.出售交易性金融資產(chǎn) 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題BCD 5.下列項目中，不應計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（ ）。A.支付的購買價格 B.支付的相關(guān)稅金 C.支付的手續(xù)費 D.支付價款中包含的應收利息 第四節(jié) 持有至到期投資本章練習題BCD 6.企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時，可能