財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn)題研究

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn) 題研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn)題研究楊應(yīng)杰（河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州，451450）如何組織好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)，使學(xué)生在繁多而復(fù)雜的內(nèi)容中理解好基本概 念，把握好基本知識(shí)，掌握基本技能，從而能夠靈活運(yùn)用，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師需要認(rèn) 真思索的一個(gè)問(wèn)題。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中常常遇到一些問(wèn)題，如何有效解決， 不同的老師有著不同的看法；筆者從事會(huì)計(jì)理論教學(xué)二十多年，根據(jù)自已的教學(xué)實(shí) 踐，現(xiàn)就這幾個(gè)問(wèn)題簡(jiǎn)要的分析，以與同行商榷。一、車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用核算問(wèn)題許多會(huì)計(jì)教材上這樣描述：”制造費(fèi)用的內(nèi)容比較復(fù)雜，包括物料消耗，車間管 理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修

2、理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)”， 似乎關(guān)于“車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用”運(yùn)用的是“制造費(fèi)用”科目核算，助理會(huì)計(jì)師 資格考試教材也是這樣表述，并且具體運(yùn)用亦是如此；2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第 89頁(yè)例2-33 , D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè) 備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用 10,000元，增值稅稅額1,700元，款項(xiàng)已用銀 行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用10,000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700貸：銀行存款11,700經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南，本人認(rèn)為車間 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不應(yīng)該用“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，究其原因有

3、三：2006 年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不滿足“固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條”規(guī)定 確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，眾所周知，損益類賬 戶不包括“制造費(fèi)用”； 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目 和主要賬務(wù)處理中明確規(guī)定“制造費(fèi)用”科目核算內(nèi)容包括：與固定資產(chǎn)有關(guān)的 費(fèi)用項(xiàng)目是生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗、固定資產(chǎn)折舊，而無(wú)固定資產(chǎn)修理費(fèi)項(xiàng)目； 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中明確指 出：企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“銷售費(fèi) 用”科目核算；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 等后續(xù)支出，在

4、“管理費(fèi)用”科目核算。- # 因此，2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第 89頁(yè)例2-33業(yè) 務(wù)的正確賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用10,000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700貸：銀行存款11,700二、視同銷售業(yè)務(wù)核算問(wèn)題按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 視同銷售貨物行為包括：將貨物交付他 人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨 物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投 資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東

5、或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托 加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)的這些交易或事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度不屬于銷售行 為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅； 即對(duì)于視同銷售的行為，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值 稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目中的“銷 項(xiàng)稅額”專欄。但是，具體業(yè)務(wù)處理五花八門，有人認(rèn)為采用“不作為銷售處理， 按成本轉(zhuǎn)賬”，也有采用“按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本”，真是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn) 智。本人經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析，應(yīng)該區(qū)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。1、對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

6、（或免稅項(xiàng)目）購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的成本，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程等貸：原材料等稅交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、自產(chǎn)自用與無(wú)償贈(zèng)送行為發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額， 并連同貨物成 本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)償贈(zèng)送）在建工程等（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注：庫(kù)存商品用于在建工程不確認(rèn)收入 ，不能按售價(jià)確認(rèn)收入的原

7、因是產(chǎn)品并沒(méi) 有離開(kāi)企業(yè)，還是用在企業(yè)自己本身，所以不能確認(rèn)收入，也就按成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)，如 果按售價(jià)計(jì)入在建工程成本就虛增了在建工程的成本金額；無(wú)償贈(zèng)送也是如此。3、代銷行為代銷行為分為兩種：視同買斷與收取手續(xù)費(fèi)方式；又要按委托方與受托方分別核 算，歸納起來(lái)較為繁雜。視同買斷的代銷行為委托方按協(xié)議價(jià)格將商品交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià)；商品售出后， 委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn) 行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷項(xiàng)稅 額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：發(fā)出商品時(shí)，借記“

8、委托代銷商品”，貸記“庫(kù)存商品”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本時(shí)：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”；收到受托方支付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。受托方：收到代銷商品時(shí)，借記“受托代銷商品”，貸記“受托代銷商品款”；對(duì)外銷售代銷商品時(shí)，借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；結(jié)算貨款時(shí)，借記“受托代銷商品款”，貸記“應(yīng)付賬款”；結(jié)轉(zhuǎn)銷售

9、成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”；支付給委托方的貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為雙方協(xié)商確定代銷商品的售價(jià)，受托方按其定價(jià)進(jìn)行銷售，并按售價(jià)的百分比收 取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托方將其銷售商品的價(jià)款記作收入，受托方則不作收入；受托方同時(shí)將委托方開(kāi)來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，增加應(yīng) 付賬款。賬務(wù)處理如下：委托方：委托方除增加了一項(xiàng)計(jì)算手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)，其他會(huì)計(jì)處理與視同買斷相同。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。受托方：受托方除下列業(yè)務(wù)外，其他會(huì)計(jì)處理與視同買斷相同。對(duì)外銷售代銷商品時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“受托代

10、銷商品”、“應(yīng)交稅 費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”。4、其他視同銷售行為包括將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者， 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用 于個(gè)人消費(fèi)等等。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì) 算增值稅銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利應(yīng)付股利等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品注：如果是購(gòu)買貨物作為投資、分配給股東或投資者，一般視為其他業(yè)務(wù)，要運(yùn) 用“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。例1甲企

11、業(yè)為家電生產(chǎn)企業(yè)，職工 100名，其中生產(chǎn)工人90名，管理人員10 名；2010年12月，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為 2,000元的空調(diào)作為福利發(fā)放給企 業(yè)每個(gè)職員，該空調(diào)的市價(jià)為 3,000元/臺(tái)，適用增值稅率17%企業(yè)應(yīng)分別作如下 會(huì)計(jì)處理：確定銷售收入時(shí)銷項(xiàng)稅額=100X 3,000 X 17%=51,000 （元）, 5 ,借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利351,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300,000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51,000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200,000貸：庫(kù)存商品200,000分配非貨幣福利時(shí)借：生產(chǎn)成本315,900管理費(fèi)用35,100貸：應(yīng)付職工薪酬一

12、一非貨幣福利351,000三、不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算問(wèn)題目前我國(guó)共設(shè)有20多個(gè)稅種，哪些不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，這些稅種是 如何進(jìn)行賬務(wù)處理的。這是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)學(xué)生們經(jīng)常遇到的問(wèn)題。（一）哪些稅金通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，哪些稅金不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科 目核算？企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按 照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有 關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。具體包 括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車般稅、個(gè)人所得稅

13、等。這些需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或者需要定 期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會(huì)計(jì)上設(shè)置了 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算，并 按各稅種分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照稅法規(guī)定，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的，或者不存在與稅 務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的，直接計(jì)算交納的稅金，均可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目核算。如耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅和關(guān)稅等。（二）不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的那些稅金是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？1、耕地占用稅，是國(guó)家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而 征收的稅種。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于是以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī) 定稅額一次征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清

14、算的問(wèn)題，因此，不需要通過(guò)“應(yīng) 交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目， 貸記“銀行存款”科目。例2乙企業(yè)建造一幢廠房，用銀行存款交納耕地占用稅10,000元。賬務(wù)處理如下：借：在建工程10,000貸：銀行存款10,0002、車輛購(gòu)置稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方 式取得并自用應(yīng)稅車輛（汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車 ）的單位和個(gè)人征 收的一種稅。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部 用于公路建設(shè)；購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。從 2001年1月 1日車輛購(gòu)置附加費(fèi)改成車輛購(gòu)置稅， 與車

15、輛購(gòu)置附加費(fèi)相比，車輛購(gòu)置稅的稅率是 10%跟車輛購(gòu)置附加費(fèi)的征收率一樣，征收環(huán)節(jié)也一樣。不同的是，一個(gè)是收費(fèi)， 一個(gè)是收稅；一個(gè)是由交通部門征收，一個(gè)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。購(gòu)買車輛需要交納 車輛購(gòu)置稅，按車輛價(jià)款的10刈算稅額，計(jì)入外購(gòu)車輛的成本。借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記“銀行存款”科目。例3內(nèi)公司購(gòu)買汽車一輛，價(jià)款為 200,000元，車輛購(gòu)置稅為20,000元， 用銀行存款支付（其他稅費(fèi)不考慮）。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)220,000貸：銀行存款220,0003、印花稅，是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花 稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購(gòu)買并一次貼足印

16、花稅票的方法交納 的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑 證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng) 納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷。辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納 的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在 與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目核算。于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“預(yù)付賬款”科目，貸記 “銀行存款”科目。例4 丁企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，用銀行存款購(gòu)買10,000元的印花稅票備用， 本月應(yīng)稅憑證上粘貼3,000元。賬務(wù)處理如

17、下：購(gòu)買時(shí)：借：預(yù)付賬款10,000貸：銀行存款10,0003,0003,000粘貼攤銷時(shí):借：管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款注：企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù) 費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè) 購(gòu)買股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本。4、契稅，是對(duì)境內(nèi)土地房屋因買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，以 當(dāng)事人雙方簽訂契約土地房屋的價(jià)格（買價(jià)、典價(jià)、贈(zèng)與房?jī)r(jià)、交換差價(jià)）作為計(jì) 稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契 稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收

18、的，不存 在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，因此，也不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企 業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目， 貸記“銀行存款”科目。例5A公司購(gòu)買辦公大樓一棟，價(jià)款為 10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契 稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)一一辦公樓10,030,000貸：銀行存款10,030,000例6B公司取得一塊土地的使用權(quán)，使用期限為 30年，該土地的使用費(fèi)為 10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如 下：借：無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)10,030,000貸

19、：銀行存款10,030,000注：耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、不可以抵扣的增值稅、領(lǐng)用消費(fèi)品應(yīng)交 的消費(fèi)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。例7C企業(yè)接受贈(zèng)與房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為24,000元，實(shí)際交納時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用24,000貸：銀行存款24,000注：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用” 科目核算。5、關(guān)稅，是一個(gè)國(guó)家根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，由設(shè)在邊境、沿?？诎痘? 7 國(guó)家指定的其它水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)，對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的貨物和 物品征收的一種稅。我國(guó)的關(guān)稅征稅對(duì)象是進(jìn)出口的貿(mào)易性商品和入境的非貿(mào)易性 物品，計(jì)稅的依據(jù)是關(guān)稅的

20、完稅價(jià)格，由負(fù)責(zé)征收關(guān)稅的國(guó)家海關(guān)審查確定。企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料（或商品），應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān) 稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料 （或商品）的價(jià)款、國(guó)外 運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料 （或商品）成本，借記“材料采購(gòu)”； 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。例8戊工業(yè)企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口 A材料，該批材料需100,000美元，當(dāng)日的 外匯牌價(jià)為1美元=人民幣8.64元。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口 A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅 40,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅稅率 17%。作會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：借：銀行存款一一美元戶864,000貸：銀行存款人民幣戶

21、864,000對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：A材料采購(gòu)成本=864,000 + 40,000=904,000 （元）應(yīng)支付增值稅=904,000 X 17%= 153,680 （元）借：材料采購(gòu) A材料904,000借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153,680貸：銀行存款一一美元戶864,000人民幣戶193,680驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 A材料904,000貸：材料采購(gòu) A材料904,000企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的合同引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，按規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，實(shí)際 支付時(shí)，借記“在建工程一一引進(jìn)設(shè)備工程”（需安裝）或“固定資產(chǎn)”（不需安裝）， 貸記“銀行存款”等。

22、例9D工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口某設(shè)備一臺(tái)，成交價(jià)格 120,000港元，保險(xiǎn)費(fèi)率為 0.3 % ,該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%,代征增值稅稅率為17%,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1港元=人民幣1.07元港幣折合為人民幣：120,000 X 1.07 = 128,400 （元）完稅價(jià)格為：128,400 + （1 0.3 %） = 128,786.36 （元）關(guān)稅稅額為：128,786.36 X 10%= 12,878.64 （元）增值稅稅額為：（128,786.36 +12,878.64 ） X 17% =24,083.05 （元）165,748.0516,5748.05會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等企

23、業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬 戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。例10E企業(yè)直接對(duì)外出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià)為2,000,000元，出口稅稅率為15%,關(guān)稅以支票付訖。則應(yīng)納出口關(guān)稅額為：應(yīng)納稅額= 2,000,000 X15% = 300,000元會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300,000貸：銀行存款300,000注：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育 費(fèi)附加、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及 附加“核算。四、交納增值稅核算問(wèn)題企業(yè)繳納增值稅稅金，應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等

24、；但具體題明細(xì)科目核算，就出問(wèn)題了。企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一 一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”, 貸記“銀行存款”；當(dāng)月交納以前各期末交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值 稅”科目，應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”，貸記“銀行存款”。主要原因是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠 增值稅和待抵增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前 月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入的

25、當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目 下設(shè)置“轉(zhuǎn)回未交增值稅”和“轉(zhuǎn)回多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅，”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵 扣的增值稅。注意：當(dāng)月交納以前各期末交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科 目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目五、長(zhǎng)期借款利息核算問(wèn)題新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指

26、南指出，“長(zhǎng)期借款”的核算可按貸款單位和貸款種類， 分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算；”等進(jìn)行明細(xì)核算”省去的什么？是否包含有“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶呢？ “長(zhǎng)期借款”科目貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。“長(zhǎng)期借款本息”中的“息”在哪個(gè)明細(xì)賬戶核算呢？而“利息調(diào)整”并非是日常所說(shuō)的“銀 行利息的調(diào)整”，長(zhǎng)期借款利息調(diào)整的初始產(chǎn)生額是指借款合同中約定的本金和借 款所實(shí)際收到款項(xiàng)產(chǎn)生的差額。包括助理會(huì)計(jì)師資格考試教材的會(huì)計(jì)教材，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提按合同利率計(jì)算確定 應(yīng)付未付的利息，無(wú)論是一次到期還本付息還是分期付息， 其賬務(wù)處理都是貸記“應(yīng) 付

27、利息”科目，如2010年助理會(huì)計(jì)師資格考試教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第101頁(yè)例2-62 , A企業(yè)計(jì)提“到期一次還本付息”的長(zhǎng)期借款利息，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28,000貸：應(yīng)付利息28,000本人認(rèn)為不妥。因?yàn)椤皯?yīng)付利息”這一總賬賬戶，是流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的賬戶，其 核算范圍是“本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付 息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！北救苏J(rèn)為，如果長(zhǎng)期借款的付 息方式是分期付息的，計(jì)提的利息貸記“應(yīng)付利息”；但如是一次到期還本付息的， 計(jì)提的利息貸記長(zhǎng)期借款一一應(yīng)計(jì)利息”。因此正確的賬務(wù)處理是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28,000貸：長(zhǎng)期借款一一應(yīng)計(jì)利息

28、28,000六、固定資產(chǎn)處置與盤點(diǎn)核算問(wèn)題企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn) 核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末 結(jié)賬前處理完畢。1、固定資產(chǎn)盤虧全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)， 按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人的賠償， 借記“其 他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記

29、“營(yíng)業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。2、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為前期差錯(cuò)處理的； 原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，同時(shí)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的 固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤 盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記”以前 年度損益調(diào)整”。例11F企業(yè)2010年1月31日財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn) 2009年12月份購(gòu)入的 一臺(tái)電腦尚未入賬，重置成本為10,000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），假定F 企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%+提