建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會(huì)計(jì)核算

1、專業(yè)資料建筑企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會(huì)計(jì)核算在財(cái)會(huì)201622號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理 規(guī)定規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的， 應(yīng)將應(yīng)納增值稅 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅 費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目， 按照統(tǒng)一的會(huì) 計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)， 應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。施工企業(yè)未結(jié)算先開(kāi)發(fā)票或者預(yù)收工程款時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間早于按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的情況。在財(cái)政部專業(yè)資料關(guān)于有關(guān)問(wèn)題的解 讀文件中進(jìn)一步規(guī)定，增值稅納稅乂務(wù)發(fā) 生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)

2、算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記 “預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。【案例】某建筑企業(yè)承建一項(xiàng)土石方工 程，開(kāi)工前施工項(xiàng)目部按工程承包合同的規(guī) 定，收到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程 款30萬(wàn)元。月末，企業(yè)以工程價(jià)款結(jié)算賬 單與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完 工程價(jià)款19萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程 款16萬(wàn)元。施工項(xiàng)目部收到發(fā)包單位支付 的工程價(jià)款3萬(wàn)元。上述金額均為含增值稅 價(jià)款， 假設(shè)該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：(1)開(kāi)工前預(yù)收工程款：計(jì)算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000+(1+11%)X11%29 729.7元

3、專業(yè)資料借：銀行存款300 000貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款270270.27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)29729.73(2)月末辦理結(jié)算：計(jì)算工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=(190000-160000)+ (1+11%) X11%972.97元借：應(yīng)收賬款- 應(yīng)收工程款174144.14算171 171.17應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2 972.97(3)根據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬(wàn)元預(yù)收工程款：扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額=160000+(1+11%) X11%15 855.86借：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款144144.14貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款144144.14(4)收到發(fā)

4、包單位支付的工程價(jià)款3萬(wàn)元：借：銀行存款30 000專業(yè)資料專業(yè)資料貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款30000上述做法的特點(diǎn)是，預(yù)收賬款以不含稅價(jià) 格入賬，應(yīng)收賬款以含稅價(jià)格入賬。這不便 于企業(yè)對(duì)預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款的核算與管 理。建議企業(yè)在有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ) 上，結(jié)合自身企業(yè)管理特征，對(duì)會(huì)計(jì)核算流 程做適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。比如通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款X工程增值稅科目或“其他應(yīng)收賬 X工程增值稅”科目作為上述相關(guān)業(yè) 務(wù)的過(guò)渡，或者也可以借用“應(yīng)交稅費(fèi)一一 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額對(duì)這一稅會(huì)差異進(jìn)行核算。沿用上述【案例】的資料，企業(yè)也可以按 照下面方法核算。專業(yè)資料(1)開(kāi)工前預(yù)收工程款：借：銀行存款300 000貸：預(yù)收賬

5、款一一預(yù)收工程款300 000計(jì)算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000+(1+11%)X11%29 729.7元借：應(yīng)收賬款一一X工程增值稅29 729.73貸：應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)29 729.73(2)月末辦理結(jié)算：計(jì)算工程結(jié)算價(jià)款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=190000+(1+11%) X11%18 828.8元借：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款190000貸：工 程 結(jié)專業(yè)資料算171 171.17應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18 828.83(3)根據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬(wàn)元預(yù)收工程款：借：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款160 000貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款160000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款16萬(wàn)元在預(yù)收 環(huán)節(jié)已經(jīng)計(jì)算過(guò)銷項(xiàng)稅額甚至開(kāi)過(guò)發(fā)票，而按結(jié)算金額全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)就存在重 復(fù)計(jì)算，因此可把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金 額對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額沖回：專業(yè)資料扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額=160000+(1+11%) X11%15 855.86借：應(yīng)收賬款一一X工程增值稅-15 855.86貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-15 855.8