中級會計實務(wù)第九章金融資產(chǎn)

1、第九章第九章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值第一節(jié)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 不同類金融資產(chǎn)之間重分類 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸

2、款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、以公允價值計量且其變動計入一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。3.屬于衍生工具。 （二）直接指定

3、為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、持有至到期投資二、持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確 定。（二）有明確意圖持有至到期。（三）有能力持有至到期。三、貸款和應(yīng)收款項三、貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固

4、定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。四、可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn) 對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供

5、出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 【提示】限售股權(quán)的分類：（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供

6、出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。 （一）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類

7、金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：【例題判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供

8、出售金融資產(chǎn)。（）【答案】【例題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。 A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為 交易性金融資產(chǎn) B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為 可供出售金融資產(chǎn) C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類 為持有至到期投資 D.初始確認為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為 可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABD【例題單選題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。 A.長期股權(quán)投資 B.貸款和應(yīng)收款項 C.交易性金融資產(chǎn) D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】D第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)的計量 金

9、融資產(chǎn)的初始計量 公允價值的確定 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 持有至到期投資的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 金融資產(chǎn)之間的重分類的處理一、金融資產(chǎn)的初始計量一、金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具增量費用。增量費用，是指企業(yè)購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、

10、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。二、公允價值的確定二、公允價值的確定 公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。在確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)考慮以下基本要求：（一）金融資產(chǎn)的特征和計量單元 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。【提示】交易費用不是金融資產(chǎn)的特征。 以公允價值計量的金融

11、資產(chǎn)可以是單項資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負債的組合。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進行公允價值計量，取決于該金融資產(chǎn)的計量單元。計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。（二）有序交易和市場 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進行。主要市場，是指

12、相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。 企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。（三）市場參與者 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該金融資產(chǎn)定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：（1）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在企 業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方

13、披露所 述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；（2）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可 取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易 具備合理認知；（3）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進行相關(guān) 資產(chǎn)或負債的交易。 企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。（四）公允價值與交易價格 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認時的金融資產(chǎn)公允價值是否與其交易價格相等。 在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價格是取得該項金融資產(chǎn)所支付的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項金融資產(chǎn)所能收到的價格（即脫手價格）。金融資產(chǎn)

14、在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：（1）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該 關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。（2）交易是被迫的。（3）交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值 計量的金融資產(chǎn)的計量單元。（4）交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場（或最有利 市場）。 金融資產(chǎn)初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)時不應(yīng)確認利得或損失。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報的相關(guān)要求進行披露。（五）估值技術(shù)和輸入值1.估值

15、技術(shù) 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括：（1）市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資 產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信 息進行估值的技術(shù)。（2）收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值 技術(shù)。（3）成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能 力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。2.輸入值 輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資

16、產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值?？捎^察輸入值，是指能夠從市楊數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)。不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得 的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。 企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。（六）公允價值層次 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價值

17、計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。1.第一層次輸入值 第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。2.第二層次輸入值 第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。第二層次輸入值包括：（1）活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報價；（2）非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報 價；（3）

18、除報價以外的其他可觀察輸入值，包括 在正常報價間隔期間可觀察的利率和收 益率曲線、隱含波動率和信用利差等；3.第三層次輸入值 第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股票波動率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財務(wù)預(yù)測等。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余

19、成本計量；3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。（二）實際利率法及攤余成本1.實際利率法 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債 在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的 未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金 融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融 資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實 際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債 預(yù)期存續(xù)期間或適用的

20、更短期間內(nèi)保持 不變?！纠}判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）【答案】2.攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確 認金額與到期日金額之間的差額進行攤 銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融 資產(chǎn)）。 如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖?！咎崾尽烤统钟兄恋狡谕顿Y來說，攤余成本即為其賬

21、面價值【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。采用實際利率法計算的可供出售金融資

22、產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。 A.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量 B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量 C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用 D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【答案】AB四、以公允價值計量且其變動計入四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處

23、理當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金 股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利 息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時

24、：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【例題單選題】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。（2012年） A.14 B.15C.19D.20【答案】A【例題單選題】甲公司2014年1月1日購入面值為200萬元，票面年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元（含已到付息

25、期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2014年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元；2014年12月31日，A債券的公允價值為212萬元（不含利息）；2015年1月5日，收到A債券2014年度的利息8萬元；2015年4月20日，甲公司出售A債券售價為216萬元，扣除手續(xù)費1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為（）萬元。 A.14 B.11 C.15 D.22【答案】C五、持有至到期投資的會計處理五、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的

26、款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注：“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計 算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還 本付息債券按票面利率計 算的利息）貸：投資收益（期初攤余成本乘以實際利率計算 確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可 能在借方） 期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）和本金-本期計提

27、的減值準(zhǔn)備。【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0?！纠}單選題】2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價值為()萬元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D

28、.2 055.44【答案】D【例題單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。 A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【答案】A（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其

29、他綜合收益（差額，也可能在借方） 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“其他綜合收益”。（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【例題判斷題】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（）【答案】【例題單選題】2014年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款

30、1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2013年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（）萬元。 A.120B.258 C.270D.318【答案】B六、貸款和應(yīng)收款項的會計處理六、貸款和應(yīng)收款項的會計處理（一）應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 代購貨單位墊付的包裝費、運

31、雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠}多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)當(dāng)包括（）。 A.銷售商品的價款 B.增值稅銷項稅額 C.代購貨方墊付的包裝費 D.代購貨方墊付的運雜費【答案】ABCD（二）應(yīng)收票據(jù) 1.因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.票據(jù)到期收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(到期值) 3.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實際收到的款項)財務(wù)費用(差額)貸：短期借款(附有追索權(quán)，實際屬于質(zhì)押 貸款)應(yīng)收票據(jù)

32、(不附追索權(quán))【提示】針對應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)將其視為一項抵押借款進行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。4.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：材料采購、原材料或庫存商品(應(yīng)計入取 得物資成本的金額)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款(差額，也可能在借方)七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值 與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)

33、取的利 息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差 額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題單選題】下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（）。 A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用【答案】B（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計 算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到期一次還 本付息債券按票面利率 計算的利息）貸：投資收益（期初攤余成本乘以實際利率計算 確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差 額，也可能在借方）【例題單選題】2012年1月1日，

34、甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。 A.4（借方）B.4（貸方） C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益2.公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允 價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到

35、期投資其他綜合收益（差額，也可能在借 方）（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出 的公允價值累計變動 額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【例題多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。 A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期 損益 B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入 資產(chǎn)成本 C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量 D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng) 沖減資產(chǎn)成本【答案】AB【例題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。 A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得

36、時的公允價值和相關(guān)的交 易費用作為初始確認金額 B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和 相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始 確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利 率計算確認利息收入，計入投資收益【答案】BD八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理 根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?！纠}單

37、選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益【答案】D金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量如下表所示：類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益公允價值,公允價值變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值,公允價值變動計入其他綜合收益（公允價

38、值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失）第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值 金融資產(chǎn)減值損失的確認 金融資產(chǎn)減值損失的計量 金融資產(chǎn)減值損失的會計處理一、金融資產(chǎn)減值損失的確認一、金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益?！纠}單選題】長江公司2015年2月10日由于銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬元，2015年6月30日對其計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2015年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2015年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.300 B.200 C.250 D.0【答案】B2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)