鐵路運輸企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)(一)

1、鐵路運輸企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào) 一 摘要：財政部于 2000 年年底頒發(fā)的?企業(yè)會計制度?將于 2005 年在國有企業(yè)全面執(zhí)行。 通過比擬企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅稅收法規(guī)， 說明新的會計標準與稅收標準對企業(yè)所得稅 的現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響， 并就鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)提出具體意見。 關(guān) 鍵詞：鐵路；運輸企業(yè)；會計制度；稅法；協(xié)調(diào) 1、新的企業(yè)會計制度的核心 1.1 準確定義 資產(chǎn)，表達真實性原那么在?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?中對資產(chǎn)進行了定義： “資產(chǎn)是指過去 的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 這說 明不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源就不是

2、資產(chǎn)， 表達了真實性原那么。 同時新的企業(yè)會計 制度考慮到市場因素變化對資產(chǎn)計價的影響， 強調(diào)按照資產(chǎn)定義確認和計量資產(chǎn)， 在資產(chǎn)不 能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益時， 應(yīng)及時將該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷為當期損失確認； 如果資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng) 濟利益的能力己下降， 應(yīng)對該項資產(chǎn)計提相應(yīng)的減值準備。 資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)工程按凈值列 示，減值準備單列表資產(chǎn)減值明細表反映，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表外，這為企業(yè) 解決資產(chǎn)虛化和不良資產(chǎn)問題， 放下歷史包袱。 制度還規(guī)定企業(yè)在進行會計核算時， 應(yīng)當遵 循謹慎性原那么的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、 少計負債或費用，但不得計提秘密準備。 如在 資產(chǎn)核算與管理過程中， 為防止人為調(diào)節(jié)利

3、潤， 應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度， 對各項減值準 備的計提建立科學、合理的程序與原那么。 1.2 增強了會計標準的原那么性新的企業(yè)會計制度增 加了會計標準的原那么性， 減少了規(guī)那么性。 例如，明確提出了實質(zhì)重于形式的原那么， 要求企業(yè) 按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。 又如關(guān)于收入確實認， 不再簡單地以商品已經(jīng)發(fā) 出或勞務(wù)已經(jīng)提供， 企業(yè)已收取價款或已取得收取價款的權(quán)力這兩項形式化的條件作為標準； 無論是商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移、 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)， 還 是提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。 都強調(diào)的是經(jīng)濟實質(zhì)， 需要會計人員進行正確的職業(yè) 分析與判斷。 另外企業(yè)

4、會計制度允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一會計核算制度的前提下， 根據(jù)所 處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策。因此， 企業(yè)會計師更多的是要進行分析與決策，從而增加了其所承當?shù)臅嬶L險。1.3 兼顧國際化趨勢與國情的要求 20 世紀 80 年代以來，我國的會計改革一直是在經(jīng)濟國際化的背景下開展的，從而為迎接 WTO 作了充分 準備，也在一定程度上滿足了我國企業(yè)集團走向國際資本市場的需要。 新的企業(yè)會計制度與 會計準那么也針對上市公司會計造假的主要途徑， 選擇適合我國國情的會計要素確認與計量標 準，以提高會計信息的可靠性。 如對于企業(yè)債務(wù)重組、非貨幣性交易活動， 強調(diào)以賬面價值 計量， 修改了原先

5、以公允價值計量的標準， 一般不確認此類交易過程中的利潤。 又如規(guī)定關(guān) 聯(lián)方交易產(chǎn)生的非正常利潤不得計入企業(yè)當期損益。 實行這樣的會計標準對于提高我國會計 信息質(zhì)量具有重要的意義。 2、企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)的差異比擬2.1 收入確認差異的比較 2.1.1 營業(yè)收入的比擬企業(yè)會計制度對于商品銷售收入確實認標準是：企業(yè)已將商品所有 權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和本錢 能夠可靠地計量。 對于提供勞務(wù)收入確實認標準是： 在同一年度內(nèi)開始并完工的勞務(wù)， 應(yīng)在 勞務(wù)完工口才確

6、認收入； 如果勞務(wù)開始和完工分屬不同會計年度， 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計的情況下， 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表按完工百分比法確認收入； 在提供勞務(wù)交易的結(jié) 果不能可靠估計的情況下， 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表中按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧?wù)本錢確 認收入， 并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢； 如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢不能得到補償， 那么不應(yīng)確認 收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的本錢確認為當期費用。 企業(yè)所得稅稅收法規(guī)對于收入沒有直接規(guī)定， 但在?增值稅暫行條例實施細那么?中有如下規(guī)定： 直接收款方式銷售貨物， 不管貨物是否發(fā) 出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買方的當天； 采取托收承付 和委托銀

7、行收款方式銷售貨物， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期收款方 式銷售貨物， 為按合同約定的收款日期的當天； 采取預收貨款方式銷售貨物， 為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)， 為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天； 視同銷售貨物行為， 為貨物移送 的當天。根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例實施細那么? ，對同一會計年度內(nèi)開工并完工的勞務(wù)收入 確實認同會計年度， 但對跨會計年度的勞務(wù)收入需按完工進度或完成工作量來確認收入。 可 見，在對收入確認標準上存在一定的差異， 會計制度側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)， 反映會計主 體的經(jīng)營情

8、況；稅法側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，不考慮企業(yè)收入的風險問題。 2.1.2 視 同銷售行為的比擬根據(jù) ?企業(yè)所得稅暫行條例實施細那么? 和?企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅 問題的通知? ，企業(yè)所得稅的視同銷售行為有：納稅人在根本建設(shè)、專項工程及職工福利等 方面， 使用本企業(yè)商品、 產(chǎn)品均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的 材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的應(yīng)作為收入處理。 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、 管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng) 視同對外銷售處理。 企業(yè)會計制度那么對以上會計事項不確認收入。 2.1.3 債務(wù)重組的比擬

9、 1 債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益。 根據(jù)企業(yè)會計制度， 債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益作為 資本公積金處理。而根據(jù)?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法? ，債務(wù)人債務(wù)重組包括以低 于債務(wù)的現(xiàn)金、 非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)等形成的資本公積 包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和債務(wù)重組收益 應(yīng)全額確認當期所得； 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中， 除企業(yè)改組或者清算另 有規(guī)定外， 債務(wù)人 企業(yè) 應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)公允 價值的差額，確認為債務(wù)重組所得， 計入當期應(yīng)納稅所得。 2債權(quán)人通過債務(wù)重組發(fā)生的 損失。 根據(jù)企業(yè)會計制度， 在以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)方式進行債務(wù)重組時，債權(quán)人以重組債權(quán)

10、的賬面價值為根底核算取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值； 根據(jù)?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理 力、法?，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納稅所得，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按 照有關(guān)資產(chǎn)的公允價值 包括有關(guān)稅費 確定其計稅本錢， 據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣 除的固定資產(chǎn)折舊費用、 無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等。 可見， 對于債務(wù)重組 所得稅的征收， 稅收法規(guī)中是根據(jù)交易的性質(zhì)確認有關(guān)收益和損失， 對資產(chǎn)的計量使用公允 價值； 而會計制度為了防止利潤的操縱， 保證會計信息的可靠性， 未使用公允價值標準，一 般不確認重組收益與損失。 2.2 主要本錢費用工程差異比擬 2.2.1 各項減值準備企業(yè)會

11、計制度： 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的定義， 按照謹慎性原那么的要求， 在期末應(yīng)對各項資產(chǎn)采用一定方式預計可能 產(chǎn)生的損失， 并對可能產(chǎn)生的損失計提相應(yīng)的準備。 稅收法規(guī)： 除壞賬準備以外的其他各項 減值準備均不得在稅前扣除， 而在實際發(fā)生損失時， 報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可在稅前扣除。 通過 比照，二者的差異主要表現(xiàn)在會計制度認為企業(yè)經(jīng)營存在風險， 并對可能產(chǎn)生的損失提前記 入相關(guān)期間的損益； 而稅收法規(guī)認為經(jīng)營風險不應(yīng)由國家稅收承當， 對企業(yè)發(fā)生的損失應(yīng)當 在實際發(fā)生時予以確認。因此，二者的差異表現(xiàn)在確認時間上產(chǎn)生時間性差異。 2.2.2 折舊 費用與固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1 折舊費用。 企業(yè)會計制度對折舊范圍規(guī)

12、定 “除已提足折舊仍 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外， 企業(yè)應(yīng)對所有固定資 產(chǎn)計提折舊 ；對固定資產(chǎn)的使用年度和預計殘值由企業(yè)進行合理估計，折舊方法由企業(yè)自 行確定。稅收法規(guī)對企業(yè)折舊范圍規(guī)定不包括 “除房屋、建筑物外的未使用的、不需用、封 存的固定資產(chǎn) ；對殘值率規(guī)定為 5以內(nèi)，對使用年限也有明確的規(guī)定，對于固定資產(chǎn)加 速折舊法的應(yīng)用進行了限制。 2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。 企業(yè)會計制度：與固定資產(chǎn)有關(guān)的 后續(xù)支出， 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計， 那么應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價 值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。 除應(yīng)計固定資產(chǎn)賬面價值以外的后 續(xù)