行政單位會計制度改革ppt

1、 行政單位會計制度 講解大綱 第一部分 行政單位會計制度修訂概況 第二部分 新舊會計制度銜接實際操作 第三部分 年末主要結轉事項勾稽關系 行政單位會計制度，是公共財政管理領域的一項基礎性制度，具體規(guī)范和指導行政單位的會計實務操作，直接影響著行政單位會計信息質量。原會計制度1998年頒布實施，15年來對規(guī)范行政單位會計核算、加強行政單位財務管理發(fā)揮了重要作用。 2013年12月18日，財政部修訂發(fā)布了行政單位會計制度（財庫2013218號，以下簡稱會計制度），規(guī)定自2014年1月1日起施行。第一部分 行政單位會計制度概況 一、會計制度修訂必要性 （一） 適應公共財政管理改革的需要。近年來我國相繼

2、推行了多項公共財政管理改革，為適應改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布了個補充規(guī)定對行政單位會計核算方法進行調整，但一直未對會計制度進行全面修訂，形成了行政單位會計制度、規(guī)定相對分散。 （二） 滿足行政單位財務管理的需要。新財務規(guī)則已于2013年月日起實施，客觀需要配套修訂會計制度，落實財務規(guī)則對行政單位財務管理的要求。 （三） 提高行政單位會計信息質量的需要。原會計制度會計科目設置相對簡單，核算內(nèi)容不全面；會計報表列示的項目和內(nèi)容不合理，會計信息披露不充分，影響了行政單位會計信息的全面性、準確性和有用性。修訂會計制度可以有效解決上述問題，進一步提高會計信息質量。 二、新會計制度主要變化 （一） 擴大了“

3、雙分錄”方法應用范圍。原會計制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算。新會計制度擴大了“雙分錄”核算的應用范圍，增加了資產(chǎn)類科目預付賬款、存貨、政府儲備物資、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎設施和負債類科目應付賬款、長期應付款的“雙分錄”核算。 （二） 細化了資產(chǎn)、負債類會計科目。資產(chǎn)類會計科目原8個，現(xiàn)細化為17個；負債類會計科目原7個，在撤消2個歸并3個的基礎上細化為現(xiàn)在的8個。 （三） 增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 “雙分錄”賬戶對應關系一覽資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)資產(chǎn)基金在建工程資產(chǎn)基金政府儲備物資 資產(chǎn)基金存貨資產(chǎn)基金預付款項待償債凈資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程政府儲備物資存

4、貨預付賬款長期應付款公共基礎設施應付賬款資產(chǎn)基金公共基礎設施待償債凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 會計恒等式： 資產(chǎn) = 負債 + 凈資產(chǎn)“雙分錄”的甲方， 涉及預付賬款、存貨、政府儲備物資、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎設施7個資產(chǎn)類科目；涉及應付賬款、長期應付款2個負債類科目?！半p分錄”的乙方，涉及資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)2個凈資產(chǎn)類科目。 （一）“雙分錄”甲方資產(chǎn)類7科目增加記借方，對應乙方凈資產(chǎn)類“資產(chǎn)基金”科目增加記貸方，反之，資產(chǎn)類7科目減少記貸方，“資產(chǎn)基金”科目減少記借方，會計恒等式平衡關系不變。 （二）“雙分錄”甲方負債類2科目增加記貸方，對應乙方凈資產(chǎn)類“待償債凈資產(chǎn)”科目增加

5、記借方，反之，負債類科目減少記借方，“待償債凈資產(chǎn)”科目減少記貸方，會計恒等式平衡關系不變。 “雙分錄” 對會計恒等式的影響 固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 每期償付應付賬款： 待償債凈資產(chǎn) 驗收合格根據(jù)發(fā)票： 長期應付款 經(jīng)費支出 零余額賬戶用款額度 銀行存款 或 長期應付款 待償債凈資產(chǎn) 財政撥款收入 某行政單位經(jīng)同級財政批準，決定對辦公大樓設施進行改造，與供應商簽訂合同，約定由供應商提供大型中央空調一組，款項由買方分三年付清：貨到安裝調試正常運行一個月后首付60%，第二年、第三年對日各付20%“雙分錄”核算事項 1 貨到票到，補付余款： 預付賬款 根據(jù)合同，預付定金： 固定資產(chǎn) 經(jīng)費支出 銀行

6、存款 預付賬款 資產(chǎn)基金預付款項銀行存款 經(jīng)費支出 資產(chǎn)基金預付款項 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)“雙分錄”核算事項 2 某行政單位經(jīng)同級財政批準，決定購進高端通訊設備一套，與供應商簽訂合同，約定由買方預付全部價款的30%定金，貨到安裝調試正常使用后支付余款。 （四） 將基建數(shù)據(jù)定期并入會計“大賬”。行政單位的基本建設投資在按照國家有關規(guī)定單獨建賬單獨核算的同時，至少按月并入單位會計“大賬”，以保證行政單位會計信息的完整性。 （五） 完善了財務報表體系和結構。改進了資產(chǎn)負債表的結構格式，取消了原資產(chǎn)負債表中收入和支出項目。收入支出表增加了反映單位結轉結余調整和變動的項目，增加了財政撥款收入支出表，增加了對

7、報表附注的規(guī)定。 三、新會計制度會計科目變化庫存現(xiàn)金 名稱規(guī)范 核算內(nèi)容不變現(xiàn) 金 撥入經(jīng)費財政撥款收入資產(chǎn)基金固定基金 撤銷、擴大 在建工程在建工程政府儲備物資政府儲備物資資產(chǎn)基金公共基礎設施公共基礎設施無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)存貨存貨預付賬款預付賬款 二級科目 待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷在建工程 新 增 無形資產(chǎn)公共基礎設施受托代理資產(chǎn)累計折舊待償債凈資產(chǎn) 特殊科目的說明 累計折舊，資產(chǎn)類，固定資產(chǎn)的備抵調整賬戶，反映固定資產(chǎn)磨損的價值。與固定資產(chǎn)記錄增減的方向相反，貸方記錄固定資產(chǎn)累計折舊增加的金額，借方記錄固定資產(chǎn)折舊減少的金額，期末余額在貸方，反映固定資產(chǎn)累計折舊的金額。p45

8、累計攤銷，資產(chǎn)類，無形資產(chǎn)的備抵調整賬戶，反映無形資產(chǎn)攤銷的價值。與無形資產(chǎn)記錄增減的方向相反，貸方記錄無形資產(chǎn)累計攤銷增加的金額，借方記錄無形資產(chǎn)減少的金額，期末余額在貸方，反映無形資產(chǎn)累計攤銷的金額。p57 待償債凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)類，凈資產(chǎn)的備抵調整賬戶，反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應在凈資產(chǎn)中沖減的金額。借方記錄應沖減凈資產(chǎn)增加的金額，貸方記錄應沖減凈資產(chǎn)減少的金額，期末余額在借方，反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而應沖減凈資產(chǎn)的金額。雙分錄涉及賬戶之一。p7 p89 應收賬款其他應收款預付賬款暫付款存 貨政府儲備物資庫存材料撤銷、細分撤銷、細分 撤銷、細分暫存款應付政府補貼款其他應付

9、款應付賬款長期應付款受托代理負債應繳稅費 撤銷、細分結 余財政撥款結轉財政撥款結余其他資金結轉結余 撤 銷 預算外資金收入結轉自籌基建 應付職工薪酬 撤銷、并入應付工資應付地方津貼補貼應付其他個人收入應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政款 撤銷、并入有價證券有價證券其他應收款 撤銷、并入 編 號資產(chǎn)負債表 會行政02表 會行政03表 會行政01表收入支出表財務報表名稱財政補助收入支出表 附 注至少年度月度年度至少年度 編制期至少年度 改進了01、02表的結構與項目，新增了03表 四、新會計制度財務報表變化 原會計制度 新會計制度 （一）所有項目按資產(chǎn)、負債兩大部類列示。 （二）支出項目納入資產(chǎn)部類

10、列示，收入項目納入負債部類列示。 （一）由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三要素構成，所有項目按資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)兩大類列示。 （二）不再列示支出、收入項目。部類劃分、要素構成不合理 結構要素構成合理 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 原會計制度 新會計制度 （一）采用收入、支出、結余三欄式。（二）所有項目按收入、支出、結余三部分分別列示。（三）沒有反映財政收支結轉結余情況。 （一）采用通欄多步式列示。 （二）分層次反映年初資金結轉結余、結轉結余調整及變動、收入合計、支出合計、本期收支差額、年末資金結轉結余。 項目簡單，連貫性差 項目連貫，提供信息精細 收入支出表 一、銜接總要求 （一）時間要求 自2014年1月1日起

11、，按照新會計制度規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。 （二）銜接工作步驟與內(nèi)容 1. 根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。 2. 按照新會計制度設立2014年1月1日的新賬。 3. 做好新舊會計賬目的轉換，編制調整后的科目余額表，并確定為新賬各科目的期初余額。見附件 4. 根據(jù)新賬科目期初余額，編制2014年1月1日年初資產(chǎn)負債表。第二部分 新舊會計制度銜接實務操作 （三）調整會計信息系統(tǒng)。對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，實現(xiàn)2014年1月1日時點上的數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。2014年1月1日以前舊賬套形成的電子核算資料屬于會計檔案，應妥善保管；201

12、4年1月1日以后舊賬套形成的會計核算資料屬于非法無效核算資料，應于銜接后銷毀。 二、調整原賬科目余額轉入新賬 （一）資產(chǎn)類 1. 現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 科目 除“現(xiàn)金”科目名稱略有變化外，上述科目核算內(nèi)容沒有變化。轉賬時，應將上述原賬科目的余額分別轉入新賬相應科目。 2. 有價證券科目轉賬時，應將原賬中“有價證券”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目。 行政單位購入的有價證券，通過“其他應收款”核算。行政單位收到的商業(yè)匯票，通過“應收賬款”科目核算。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，通過“預付賬款”科目核算。而支付可以收回的訂金，應當通過“其他應收款”科目核算。 定

13、金，是指當事人約定由一方向對方給付的，作為債權擔保的一定數(shù)額的貨幣，屬于一種法律上的擔保方式，簽合同時必須約定定金的數(shù)額和交付期限。給付定金方如不履行債務，無權要求另一方返還定金；接受定金方如果不履行債務，需向另一方雙倍返還債務。訂金，不具備定金所具有的法律認可的擔保性質，可視為“預付款”，當合同不能履行時，除不可抗力外，應根據(jù)雙方當事人的過錯承擔違約責任。合同中如寫“訂金”，一方違約，另一方無權要求其雙倍返還，只能得到原額。 3. 暫付款 科目轉賬時，應對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析，將符合“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目的余額分別轉入新賬對應科目。同時，將相應的“結余”

14、科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金預付款項”科目。暫付款應收賬款預付賬款其他應收款 4. 庫存材料 科目轉賬時，應對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析，將屬于存貨的余額轉入“存貨”科目，同時，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”科目；將屬于政府儲備物資的余額轉入“政府儲備物資”科目，同時，按照轉入“政府儲備物資”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金政府儲備物資”科目。存 貨政府儲備物資庫存材料 資產(chǎn)基金政府儲備物資資產(chǎn)基金存貨結 余資產(chǎn)基金預付款項 原賬“暫付款”科目中屬于“預付賬款”科目余額，原賬“庫存材料”中屬于“存貨”、“政府儲備物資”科目余額在分別轉入新賬

15、“預付賬款”、“存貨”、“政府儲備物資”科目的同時，采用“雙分錄”核算方法，以相應的金額由原賬“結 余”科目轉入“資產(chǎn)基金”科目。 5. 固定資產(chǎn) 科目 轉賬時，應對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：（1）對于達不到新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”科目；對于已領用出庫的，按其成本在新賬中借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記“存貨”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。（2）對于符合新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金固定

16、資產(chǎn)”科目。 第二十六條 固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用期限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。 一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。 第三十條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)

17、一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 新行政單位財務規(guī)則原行政單位財務規(guī)則行政單位固定資產(chǎn)計價分類變化 一是原“一般設備”改為“通用設備”，名稱規(guī)范（通用設備，與專用設備對應，是指通用性強、用途廣泛的的設備）；二是原“圖書”改為“圖書、檔案”，新增了檔案；三是原籠統(tǒng)的“其他”改為具體的“家具、用具、裝具及動植物”。行政單位固定資產(chǎn)分類變化特點家具、用具、裝具及動植物圖書、檔案文物和陳列品專用設備通用設備房屋及建筑物其他圖書文物和陳列品專用設備一般設備房屋及建筑物 為了深入貫徹落科學發(fā)展觀，進一步加強和規(guī)范行政單位財務管理，提高資金

18、使用效益，2012年12月6日，謝旭人部長簽署財政部令第71號，公布重新制定的行政單位財務規(guī)則（以下稱規(guī)則），自2013年1月1日起施行。 一、行政單位財務規(guī)則修訂背景 原規(guī)則是1998年1月經(jīng)國務院批準由財政部發(fā)布。實施十多年來，對規(guī)范和加強行政單位財務管理發(fā)揮了重要作用。然而隨著部門預算、國庫集中收付制度、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類等各項財政改革的深入推進，行政單位財務管理的內(nèi)容和形式也在不斷地發(fā)生變化，原規(guī)則已經(jīng)不能完全適應新形勢的需要，適時修訂規(guī)則勢在必行。 二、行政單位財務規(guī)則修訂必要性 （一） 財政改革對行政單位財務管理提出了新的要求。以編制綜合預算為核心內(nèi)容的部門預算改

19、革打破了原先按經(jīng)費類別編制預算和進行財務管理的模式，對行政單位預算編制方法、預算執(zhí)行，預算收支內(nèi)容以及結轉結余資金管理等都做出了新的規(guī)定。 （二） 從規(guī)范和加強行政單位財務管理的角度看，近年來隨著形勢發(fā)展和各項改革的不斷推進，財務管理的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化，行政單位財務管理中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，需要在行政單位財務制度層面予以明確。 （三） 近年來隨著行政單位承擔的社會管理和公共服務職責越來越重，而其財務管理水平與履行職能需要相比還有很大的差距。需要通過進一步修訂完善規(guī)則的相關內(nèi)容，進一步提高行政單位財務管理水平。 第一章 總則 第 1 至第 5 條 5條 第二章 單位預算管理 第

20、6 至第12條 7條 第三章 收入管理 第13條至第17條 5條 第四章 支出管理 第18條至第24條 7條 第五章 結轉和結余管理 第25條至第27條 3條 第六章 資產(chǎn)管理 第28條至第42條 5條 第七章 負債管理 第43條至第47條 5條 第八章 行政單位劃轉撤并財務處理 第48條至第49條 2條 第九章 財務報告和財務分析 第50條至第54條 5條 第十章 財務監(jiān)督 第55條至第59條 5條 第十一章 附則 第60條至第63條 4條 財務規(guī)則框架結構共十一章，63條 原十一章，48條 （3）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，應當將相應余額轉入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時，

21、將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。（雙分錄）（4）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎設施的，應當將相應余額轉入新賬中“公共基礎設施”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目。（雙分錄） 固定資產(chǎn) 存 貨 同時以相應的金額： 資產(chǎn)基金存貨 固定基金 資產(chǎn)基金存貨 降檔歸屬存貨部分金額 存貨中已發(fā)出部分金額 降檔歸屬存貨部分金額 （1）對于達不到新的固定資產(chǎn)確認標準的由 固定資產(chǎn) 轉入 存貨：將其中已發(fā)出存貨成本一次攤銷： 存 貨 （2）對于符合新的固定資產(chǎn)確認標準的 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 相應余

22、額轉入 相應余額轉入 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) （3）對于屬于無形資產(chǎn)的 （4）對于屬于公共基礎設施的 公共基礎設施 固定資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金公共基礎設施 相應余額轉入 相應余額轉入 相應余額轉入 相應余額轉入 （二）負債類 1. 應繳預算款、應繳財政專戶款 科目新制度設置了“應繳財政款”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容。轉賬時，應將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額轉入新賬“應繳財政款”科目。應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政款 2. 應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入 科目新制

23、度設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的核算內(nèi)容。轉賬時，應將原賬中上述三科目的余額轉入新賬“應付職工薪酬”科目。應付工資應付地方津貼補貼應付其他個人收入應付職工薪酬 某行政單位2014年1月份應發(fā)工資總額 94萬元，單位應負擔社保 4.2萬元、住房公積金 1.8萬元，代扣職工個人所得稅1.2萬元、社保費 1.8萬元、住房公積金 1.0萬元。 確認應付職工薪酬： 借：經(jīng)費支出-財政撥款支出-基本支出 100萬元（94+6） 貸：應付職工薪酬 100萬元 支付職工薪酬，并確認應付社保、公積金： 借：應付

24、職工薪酬 100萬元 貸：財政補助收入 90.0萬元（財政直接支付工資卡） 其他應付款 8.8萬元（社保 6.0，住房 2.8） 應繳稅費-應繳個人所得稅 1.2萬元 支付社保、公積金： 借：其他應付款 8.8萬元（社保 6.0，住房 2.8） 貸：零余額賬戶用款額度或銀行存款 8.8萬元 繳納職工個人所得稅： 借：應繳稅費-應繳個人所得稅 1.2萬元 貸：零余額賬戶用款額度或銀行存款 1.2萬元 3. 暫存款 科目新制度設置了“應繳稅費”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”、“長期應付款”和“受托代理負債”科目。另外，新制度的“應付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應付的社會保險費和

25、住房公積金等。轉賬時，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將符合上述科目的余額分別轉入新賬對應科目。 暫存款應付政府補貼款其他應付款應付賬款長期應付款受托代理負債應繳稅費 如有轉入新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目的，還應按照轉入“應付賬款”、“長期應付款”科目余額的合計數(shù)，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”科目。（見（見 p7 p7） 財政撥款結余 財政撥款結轉其他資金結轉結余 待償債凈資產(chǎn) 償付時：借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”；同時，借記“財政撥款結轉”、財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”，貸記

26、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”。 （三）凈資產(chǎn)類 1. 結余 科目 新制度設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”科目。轉賬時，應對原賬中“結余”科目的余額（扣除轉入新賬中“資產(chǎn)基金預付款項、存貨、政府儲備物資”科目金額P28進行分析：對屬于財政撥款結轉的，轉入新賬中“財政撥款結轉”科目；對屬于財政撥款結余的，轉入“財政撥款結余”科目；剩下的余額轉入“其他資金結轉結余”科目。結 余財政撥款結轉財政撥款結余其他資金結轉結余 財政撥款結轉，核算滾存的財政撥款結轉資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉。結轉資金，是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，

27、下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 財政撥款結余，核算滾存的財政撥款項目支出結余資金。結余資金，是指當年預算工作目標已完成或者因故終止，當年剩余的資金。 2. 固定基金 科目 新制度設置了“資產(chǎn)基金”科目。轉賬時，將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”、“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目。 固定基金資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)資產(chǎn)基金公共基礎設施資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金存貨 （四）收入、支出類 由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。 行政單位如有其他原

28、賬科目余額，應當按照新制度規(guī)定轉入新賬中相應的科目。新賬中科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。 三、將原未入賬事項登記新賬 （一）資產(chǎn)類 1. 原未入賬的無形資產(chǎn) 轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)記入新賬。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。 2. 原未入賬的政府儲備物資 轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬。按照確定的政府儲備物資成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲備物資”科目。 （二）負債類 1. 原未入賬的應付賬款 轉換時，應

29、當將2013年12月31日前未入賬的應付賬款記入新賬。按照確定的應付賬款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。 2. 原未入賬的長期應付款 轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的長期應付款記入新賬。按照確定的長期應付款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。 3. 原未入賬的公共基礎設施 轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施記入新賬。按照確定的公共基礎設施成本，借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目。 4. 原未入賬的受托代理資產(chǎn) 轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。按照確定的受托

30、代理資產(chǎn)成本，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目。 四、將基建賬相關數(shù)據(jù)并入會計大賬 行政單位基本建設投資，按國家規(guī)定單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)（不要求要求完全）并入單位會計賬。在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。【行政單位會計科目34個，基本建設投資會計科目49個】 （一）將2013年12月31日基建賬中相關科目余額，按照以下方法并入“大賬” 1. 資產(chǎn)類 （1）按基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“固定資產(chǎn)”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款

31、額度”、“財政應返還額度”、“固定資產(chǎn)”科目。（分別一對一） （2）按照基建賬中“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應收賬款”科目。（二對一） （3）按照基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目。（三對一）應收賬款應收票據(jù)應收有償調出器材及工程款其他應收款撥付所屬投資借款有價證券其他應收款 （4）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計折舊”科目。 （一對一） （5）按照基建賬中“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“建筑安裝工程投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存

32、設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程基建工程”科目。（十二對一）待攤投資其他投資建筑安裝工程投資器材采購采購保管費設備投資預付備料款預付工程款庫存材料庫存設備委托加工器材材料成本差異在建工程基建工程 （6）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（二對一） 2. 負債類 （7）按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目

33、。（三對二） 待處理財產(chǎn)損失固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損失 （8）按照基建賬中“應交稅金”、“其他應付款”科目貸方余額，分別貸記“大賬”中“應繳稅金”、“其他應付款”科目。（分別一對一） （9）按照基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目。（二對一）應付工資應付福利費應付職工薪酬應交基建收入應交基建包干節(jié)余其他應交款其他應付款應繳財政款 （10）按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。（四對一） （11）按照基建賬

34、中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目。（四對一） 基建投資借款上級撥入投資借款其他借款 應付工程款一年以上應付票據(jù) 應付工程款一年應付器材款應付賬款長期應付款應付有償調入器材及工程款 3. 凈資產(chǎn)類 （12）按照基建賬中“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。（七差反向對一） （13）按照基建賬中

35、“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。（二差反向對一）應付器材款應付工程款應付有償調入器材及工程款應付票據(jù)上級撥入投資借款其他借款基建投資借款待償債凈資產(chǎn) 減去尚未使用的 借款金額后的差額固定資產(chǎn)累計折舊 二者之差額資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （14）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額合計，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”科目。（十二合計反向對一） 建筑安裝工程投資設

36、備投資待攤投資其他投資器材采購采購保管費庫存設備庫存材料材料成本差異委托加工器材預付備料款預付工程款資產(chǎn)基金在建工程 余額合計 （15）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結轉”科目。 （16）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結余”科目。 按照上述（1）（16）并入“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目。（合計差額反向）財政撥款結轉留成收入結轉部分基建撥款留成收入結余部分財政撥款結余 （二）執(zhí)行新制度后定期并賬（匯總記賬，多借多貸） 按月將基建賬中相關科目的發(fā)生額，按照以下方法并入“大賬” 1. 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類 根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應關系，按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應科目。 對于當期發(fā)生基本建設結余資金交回業(yè)務的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結轉”或“財政撥款結余”科目；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目。（一分三） 按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他