行政單位會(huì)計(jì)制度改革ppt

1、 行政單位會(huì)計(jì)制度 講解大綱 第一部分 行政單位會(huì)計(jì)制度修訂概況 第二部分 新舊會(huì)計(jì)制度銜接實(shí)際操作 第三部分 年末主要結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)勾稽關(guān)系 行政單位會(huì)計(jì)制度，是公共財(cái)政管理領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度，具體規(guī)范和指導(dǎo)行政單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，直接影響著行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。原會(huì)計(jì)制度1998年頒布實(shí)施，15年來(lái)對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。 2013年12月18日，財(cái)政部修訂發(fā)布了行政單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)庫(kù)2013218號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度），規(guī)定自2014年1月1日起施行。第一部分 行政單位會(huì)計(jì)制度概況 一、會(huì)計(jì)制度修訂必要性 （一） 適應(yīng)公共財(cái)政管理改革的需要。近年來(lái)我國(guó)相繼

2、推行了多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，形成了行政單位會(huì)計(jì)制度、規(guī)定相對(duì)分散。 （二） 滿(mǎn)足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新財(cái)務(wù)規(guī)則已于2013年月日起實(shí)施，客觀需要配套修訂會(huì)計(jì)制度，落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。 （三） 提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不全面；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不合理，會(huì)計(jì)信息披露不充分，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。修訂會(huì)計(jì)制度可以有效解決上述問(wèn)題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 二、新會(huì)計(jì)制度主要變化 （一） 擴(kuò)大了“

3、雙分錄”方法應(yīng)用范圍。原會(huì)計(jì)制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算。新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了“雙分錄”核算的應(yīng)用范圍，增加了資產(chǎn)類(lèi)科目預(yù)付賬款、存貨、政府儲(chǔ)備物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和負(fù)債類(lèi)科目應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的“雙分錄”核算。 （二） 細(xì)化了資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目原8個(gè)，現(xiàn)細(xì)化為17個(gè)；負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目原7個(gè)，在撤消2個(gè)歸并3個(gè)的基礎(chǔ)上細(xì)化為現(xiàn)在的8個(gè)。 （三） 增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。 “雙分錄”賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系一覽資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)基金在建工程資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 資產(chǎn)基金存貨資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)待償債凈資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)在建工程政府儲(chǔ)備物資存

4、貨預(yù)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)付賬款資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施待償債凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)“雙分錄”的甲方， 涉及預(yù)付賬款、存貨、政府儲(chǔ)備物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施7個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目；涉及應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款2個(gè)負(fù)債類(lèi)科目?！半p分錄”的乙方，涉及資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)2個(gè)凈資產(chǎn)類(lèi)科目。 （一）“雙分錄”甲方資產(chǎn)類(lèi)7科目增加記借方，對(duì)應(yīng)乙方凈資產(chǎn)類(lèi)“資產(chǎn)基金”科目增加記貸方，反之，資產(chǎn)類(lèi)7科目減少記貸方，“資產(chǎn)基金”科目減少記借方，會(huì)計(jì)恒等式平衡關(guān)系不變。 （二）“雙分錄”甲方負(fù)債類(lèi)2科目增加記貸方，對(duì)應(yīng)乙方凈資產(chǎn)類(lèi)“待償債凈資產(chǎn)”科目增加

5、記借方，反之，負(fù)債類(lèi)科目減少記借方，“待償債凈資產(chǎn)”科目減少記貸方，會(huì)計(jì)恒等式平衡關(guān)系不變。 “雙分錄” 對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 每期償付應(yīng)付賬款： 待償債凈資產(chǎn) 驗(yàn)收合格根據(jù)發(fā)票： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 經(jīng)費(fèi)支出 零余額賬戶(hù)用款額度 銀行存款 或 長(zhǎng)期應(yīng)付款 待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政撥款收入 某行政單位經(jīng)同級(jí)財(cái)政批準(zhǔn)，決定對(duì)辦公大樓設(shè)施進(jìn)行改造，與供應(yīng)商簽訂合同，約定由供應(yīng)商提供大型中央空調(diào)一組，款項(xiàng)由買(mǎi)方分三年付清：貨到安裝調(diào)試正常運(yùn)行一個(gè)月后首付60%，第二年、第三年對(duì)日各付20%“雙分錄”核算事項(xiàng) 1 貨到票到，補(bǔ)付余款： 預(yù)付賬款 根據(jù)合同，預(yù)付定金： 固定資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi)支出 銀行

6、存款 預(yù)付賬款 資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)銀行存款 經(jīng)費(fèi)支出 資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)“雙分錄”核算事項(xiàng) 2 某行政單位經(jīng)同級(jí)財(cái)政批準(zhǔn)，決定購(gòu)進(jìn)高端通訊設(shè)備一套，與供應(yīng)商簽訂合同，約定由買(mǎi)方預(yù)付全部?jī)r(jià)款的30%定金，貨到安裝調(diào)試正常使用后支付余款。 （四） 將基建數(shù)據(jù)定期并入會(huì)計(jì)“大賬”。行政單位的基本建設(shè)投資在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”，以保證行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性。 （五） 完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式，取消了原資產(chǎn)負(fù)債表中收入和支出項(xiàng)目。收入支出表增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整和變動(dòng)的項(xiàng)目，增加了財(cái)政撥款收入支出表，增加了對(duì)

7、報(bào)表附注的規(guī)定。 三、新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目變化庫(kù)存現(xiàn)金 名稱(chēng)規(guī)范 核算內(nèi)容不變現(xiàn) 金 撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款收入資產(chǎn)基金固定基金 撤銷(xiāo)、擴(kuò)大 在建工程在建工程政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)存貨存貨預(yù)付賬款預(yù)付賬款 二級(jí)科目 待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)在建工程 新 增 無(wú)形資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)累計(jì)折舊待償債凈資產(chǎn) 特殊科目的說(shuō)明 累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，反映固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值。與固定資產(chǎn)記錄增減的方向相反，貸方記錄固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加的金額，借方記錄固定資產(chǎn)折舊減少的金額，期末余額在貸方，反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的金額。p45

8、累計(jì)攤銷(xiāo)，資產(chǎn)類(lèi)，無(wú)形資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，反映無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值。與無(wú)形資產(chǎn)記錄增減的方向相反，貸方記錄無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)增加的金額，借方記錄無(wú)形資產(chǎn)減少的金額，期末余額在貸方，反映無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)的金額。p57 待償債凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)類(lèi)，凈資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)在凈資產(chǎn)中沖減的金額。借方記錄應(yīng)沖減凈資產(chǎn)增加的金額，貸方記錄應(yīng)沖減凈資產(chǎn)減少的金額，期末余額在借方，反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。雙分錄涉及賬戶(hù)之一。p7 p89 應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款暫付款存 貨政府儲(chǔ)備物資庫(kù)存材料撤銷(xiāo)、細(xì)分撤銷(xiāo)、細(xì)分 撤銷(xiāo)、細(xì)分暫存款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付

9、款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債應(yīng)繳稅費(fèi) 撤銷(xiāo)、細(xì)分結(jié) 余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 撤 銷(xiāo) 預(yù)算外資金收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 應(yīng)付職工薪酬 撤銷(xiāo)、并入應(yīng)付工資應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)繳財(cái)政款 撤銷(xiāo)、并入有價(jià)證券有價(jià)證券其他應(yīng)收款 撤銷(xiāo)、并入 編 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)行政02表 會(huì)行政03表 會(huì)行政01表收入支出表財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 附 注至少年度月度年度至少年度 編制期至少年度 改進(jìn)了01、02表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目，新增了03表 四、新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表變化 原會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)制度 （一）所有項(xiàng)目按資產(chǎn)、負(fù)債兩大部類(lèi)列示。 （二）支出項(xiàng)目納入資產(chǎn)部類(lèi)

10、列示，收入項(xiàng)目納入負(fù)債部類(lèi)列示。 （一）由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三要素構(gòu)成，所有項(xiàng)目按資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)兩大類(lèi)列示。 （二）不再列示支出、收入項(xiàng)目。部類(lèi)劃分、要素構(gòu)成不合理 結(jié)構(gòu)要素構(gòu)成合理 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 原會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)制度 （一）采用收入、支出、結(jié)余三欄式。（二）所有項(xiàng)目按收入、支出、結(jié)余三部分分別列示。（三）沒(méi)有反映財(cái)政收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。 （一）采用通欄多步式列示。 （二）分層次反映年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)、收入合計(jì)、支出合計(jì)、本期收支差額、年末資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 項(xiàng)目簡(jiǎn)單，連貫性差 項(xiàng)目連貫，提供信息精細(xì) 收入支出表 一、銜接總要求 （一）時(shí)間要求 自2014年1月1日起

11、，按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）銜接工作步驟與內(nèi)容 1. 根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。 2. 按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。 3. 做好新舊會(huì)計(jì)賬目的轉(zhuǎn)換，編制調(diào)整后的科目余額表，并確定為新賬各科目的期初余額。見(jiàn)附件 4. 根據(jù)新賬科目期初余額，編制2014年1月1日年初資產(chǎn)負(fù)債表。第二部分 新舊會(huì)計(jì)制度銜接實(shí)務(wù)操作 （三）調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)2014年1月1日時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。2014年1月1日以前舊賬套形成的電子核算資料屬于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)妥善保管；201

12、4年1月1日以后舊賬套形成的會(huì)計(jì)核算資料屬于非法無(wú)效核算資料，應(yīng)于銜接后銷(xiāo)毀。 二、調(diào)整原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類(lèi) 1. 現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 科目 除“現(xiàn)金”科目名稱(chēng)略有變化外，上述科目核算內(nèi)容沒(méi)有變化。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將上述原賬科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。 2. 有價(jià)證券科目轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“有價(jià)證券”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。 行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。行政單位收到的商業(yè)匯票，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。而支付可以收回的訂金，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。 定

13、金，是指當(dāng)事人約定由一方向?qū)Ψ浇o付的，作為債權(quán)擔(dān)保的一定數(shù)額的貨幣，屬于一種法律上的擔(dān)保方式，簽合同時(shí)必須約定定金的數(shù)額和交付期限。給付定金方如不履行債務(wù)，無(wú)權(quán)要求另一方返還定金；接受定金方如果不履行債務(wù)，需向另一方雙倍返還債務(wù)。訂金，不具備定金所具有的法律認(rèn)可的擔(dān)保性質(zhì)，可視為“預(yù)付款”，當(dāng)合同不能履行時(shí)，除不可抗力外，應(yīng)根據(jù)雙方當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)承擔(dān)違約責(zé)任。合同中如寫(xiě)“訂金”，一方違約，另一方無(wú)權(quán)要求其雙倍返還，只能得到原額。 3. 暫付款 科目轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“暫付款”科目的余額進(jìn)行分析，將符合“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)科目。同時(shí)，將相應(yīng)的“結(jié)余”

14、科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目。暫付款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款 4. 庫(kù)存材料 科目轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“庫(kù)存材料”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于存貨的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”科目；將屬于政府儲(chǔ)備物資的余額轉(zhuǎn)入“政府儲(chǔ)備物資”科目，同時(shí)，按照轉(zhuǎn)入“政府儲(chǔ)備物資”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資”科目。存 貨政府儲(chǔ)備物資庫(kù)存材料 資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資資產(chǎn)基金存貨結(jié) 余資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 原賬“暫付款”科目中屬于“預(yù)付賬款”科目余額，原賬“庫(kù)存材料”中屬于“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目余額在分別轉(zhuǎn)入新賬

15、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目的同時(shí)，采用“雙分錄”核算方法，以相應(yīng)的金額由原賬“結(jié) 余”科目轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金”科目。 5. 固定資產(chǎn) 科目 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對(duì)于達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，按其成本在新賬中借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記“存貨”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。（2）對(duì)于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金固定

16、資產(chǎn)”科目。 第二十六條 固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限在一年以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。 一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，按固定資產(chǎn)管理。 第三十條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)

17、一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專(zhuān)用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 新行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則原行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則行政單位固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)分類(lèi)變化 一是原“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”，名稱(chēng)規(guī)范（通用設(shè)備，與專(zhuān)用設(shè)備對(duì)應(yīng)，是指通用性強(qiáng)、用途廣泛的的設(shè)備）；二是原“圖書(shū)”改為“圖書(shū)、檔案”，新增了檔案；三是原籠統(tǒng)的“其他”改為具體的“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。行政單位固定資產(chǎn)分類(lèi)變化特點(diǎn)家具、用具、裝具及動(dòng)植物圖書(shū)、檔案文物和陳列品專(zhuān)用設(shè)備通用設(shè)備房屋及建筑物其他圖書(shū)文物和陳列品專(zhuān)用設(shè)備一般設(shè)備房屋及建筑物 為了深入貫徹落科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范行政單位財(cái)務(wù)管理，提高資金

18、使用效益，2012年12月6日，謝旭人部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第71號(hào)，公布重新制定的行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則（以下稱(chēng)規(guī)則），自2013年1月1日起施行。 一、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂背景 原規(guī)則是1998年1月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)由財(cái)政部發(fā)布。實(shí)施十多年來(lái)，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。然而隨著部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)、非稅收入管理、政府收支分類(lèi)等各項(xiàng)財(cái)政改革的深入推進(jìn)，行政單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和形式也在不斷地發(fā)生變化，原規(guī)則已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，適時(shí)修訂規(guī)則勢(shì)在必行。 二、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂必要性 （一） 財(cái)政改革對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。以編制綜合預(yù)算為核心內(nèi)容的部門(mén)預(yù)算改

19、革打破了原先按經(jīng)費(fèi)類(lèi)別編制預(yù)算和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的模式，對(duì)行政單位預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算收支內(nèi)容以及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理等都做出了新的規(guī)定。 （二） 從規(guī)范和加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理的角度看，近年來(lái)隨著形勢(shì)發(fā)展和各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化，行政單位財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，需要在行政單位財(cái)務(wù)制度層面予以明確。 （三） 近年來(lái)隨著行政單位承擔(dān)的社會(huì)管理和公共服務(wù)職責(zé)越來(lái)越重，而其財(cái)務(wù)管理水平與履行職能需要相比還有很大的差距。需要通過(guò)進(jìn)一步修訂完善規(guī)則的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步提高行政單位財(cái)務(wù)管理水平。 第一章 總則 第 1 至第 5 條 5條 第二章 單位預(yù)算管理 第

20、6 至第12條 7條 第三章 收入管理 第13條至第17條 5條 第四章 支出管理 第18條至第24條 7條 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第25條至第27條 3條 第六章 資產(chǎn)管理 第28條至第42條 5條 第七章 負(fù)債管理 第43條至第47條 5條 第八章 行政單位劃轉(zhuǎn)撤并財(cái)務(wù)處理 第48條至第49條 2條 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析 第50條至第54條 5條 第十章 財(cái)務(wù)監(jiān)督 第55條至第59條 5條 第十一章 附則 第60條至第63條 4條 財(cái)務(wù)規(guī)則框架結(jié)構(gòu)共十一章，63條 原十一章，48條 （3）對(duì)于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，

21、將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目。（雙分錄）（4）對(duì)于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。（雙分錄） 固定資產(chǎn) 存 貨 同時(shí)以相應(yīng)的金額： 資產(chǎn)基金存貨 固定基金 資產(chǎn)基金存貨 降檔歸屬存貨部分金額 存貨中已發(fā)出部分金額 降檔歸屬存貨部分金額 （1）對(duì)于達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的由 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入 存貨：將其中已發(fā)出存貨成本一次攤銷(xiāo)： 存 貨 （2）對(duì)于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 相應(yīng)余

22、額轉(zhuǎn)入 相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) （3）對(duì)于屬于無(wú)形資產(chǎn)的 （4）對(duì)于屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的 公共基礎(chǔ)設(shè)施 固定資產(chǎn) 固定基金 資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入 （二）負(fù)債類(lèi) 1. 應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 科目新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)繳財(cái)政款 2. 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入 科目新制

23、度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述三科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)付工資應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付職工薪酬 某行政單位2014年1月份應(yīng)發(fā)工資總額 94萬(wàn)元，單位應(yīng)負(fù)擔(dān)社保 4.2萬(wàn)元、住房公積金 1.8萬(wàn)元，代扣職工個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元、社保費(fèi) 1.8萬(wàn)元、住房公積金 1.0萬(wàn)元。 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬： 借：經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出 100萬(wàn)元（94+6） 貸：應(yīng)付職工薪酬 100萬(wàn)元 支付職工薪酬，并確認(rèn)應(yīng)付社保、公積金： 借：應(yīng)付

24、職工薪酬 100萬(wàn)元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 90.0萬(wàn)元（財(cái)政直接支付工資卡） 其他應(yīng)付款 8.8萬(wàn)元（社保 6.0，住房 2.8） 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅 1.2萬(wàn)元 支付社保、公積金： 借：其他應(yīng)付款 8.8萬(wàn)元（社保 6.0，住房 2.8） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度或銀行存款 8.8萬(wàn)元 繳納職工個(gè)人所得稅： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅 1.2萬(wàn)元 貸：零余額賬戶(hù)用款額度或銀行存款 1.2萬(wàn)元 3. 暫存款 科目新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“受托代理負(fù)債”科目。另外，新制度的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和

25、住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將符合上述科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)科目。 暫存款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債應(yīng)繳稅費(fèi) 如有轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額的合計(jì)數(shù)，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。（見(jiàn)（見(jiàn) p7 p7） 財(cái)政撥款結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 待償債凈資產(chǎn) 償付時(shí)：借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、財(cái)政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記

26、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”。 （三）凈資產(chǎn)類(lèi) 1. 結(jié)余 科目 新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“結(jié)余”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)、存貨、政府儲(chǔ)備物資”科目金額P28進(jìn)行分析：對(duì)屬于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于財(cái)政撥款結(jié)余的，轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目；剩下的余額轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié) 余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，

27、下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 財(cái)政撥款結(jié)余，核算滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。 2. 固定基金 科目 新制度設(shè)置了“資產(chǎn)基金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”、“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。 固定基金資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金存貨 （四）收入、支出類(lèi) 由于原賬中收入支出類(lèi)科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。 行政單位如有其他原

28、賬科目余額，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)的科目。新賬中科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。 三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 （一）資產(chǎn)類(lèi) 1. 原未入賬的無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的無(wú)形資產(chǎn)記入新賬。按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目。 2. 原未入賬的政府儲(chǔ)備物資 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的政府儲(chǔ)備物資記入新賬。按照確定的政府儲(chǔ)備物資成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資”科目。 （二）負(fù)債類(lèi) 1. 原未入賬的應(yīng)付賬款 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)

29、當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的應(yīng)付賬款記入新賬。按照確定的應(yīng)付賬款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 2. 原未入賬的長(zhǎng)期應(yīng)付款 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的長(zhǎng)期應(yīng)付款記入新賬。按照確定的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 3. 原未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施記入新賬。按照確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。 4. 原未入賬的受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。按照確定的受托

30、代理資產(chǎn)成本，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。 四、將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)大賬 行政單位基本建設(shè)投資，按國(guó)家規(guī)定單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)（不要求要求完全）并入單位會(huì)計(jì)賬。在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本?！拘姓挝粫?huì)計(jì)科目34個(gè)，基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)科目49個(gè)】 （一）將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額，按照以下方法并入“大賬” 1. 資產(chǎn)類(lèi) （1）按基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款

31、額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”科目。（分別一對(duì)一） （2）按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應(yīng)收賬款”科目。（二對(duì)一） （3）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價(jià)證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應(yīng)收款”科目。（三對(duì)一）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款其他應(yīng)收款撥付所屬投資借款有價(jià)證券其他應(yīng)收款 （4）按照基建賬中“累計(jì)折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計(jì)折舊”科目。 （一對(duì)一） （5）按照基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“建筑安裝工程投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存

32、設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程基建工程”科目。（十二對(duì)一）待攤投資其他投資建筑安裝工程投資器材采購(gòu)采購(gòu)保管費(fèi)設(shè)備投資預(yù)付備料款預(yù)付工程款庫(kù)存材料庫(kù)存設(shè)備委托加工器材材料成本差異在建工程基建工程 （6）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二對(duì)一） 2. 負(fù)債類(lèi) （7）按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”、“應(yīng)交基建收入”、“其他應(yīng)交款”科目貸方余額中屬于應(yīng)交財(cái)政部分，貸記“大賬”中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目

33、。（三對(duì)二） 待處理財(cái)產(chǎn)損失固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損失 （8）按照基建賬中“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，分別貸記“大賬”中“應(yīng)繳稅金”、“其他應(yīng)付款”科目。（分別一對(duì)一） （9）按照基建賬中“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二對(duì)一）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交基建收入應(yīng)交基建包干節(jié)余其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款應(yīng)繳財(cái)政款 （10）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以?xún)?nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目。（四對(duì)一） （11）按照基建賬

34、中“基建投資借款”、“上級(jí)撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過(guò)1年償還的部分，貸記“大賬”中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（四對(duì)一） 基建投資借款上級(jí)撥入投資借款其他借款 應(yīng)付工程款一年以上應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付工程款一年應(yīng)付器材款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款 3. 凈資產(chǎn)類(lèi) （12）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級(jí)撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。（七差反向?qū)σ唬?（13）按照基建賬中

35、“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。（二差反向?qū)σ唬?yīng)付器材款應(yīng)付工程款應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款應(yīng)付票據(jù)上級(jí)撥入投資借款其他借款基建投資借款待償債凈資產(chǎn) 減去尚未使用的 借款金額后的差額固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 二者之差額資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （14）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額合計(jì)，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”科目。（十二合計(jì)反向?qū)σ唬?建筑安裝工程投資設(shè)

36、備投資待攤投資其他投資器材采購(gòu)采購(gòu)保管費(fèi)庫(kù)存設(shè)備庫(kù)存材料材料成本差異委托加工器材預(yù)付備料款預(yù)付工程款資產(chǎn)基金在建工程 余額合計(jì) （15）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 （16）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。 按照上述（1）（16）并入“大賬”科目的借方合計(jì)金額減去貸方合計(jì)金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。（合計(jì)差額反向）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)留成收入結(jié)轉(zhuǎn)部分基建撥款留成收入結(jié)余部分財(cái)政撥款結(jié)余 （二）執(zhí)行新制度后定期并賬（匯總記賬，多借多貸） 按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，按照以下方法并入“大賬” 1. 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類(lèi) 根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目。 對(duì)于當(dāng)期發(fā)生基本建設(shè)結(jié)余資金交回業(yè)務(wù)的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款的部分，借記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財(cái)政撥款結(jié)余”科目；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。（一分三） 按照基建賬中“上級(jí)撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他