中國稅收制度(二)

1、本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、所得一、所得稅稅定定義義 所得稅所得稅，是指政府對所得額課征的稅收。它又被稱為所得課稅、收益稅，是在一定時期內(nèi)國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織的各種所得征收的一類稅收。二、所得二、所得稅稅的特點的特點 （1）以一定的所得額為課稅對象； （2）體現(xiàn)了稅收公平原則 （3）應(yīng)稅所得額的計算通常相對復(fù)雜三、所得三、所得稅稅的的類類型型 所得稅類根據(jù)其課稅對象規(guī)定的不同，分為： （1）分類所得稅 分類所得稅：分類所得稅：針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，并計算應(yīng)納稅額進行課征的一類所得稅。 特點：一次性征收、區(qū)別對待；未完整體現(xiàn)納稅能力 （2）綜合所得稅 綜合所得

2、稅綜合所得稅：對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得先加總后，再采用統(tǒng)一方法計算應(yīng)納稅額的一類所得稅。 特點：個人申報、量能課稅；要求納稅人納稅意識強（3）分類綜合所得稅 分類綜合所得稅分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的有點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅。 納稅人所得先根據(jù)性質(zhì)不同進行分類，部分所得分類后分別采用不同方法計算應(yīng)納稅額；與此同時，所得加總再按統(tǒng)一方法計稅。休閑小時數(shù)勞動收入UUR0（LR）weL-RLLwBBn（一）勞動與休閑的選擇（一）勞動與休閑的選擇一、一、 所得稅與勞動供給所得稅與勞動供給L=168L=168小小時時休閑小時數(shù)勞動收入U

3、UR0（LR）weL-ReTLwLwT（LR）wTRTTBBBTBTn（二）定額所得稅的影響（二）定額所得稅的影響在征稅定額稅時，納稅人工作時間增加：為了繳稅而增加工作時間。定額稅后：定額稅后：BBBTBT閑暇時間：閑暇時間：RRT休閑小時數(shù)勞動收入UUR0eLLwLTwRtetBBBtReBLwtesB工作時間是否增加，取決于替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的比較。（三）比例所得稅的影響（三）比例所得稅的影響定額稅后：定額稅后：BBBBT閑暇時間：閑暇時間：RRT休閑小時數(shù)勞動收入UURh0eLLwBBw(1-t1)hmw(1-t2)w(1-t2)ebelRlk（四）累進所得稅的影響（四）累進所得稅的影響

4、休閑小時數(shù)勞動收入UUR0eLLwBBEBeBteteeReRt（五）考慮免征額的比例所得稅的影響（五）考慮免征額的比例所得稅的影響EBBUU未來消費當(dāng)期消費e0CpCfE(1+i)1+iS=E-Cp二、二、 所得稅與儲蓄所得稅與儲蓄n（一）跨期消費選擇（一）跨期消費選擇EBBUU未來消費當(dāng)期消費e0CpCfE(1+i)E-Tp(E-Tp)(1+i)Tf=Tp(1+i) 對現(xiàn)期收入征稅 對未來期收入征稅 兩種情況下，稅額的現(xiàn)值相等， 但在第二種情況下，名義儲蓄更多。（二）定額利息所得稅對儲蓄的影響（二）定額利息所得稅對儲蓄的影響CpEBBUU當(dāng)期消費e0CpE(1+i)（三）比例利息所得稅對儲

5、蓄的影響（三）比例利息所得稅對儲蓄的影響etUtUtCp1+i(1-t)Bt對利息征稅可以使得儲蓄增加或減少，因為存在兩種相互抵消的效應(yīng)。1當(dāng)期消費更加低廉，減少儲蓄；2未來收入減少和消費壓力，增加儲蓄 最優(yōu)所得稅目標：實現(xiàn)收入需求的前提下最小化對稅收的扭曲，針對不同收入個體設(shè)置不同稅率，實現(xiàn)所得稅的縱向公平。 最優(yōu)所得稅是滿足這種條件的一種稅率設(shè)計，即：政府獲得單位稅收給不同個體的邊際效用帶來的影響相等。 縱向公平：縱向公平：對具有較高消費對具有較高消費水平的個體課征重稅，對較低消水平的個體課征重稅，對較低消費水平的個體實施輕稅。同時政費水平的個體實施輕稅。同時政府對那些高消費者課稅時，他們

6、府對那些高消費者課稅時，他們也不會感到同等的痛苦。也不會感到同等的痛苦。 行為反應(yīng)：行為反應(yīng)：提高任何個體的提高任何個體的稅收，都將引致其勞動供給減少稅收，都將引致其勞動供給減少和總收入下降。這意味著，稅收和總收入下降。這意味著，稅收的額外增加可能由于損害了稅基，的額外增加可能由于損害了稅基，導(dǎo)致政府稅收收入下降。導(dǎo)致政府稅收收入下降。一、所得稅稅種及特點一、所得稅稅種及特點 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對境內(nèi)的企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 企業(yè)所得稅特點：課稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計征較為復(fù)雜。既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國家的導(dǎo)向政策。實

7、行按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法。 個人所得稅個人所得稅是國家對本國居民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅收。 個人所得稅的類型綜合所得稅制分類所得稅制混合所得稅制 應(yīng)納稅所得扣除項目為取得所得所必需支付的費用生計費用 個人所得稅采取累進稅率 個人所得稅的稅制模式 1. 1.分類所得稅制分類所得稅制。對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征收。 2. 2.綜合所得稅制綜合所得稅制。將納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去各項法定減免和扣除項目后，就其余額按累進稅率征收。 3. 3.混合所得稅制混合所得稅制。先按納稅人的各項來源的所得分類課征，實行源泉扣繳

8、，再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅。 中國個人所得稅制的特征 1.實行分類課征。 2.多種稅率并用。 3.實行不同的費用扣除標準。 4.源泉課征與自愿申報兩種征稅方法并用。二、個人所得稅的納稅人二、個人所得稅的納稅人 個人所得稅的納稅人包括：中國公民、個體工商戶，以及在中國取得所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞；另外，還包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。 個人所得稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合的征管制度。凡支付應(yīng)稅所得的單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。 （一）（一）居民納稅人居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所，或無住所但在境內(nèi)居住滿一年的，為中華人民共

9、和國居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。 （二）（二）非居民納稅人非居民納稅人 在中國境內(nèi)無住所且不居住，或無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人，屬于中國的非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。三、個人所得稅的類別三、個人所得稅的類別 一、工資、薪金所得稅一、工資、薪金所得稅 1.征稅對象征稅對象 個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等非獨立非獨立所得。 說明： （1）單位為個人繳納的以及個人繳納的“三險一金”應(yīng)從應(yīng)稅所得中扣除； （2）單位為職工購買的商

10、業(yè)性養(yǎng)老保險，作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目納稅。 2.稅率稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得適用7級超額累進稅率級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 56 67 7不超過不超過15001500元部分元部分15001500元元45004500元部分元部分45004500元元90009000元部分元部分90009000元元3500035000元部分元部分3500035000元元5500055000元部分元部分5500055000元元8000080000元部分元部分超過超過8000080000元的部分元的部分3 31010202

11、02525303035354545速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)010555510052755550513505 3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （1）應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得3500元（一般情況） （2）應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得3500元1300元（中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)取得工資、薪金收入；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金收入） （3）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 案例1： 某公務(wù)員月工資為6000元，其所得屬于工資、薪金所得，試計算該公務(wù)員每月應(yīng)納個人所得稅額； 4.全年一次性獎金的計稅辦法 (1)比較當(dāng)月工資與扣除標準3500元大小 (2)3500元，年終獎/12確定

12、使用稅率 年終獎納稅=年終獎*稅率-速算扣除數(shù)。 (3)3500元，年終獎 -（3500-當(dāng)月工資）/12 確定使用稅率， 年終獎納稅= 年終獎-（3500-當(dāng)月工資）*稅率-速算扣除數(shù) 案例2 武漢某國企公司員工王某在2012年各月工資為6800元；12月份取得單位發(fā)放的2012年全年一次性獎金72000元，則王某2012年各月分別應(yīng)繳納個人所得稅數(shù)額？ （1）112月份納稅：（6800-3500）*10%-105=225元 （2）12月份年終獎納稅額計算： 確定稅率：72000/12=6000元。 20，555 12月份年終獎稅額7200020555 = 13845元 二、個體工商戶的生產(chǎn)

13、、經(jīng)營所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1.征稅對象征稅對象 （1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 （2）個人經(jīng)批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償活動取得的所得。 （3）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，只對其投資者的經(jīng)營所得按個體工商戶經(jīng)營所得征收個人所得稅。 2.稅率稅率級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額（元）（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足1500015000元部分元部分15000150003000030000300003000060000600006000060000

14、1010萬元部分萬元部分1010萬元以上部分萬元以上部分5 51010202030303535個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表( (個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用) )速算扣除數(shù)07503750975014750 3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （1）應(yīng)納稅所得額的計算）應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金）其中， 收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入。 成本、費用：個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計

15、入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。 損失：生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盈虧、報廢、自然災(zāi)害損失、公益性救濟性捐贈、賠償金、違約金等。 稅金：個體戶繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅等等。 項目扣除標準： (1)本人工資扣除標準3500元/月；其他員工實際支付工資、薪金支出； (2)工會費、職工福利費、職工教育經(jīng)費：工資總額2%、14%、2.5%標準內(nèi)據(jù)實扣除； (3)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費：不超過年銷售收入15%部分據(jù)實扣除；超過部分以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； (4)與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額60%扣除，但最高以當(dāng)年銷售收入的5%o 為限。

16、 （2）應(yīng)納稅額的計算）應(yīng)納稅額的計算 五級超額累進稅率： 應(yīng)納稅額（年收入總額-成本、費用以及損失）適用稅率速算扣除數(shù) 三、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 1.征稅對象征稅對象 個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營企業(yè)事業(yè)單位獲得的所得。 2.稅率：稅率：5級超額累計稅率級超額累計稅率 3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 年年應(yīng)納稅所得額個人承包、承租經(jīng)營收入總額每月3500元* 12個月（及其他必要費用）； 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 四、勞務(wù)報酬所得四、勞務(wù)報酬所得 1. 征稅對象征稅對象 個人從事非生產(chǎn)性服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。典型的非生產(chǎn)性服務(wù)：

17、設(shè)計、裝潢、醫(yī)療、法律、會計、講學(xué)、翻譯、演出、影視、廣告、經(jīng)紀服務(wù)等等。 2. 稅率稅率 一般情況下，稅率為20；但對個人勞務(wù)報酬一次收入畸高的，即一次收入超過20000元的，實行加成征收，累進稅率： 應(yīng)稅所得額超過2000050000元的部分，按20計算應(yīng)納稅額后，按稅額再加征五成(30%)； 應(yīng)稅所得額超過50000的部分，按稅額再加征十成(40%)。 3.費用扣除標準費用扣除標準 每次勞務(wù)報酬收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 4.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （1）每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅額（每次收入額800）

18、20 （2）每次收入超過4000元，不超過20000元的： 應(yīng)納稅額每次收入額（120）20 （3）每次收入超過20000元的： 應(yīng)納稅額每次收入額（120）適用稅率速算扣除數(shù) 案例3： 某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬元。計算此次演出該歌星應(yīng)納個人所得稅額。 五、稿酬與特許權(quán)使用費所得五、稿酬與特許權(quán)使用費所得 1.征稅對象征稅對象 稿酬所得是個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)及其他特許權(quán)取得的所得。 2.稅率稅率 稿酬和特許權(quán)使用費所得稅的稅率為20。 3.扣除費用扣除費用 每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20的費用。 4.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （1