會計信息論文社會責任會計信息論文會計信息披露論文

1、會計信息論文社會責任會計信息論文會計信息披露論文社會責任會計信息披露實證研究摘 要：以滬市上市公司的社會責任會計信息為研究對象，賦予社會貢 獻率指標新的含義，提出三個假設，從樣本總體角度回歸分析樣本公司 社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率及資產(chǎn)負債率之間的關(guān) 系,以期對企業(yè)責任會計信息披露現(xiàn)狀進行總結(jié)，為評價企業(yè)社會責任 履行情況構(gòu)建一些合理的衡量指標并提出相應的對策建議。研究發(fā) 現(xiàn),企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)對社會的貢獻程度普遍走低，營業(yè)收入增長率、凈資 產(chǎn)收益率與社會貢獻率正相關(guān)，而資產(chǎn)負債率與社會貢獻率負相關(guān)，企 業(yè)社會責任會計信息能夠在一定程度上反映企業(yè)社會貢獻程度。關(guān)鍵詞：社會責任；社會責任

2、會計；社會貢獻率1 引言改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，綜合國力不斷增強。 但是也面 臨著越來越嚴重的資源、就業(yè)、環(huán)境、 產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以及 學校教育等公益事業(yè)投資不足等問題。凡此種種，都給今后的經(jīng)濟發(fā) 展帶來了巨大的壓力。同時受西方國家的影響，我國政府、企業(yè)和理 論界對社會責任會計的研究也給予了更多的關(guān)注，社會責任會計信息 披露的研究也在一定程度上得到了發(fā)展。但是，從以前研究來看,我國 社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀。雖然全國人大和國務院設立 了委員會并頒布了環(huán)境保護法等環(huán)境保護與資源利用方面的法律，制定了一系列的行政法規(guī)，但現(xiàn)有的社會責任方面的法規(guī)仍以環(huán)境管 理法規(guī)為主，考慮的

3、只是國家自身的信息需要，并且缺乏關(guān)于社會責任 信息披露的規(guī)則、準則和指南，致使各企業(yè)，尤其是上市公司對社會責 任會計信息的披露，往往缺少自愿披露的動機，即使披露也是零星地散 布在我國企業(yè)所披露的眾多信息當中，內(nèi)容也不全面。因此，本文以滬 市上市公司的社會責任會計信息為研究對象，從樣本總體角度，回歸分 析樣本公司社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率及資產(chǎn)負債 率之間的關(guān)系，以期對企業(yè)責任會計信息披露現(xiàn)狀進行總結(jié)，為評價企 業(yè)社會責任履行情況構(gòu)建一些合理的衡量指標并提出相應的對策建 議。2 理論分析與研究假設回顧以往的研究成果，多數(shù)學者是從規(guī)范的角度來研究社會責任 會計信息的披露，或者通過介紹

4、國外社會責任會計研究成果和實踐經(jīng) 驗，以期我國可以有所借鑒，為我國建立社會責任會計體系提供理論支 持。在我國，有關(guān)的實證研究起步較晚。如李建發(fā)（2002） 為了了解我國企業(yè)環(huán)境報告的現(xiàn)狀和需求，設計了一份有關(guān)我國企業(yè)環(huán)境報告的 凋查問卷。結(jié)果表明，我國企業(yè)環(huán)境報告的現(xiàn)狀顯然不利于對企業(yè)履 行環(huán)境受托責任進行社會監(jiān)督，促進社會資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可 持續(xù)發(fā)展。陽秋林（2002）選取了五家公司，分析它們 2000 年的年報，分別從 人力資源責任（工資水平和培訓支出）、職工保障措施（養(yǎng)老金和工會經(jīng)費的提取）、企業(yè)對社會貢獻的調(diào)查分析（上繳所得稅）和企業(yè)對社區(qū)貢獻的調(diào)查分析（環(huán)保支出和公益捐贈）四個

5、方而進行比較研究。 調(diào)查表 明:經(jīng)營效益好的企業(yè)社會責任履行情況要好于效益差的企業(yè)，國有企業(yè)及集體企業(yè)要好于私營企業(yè)。但總的說來，目前我國企業(yè)履行社會責任的總體水平不高，各企業(yè)自覺履行社會責任的程度遠遠落后于西 方發(fā)達國家。黎精明（2004）選擇了六家公司，采用案例研究的方法，從其公開披 露的信息中抽取出社會責任信息，從披露形式和披露工具兩方面進行分析，說明公司可以通過網(wǎng)站、定期報告、招股說明書等形式披露會 計基礎(chǔ)型和非會計基礎(chǔ)型的社會責任會計信息。結(jié)論指出，我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀是：理論上急需，實務上空白。陳玉清 （2005） 選取了 907 家上市公司，通過建立上市公司對利益

6、相關(guān)者承擔的社會責任貢獻的指標體系，揭示了我國所有上市公司的真實社會貢獻，并實證分析了市場對這一信息的反應。結(jié)論表明：現(xiàn)階 段這一信息與我國上市公司價值的相關(guān)性不強，但是不同行業(yè)之間的 價值相關(guān)性迥異。總的來看，我國許多會計學者已經(jīng)展開了對社會責任會計信息披 露問題的研究，但由于沒有得到政府的支持，目前僅限于介紹國外社會 責任會計和我國建立社會責任會計的必要性分析及一些簡單的設想,沒有真正具有可操作性的研究，僅有的少量的實證研究也存在很多不 足。如陽秋林和黎精明的實證研究僅是舉例分析解釋，樣本量偏少，且沒有使用相對指標，故不能說明證券市場的整體情況，也不能進行不同 公司間的比較。陳玉清的實證研

7、究選擇的樣本數(shù)較多，同時設計了社會貢獻的指標體系，彌補了前兩位學者的不足，但只對一個假設進行研 究,即社會責任會計信息與股價線性正相關(guān)。考慮到社會責任會計信 息是反映上市公司全部股東對社會的貢獻，而股價只反映上市公司流 通股的價值，兩者所包含的范圍不同，所以研究結(jié)論的可信度值得商 榷。李莎、游嘉悅也只分析了公司的貢獻率與公司價值的關(guān)系，并沒有給出公司貢獻率的衡量標準。為此，本文通過設計社會貢獻率指標, 研究上市公司承擔社會責任的程度與其財務表現(xiàn)和經(jīng)營理念是否存 在相關(guān)關(guān)系?，F(xiàn)提出如下假設：2.1 營業(yè)收入反映公司成長能力營業(yè)收入增長率能夠表明一個公司的成長能力，如果公司有良好 的成長前景，就有

8、可能對社會貢獻更大，因此本文提出以下假設：假設 一，上市公司的社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在正相關(guān)關(guān)系。2.2 凈資產(chǎn)收益率反映公司盈利能力凈資產(chǎn)收益率反映公司所有者權(quán)益的報酬率，是反映公司盈利能 力中綜合性最強的指標。凈資產(chǎn)收益率較高，表明公司的盈利能力較 強，管理當局就可能拋開追求自身利益最大化的狹隘理念，轉(zhuǎn)而關(guān)注企 業(yè)社會責任的履行情況。因此本文提出第二個假設：假設二，上市公司 的凈資產(chǎn)收益率與社會貢獻率呈正相關(guān)關(guān)系。2.3 資產(chǎn)負債率是反映公司經(jīng)營理念的一個指標從債權(quán)人的立場看，他們希望資產(chǎn)負債率能保持在合理的范圍之內(nèi),公司有足夠的能力保證貸款的安全，自己的利益能得到保護，而較 少考慮

9、到企業(yè)應承擔的社會責任。同時公司資產(chǎn)負債率較高的話，自身會有較大的還債壓力，可能也沒有精力來關(guān)注企業(yè)的社會責任。因 此本文提出第三個假設：假設三，上市公司的社會貢獻率與資產(chǎn)負債率 存在負相關(guān)關(guān)系。3 研究設計與實證分析3.1 樣本選擇本文分行業(yè)隨機選取滬市 2009 年度的 A 股上市公司，采掘業(yè) 5 家, 傳播與文化產(chǎn)業(yè) 3 家，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè) 6 家，房地產(chǎn)業(yè) 4 家,建筑業(yè) 7 家，交通運輸、倉儲業(yè) 3 家，農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 6 家，批發(fā)和零 售貿(mào)易 10 家,社會服務業(yè) 5家，信息技術(shù)業(yè) 13家,制造業(yè) 18家,綜合類 37家,共 117家為研究對象。其中剔除了金融保險業(yè)

10、和 2009 年中被 ST 的公司(資 料來源:CSMAR 數(shù)據(jù)庫)。3.2 變量定義3.2.1 被解釋變量社會貢獻率(CONTRIBUTION)二社會貢獻總額/平均資產(chǎn)總額*100%。一般認為，企業(yè)承擔的社會責任主要包含四方面的內(nèi)容：(1)環(huán)境保護,如處理廢水、廢氣、廢渣,降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務。100%(2) 人力資源方面的社會責任，包括員工培訓、職務輪換、職工福 利改進、勞動保護、企業(yè)環(huán)境美化等方面。(3) 企業(yè)對社會福利事業(yè)的貢獻和支持，包括:為公共交通事業(yè)、醫(yī) 療保健服務、市政和娛樂設施建設等方面提供人財、物的支持； 對文 化、教育、體育

11、及公益活動的捐贈和贊助；對社會弱勢群體(如孤寡 老人、殘疾人)事業(yè)所承擔的社會責任；按規(guī)定及時繳納稅款。(4) 企業(yè)對其產(chǎn)品或服務所履行的社會責任，這涉及到企業(yè)和顧客 之間的關(guān)系，即產(chǎn)品或服務所造成的社會影響，主要包括產(chǎn)品的安全 性、產(chǎn)品咨詢和售后服務、廣告的忠實程度等?；谝陨仙鐣熑涡畔⒑x的界定及目前會計報表體系對社會責任會計信息的披露情況，同時借鑒 1995 年財政部公布的評價企業(yè)十 大經(jīng)濟效益指標中社會貢獻率”指標,(即社會貢獻率二企業(yè)社會貢獻 總額/平均資產(chǎn)總額),并考慮到企業(yè)承擔的社會責任通常不包括利息 凈支出額和上繳凈利潤，所以本文把社會貢獻總額定義為應付職工薪 酬和應交稅費之

12、和。3.2.2 解釋變量(1) 營業(yè)收入增長率(GROWTH)=(報告期營業(yè)收入一一基期營業(yè) 收入)/基期營業(yè)收入*100%。(2) 凈資產(chǎn)收益率(ROE)二凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%。100%(3)資產(chǎn)負債率(DEBT)二報告期期末負債/報告期期末資產(chǎn)323 模型設定由研究假設和變量定義，設定線性回歸模型為:CONTRIBUTION二0= 1GR0WTH+ 3DEBT+ &其中：0 為常數(shù)項，1、2、3 為回歸參數(shù)，為隨機誤差項。3.2.4 實證結(jié)果及分析通過對樣本公司的描述性統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，公司使用現(xiàn)有資產(chǎn)為社會提 供的貢獻很少，只有資產(chǎn)總額的 1.7921%,且不同上市公司社會貢獻率

13、 的差異不大。不同公司的資產(chǎn)規(guī)模不同，但現(xiàn)有資產(chǎn)對社會的貢獻程度普遍走 低。這表明上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟利益最大化，如何最優(yōu)地使用現(xiàn)有資產(chǎn)獲得最大收益是公司最重要的目標，而對社會貢獻的考 慮較少。而不管是從國家相關(guān)政策、法規(guī)的要求，還是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求以及全社會效益的最大化的角度考慮，企業(yè)都應該注重社會責任的履行。運用 EViews 軟件對數(shù)據(jù)進行處理，回歸結(jié)果如下：回歸結(jié)果表明，營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率對 企業(yè)社會貢獻率的解釋程度較好，從而要衡量企業(yè)社會貢獻率就可以 從以上三個方面入手。同時，企業(yè)如果提高了營業(yè)收入增長率、凈資 產(chǎn)收益率，降低了資產(chǎn)負債率，也就能增

14、大社會貢獻率，更好地履行社 會責任，而這其中又以營業(yè)收入的增長貢獻最大。并且企業(yè)社會責任會計信息能夠在一定程度上反映企業(yè)社會貢獻程度，但還需改進4 結(jié)論和進一步研究方向企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)對社會的貢獻程度普遍走低，營業(yè)收入增長率、凈 資產(chǎn)收益率與社會貢獻率正相關(guān)，而資產(chǎn)負債率與社會貢獻率負相關(guān), 企業(yè)社會責任會計信息能夠在一定程度上反映企業(yè)社會貢獻程度。鑒于本文設計的社會貢獻率指標包含的內(nèi)容有限，進一步的研究可以適當考慮非會計基礎(chǔ)型披露信息，并且采用面板數(shù)據(jù)，分不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)進行研究。但在我國建設和諧社會和提倡以人為本的大 環(huán)境下，社會各界也必然越來越來關(guān)注企業(yè)社會責任會計信息的披露,企業(yè)也會逐步加強對社會責任會計信息的披露，這將更加有助于從會 計報表信息來對企業(yè)社會責任履行情況進行研究，同時可以提高企業(yè)對社會的公信力，促進企業(yè)和社會的和諧發(fā)展