第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

1、 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1）所有者權(quán)益投入資本的構(gòu)成按投資主體不同分為：國(guó)家資本金，指代表國(guó)家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)

2、以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金，指其他法人單位的依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金個(gè)人資本金，指社會(huì)公眾以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金外商資本金，指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者向境內(nèi)投資形成的資本金所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（股本）和資本公積。銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 增加發(fā)生額 減少發(fā)生額 期末余額4、應(yīng)付利息含義：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)

3、債券等應(yīng)付的利息。賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付利息 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 余額在貸方二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)國(guó)定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)國(guó)定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出。所發(fā)生的合理、必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、卸裝費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。生的可歸屬該資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、卸裝費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造的固定資產(chǎn)：包括材料、人工費(fèi)及其他費(fèi)用。自行建造的固定資產(chǎn)：包括材料、人工費(fèi)及其他費(fèi)用。投資

4、者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組企業(yè)合并企業(yè)合并融資租賃融資租賃不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及注意：不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。確定方法也不同。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成

5、本。例如：某公司購(gòu)買由例如：某公司購(gòu)買由A,B,CA,B,C三個(gè)單獨(dú)個(gè)固定資產(chǎn)組成的車三個(gè)單獨(dú)個(gè)固定資產(chǎn)組成的車間。共計(jì)間。共計(jì)800000800000元，發(fā)生的組裝費(fèi)元，發(fā)生的組裝費(fèi)3000030000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)1000010000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)2000020000元。元。 A A固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值100000100000元，元，B B固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值200000200000元，元，C C固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值500000500000元。元。那么按分配的話：那么按分配的話：A A成本成本100000/800000100000/800000* *（3

6、0000+10000+2000030000+10000+20000）+100000=7500+100000+100000=7500+100000三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

7、況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不的隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和特有待售的固定資產(chǎn)除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余企業(yè)可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。額遞減法和年數(shù)總和法。年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命

8、內(nèi)得一種方法。均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)得一種方法。計(jì)算公式：計(jì)算公式：月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）* *月折舊率月折舊率 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12/12 年折舊率年折舊率=1/=1/預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）* *100% 100% 某公司某公司20152015年年11 11月份購(gòu)入一固定資產(chǎn)，原價(jià)月份購(gòu)入一固定資產(chǎn)，原價(jià)400000400000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用2020年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%5%。計(jì)算公司。計(jì)算公司20152015年度折舊額是多少？年度折舊額是多少？計(jì)算：計(jì)算： 預(yù)計(jì)凈殘值

9、預(yù)計(jì)凈殘值=400000=400000* *5%=200005%=20000元元 應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額=400000-20000=380000=400000-20000=380000元元 年折舊率年折舊率=1/20=1/20* *100%=5%100%=5% 月折舊率月折舊率=5%/120.4167%=5%/120.4167% 月折舊額月折舊額=380000=380000* *0.4167%15830.4167%1583元元因?yàn)樵O(shè)備是因?yàn)樵O(shè)備是11 11月份購(gòu)入，當(dāng)月不計(jì)提，次月計(jì)提。月份購(gòu)入，當(dāng)月不計(jì)提，次月計(jì)提。故故20152015年度只折舊一個(gè)月，折舊額為年度只折舊一個(gè)月，折舊額為1

10、5831583元。元。工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式： 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 *單位工作量折舊額其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3 ，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下： 單件折舊額=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折舊額=3400003298=112132（元） 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資

11、產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下： 年折舊率=2預(yù)計(jì)的使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額月折舊率乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=25=40 第一年應(yīng)提的折舊額=60000040=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000240000）40

12、=144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000144000）40 =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1296006000004）/2 =52800（元）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 企業(yè)在2002年3月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元

13、，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，要求計(jì)算出2002年和2003年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。 采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊的年限一年與會(huì)計(jì)期間一年并不相同。 該固定資產(chǎn)在2002年3月購(gòu)入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月開始計(jì)提折舊，因此2002年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。 2002年計(jì)提的折舊額為：300（1-5%）5/159/1271.25（萬元） 2003年計(jì)提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對(duì)于2003年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算： 1-

14、3月份計(jì)提折舊額：300（1-5%）5/153/1223.75萬元。 4-12月份計(jì)提折舊額：300（1-5%）4/159/1257萬元 2003年計(jì)提折舊額為：23.75+5780.75萬元。買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)途中合理?yè)p耗途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)有關(guān)稅金（關(guān)稅等）有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)） 現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）原材料包括原料及主要材料、輔助材料、原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用

15、備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?；?qū)嶋H成本。企業(yè)受到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件企業(yè)受到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記三、財(cái)務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算、也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法核算的財(cái)務(wù)處理。（1）科目設(shè)置原材料、在途物資（2）賬務(wù)處理 貨到單也到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（匯兌、支票）、應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）、應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）單到貨未到1.單證到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

16、貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等2.收到材料時(shí)：借：原材料 貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據(jù)2.月末未到，暫估價(jià)記賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發(fā)票賬單后按照實(shí)際金額記賬?！纠俊纠?0012001年年4 4月月1212日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A A材料一材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為批，專用發(fā)票上記載貨款為6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，乙元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄

17、如下：借：原材料借：原材料AA材料材料 60200 60200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400 70400如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資一一借：在途物資一一A A材料材料 60200 60200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） l0200 l0200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400 704002.計(jì)劃成本法（1）賬戶設(shè)置原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異（2）思路第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶

18、借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；第三，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。（實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）10萬購(gòu)入材料，計(jì)劃9萬。借：材料采購(gòu) 10 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 11.7借：原材料 9 貸：材料采購(gòu) 9借：材料成本差異 1 貸：材料采購(gòu) 1 （3）賬務(wù)處理第一步，采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 第二步，驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料

19、成本差異驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異）借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購(gòu)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。【例】201年1月8日，紅星公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購(gòu)甲材料

20、 220000借：材料采購(gòu)甲材料20000 貸：材料成本差異甲材料 20000貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。只做采購(gòu)分錄【例題計(jì)算題】A公司購(gòu)入乙材料一批，貨款10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為12 000元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購(gòu)乙材料10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款11700貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)【例題計(jì)算題】A公司購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500 000元估價(jià)入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料丙材料 500 000 貸：應(yīng)付賬款 500 000下月初作相反的會(huì)

21、計(jì)分錄予以沖回，收到賬單之后編制會(huì)計(jì)分錄。 【例題單選題】對(duì)于按計(jì)劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（ ）賬戶。A.在途物資B.應(yīng)付賬款C.材料采購(gòu)D.材料成本差異答案：A第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1、企業(yè)已將商品所以權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所以權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3、收入的金額能夠可靠計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量第七章 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

22、期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用三、財(cái)務(wù)處理借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款收到利息做相反科目。第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理（一）.利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，從數(shù)量上看，等于收入減去費(fèi)用加上直接

23、計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。（1 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益值變動(dòng)損益投資收益說明：說明：A A、營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 B B、營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本C C、期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)稱為期間、期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用費(fèi)用D D、資產(chǎn)減值損失：是指按

24、照謹(jǐn)慎性原則，人為估計(jì)資產(chǎn)的、資產(chǎn)減值損失：是指按照謹(jǐn)慎性原則，人為估計(jì)資產(chǎn)的成本降低而產(chǎn)生的損失。成本降低而產(chǎn)生的損失。E E、公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)而、公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失。產(chǎn)生的利得或損失。 F F、投資收益（或投資損失）是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收、投資收益（或投資損失）是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益扣除投資損失后的數(shù)額。益扣除投資損失后的數(shù)額。（2）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出說明：A、利潤(rùn)總額也稱稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。B、營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（非日常活動(dòng)所形成）C、營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失（非日常活動(dòng)所形成）（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用說明：A、凈利潤(rùn)也稱稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)。B、所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加以調(diào)整而得出，初學(xué)者可將利潤(rùn)總額視作應(yīng)納稅所得額）2、投資收益投資收益賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確定的投資收益或投資損失。損益類科目，借方登記減少，貸方登記增加。企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。企業(yè)處置交易性金