收入費用和利潤管理概論(powerpoint 59頁)

1、第十一章收入第十一章收入(shur)、費用和利潤、費用和利潤1第一頁，共六十一頁。n主要內(nèi)容主要內(nèi)容n收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述(i sh) n利潤總額的形成利潤總額的形成n所得稅費用所得稅費用n凈利潤及其分配凈利潤及其分配2第二頁，共六十一頁。n11.1 11.1 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述n11.1.1 11.1.1 收入收入n1.1.收入的定義收入的定義收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬芍行纬?xngchng)的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2、n日常活動日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。及與之相關(guān)的其他活動。n如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入（主營業(yè)務(wù)收入）。出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入（主營業(yè)務(wù)收入）。3第三頁，共六十一頁。n另外另外, ,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的

3、與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動：n如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（其他業(yè)務(wù)收入權(quán)（其他業(yè)務(wù)收入(shur)(shur)）所形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成）所形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入收入(shur)(shur)。；。；n用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟利益的凈用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟利益的凈流入也構(gòu)成收入。流入也構(gòu)成收入。n收入準則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入準則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件和計量。使

4、用權(quán)收入的確認條件和計量。4第四頁，共六十一頁。n2.收入的分類收入的分類n狹義收入狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。包括營業(yè)收入和投資收益。n（1）營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資）營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)產(chǎn)(zchn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；n（2）投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收）投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。于讓渡資產(chǎn)使

5、用權(quán)取得的收入。n 廣義收入廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益公允價值變動收益和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入。n公允價值變動收益公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。益。n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。5第五頁，共六十一頁。n11.1.2 費用費用n1.費用的定義費用的定義 費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。n狹義費用狹義費用是指企業(yè)在日?；顒邮侵钙髽I(yè)在日?；顒?hu dng)中為了取得狹義收入而發(fā)生中

6、為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。的耗費。n廣義費用廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。6第六頁，共六十一頁。n2.費用費用(fi yong)的分類的分類n狹義費用狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。包括營業(yè)費用和投資損失。n營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；用；n投資損失是指企業(yè)

7、在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。n廣義費用廣義費用可以分為本年可以分為本年稅前費用稅前費用和和所得稅所得稅兩部分。兩部分。n本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。7第七頁，共六十一頁。n公允價值變動損失公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值

8、損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。n所得稅費用所得稅費用(fi yong)是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。8第八頁，共六十一頁。n3.費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。n（1）成本概念有廣義和狹義之分。）成本概念有廣義和狹義之分。n廣義成本廣義成本是指為了取得是指為了取得(qd)資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)資產(chǎn)或達到

9、特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。發(fā)生的價值犧牲。（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）n狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生各種是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生各種耗費。耗費。n支出支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出支出和權(quán)益性支出。9第九頁，共六十一頁。n償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，引起引起(ynq)資產(chǎn)和負債同時減少；資產(chǎn)和負債同時減少；n成本

10、性支出成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；n費用性支出費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；n權(quán)益性支出權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。者權(quán)益同

11、時減少。10第十頁，共六十一頁。n（2）支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：）支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：n支出支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；還包括其他支出；n費用費用是一種引起利潤是一種引起利潤(lrn)減少的耗費，費用性支出形成費用，然減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費，如預(yù)提利息費用；而費用中還包括未形成支出的耗費，如預(yù)提利息費用；n成本成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費

12、，如預(yù)提大修理費。也包括未形成支出的耗費，如預(yù)提大修理費。11第十一頁，共六十一頁。n11.1.3 利潤利潤n利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。也稱為凈利潤或凈收益。n從狹義的收入從狹義的收入(shur)、費用來講、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。以及其他直接計入損益的利得、損失。n從廣義的收入、費用來講從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。，利潤是指收入與費用的差額。n利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。n稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤也稱利潤總額；n稅前利潤減去所得稅費用

13、，即為稅后利潤，也稱凈利潤。稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。12第十二頁，共六十一頁。n11.2 11.2 營業(yè)收入營業(yè)收入n營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入n工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括：工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括：n 銷售商品、自制半成品取得的收入銷售商品、自制半成品取得的收入n 的供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入的供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入n11.2.1 11.2.1 商品銷售收入商品銷售收入n1.1.銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認n銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確認：銷售商品收入必須同時滿

14、足以下五個條件時，才能加以確認：n企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；對已售出的商品實施有效控制；n收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量(jling)(jling)；n相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量13第十三頁，共六十一頁。n(1)(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移

15、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(zhuny)(zhuny)給購貨給購貨方方n風(fēng)險風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬報酬是指是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。n判斷一項商品所有權(quán)上

16、的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了買方，判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了買方，需要視不同情況而定：需要視不同情況而定：n大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。易。14第十四頁，共六十一頁。n下列兩種情況下，下列兩種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。n企業(yè)將企業(yè)將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但尚未所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但尚未完成售出商品的安裝或

17、檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，同或協(xié)議的重要組成部分，n比如比如(br)(br)，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負責(zé)安裝調(diào)試，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業(yè)安裝安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認收入。調(diào)試前，不能確認收入。n銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。15第十五頁，共六十一頁。n(2)(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的

18、繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。沒有對已售出的商品實施控制。n企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要(zhyo)(zhyo)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。n例例1.1.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)

19、。但與乙企業(yè)又簽訂補充協(xié)定，規(guī)定乙企貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。商品買回，即售后回購。n這種情況下，甲企業(yè)實際上對已售的商品還擁有與所有權(quán)相聯(lián)這種情況下，甲企業(yè)實際上對已售的商品還擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不滿足第二條，不能確認收入。系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不滿足第二條，不能確認收入。16第十六頁，共六十一頁。n(3)(3)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n(4)(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流

20、入企業(yè)(qy)(qy)n一般來說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票一般來說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。n但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，這時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，這種情況，就不滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不能確認收入。種情況，就不滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不能確認收入。17第十七頁，共六十一頁。n(5)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的

21、成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量n例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付商品交付(jiof)(jiof)時才能確認收入。預(yù)收的貨款作為負債（預(yù)收時才能確認收入。預(yù)收的貨

22、款作為負債（預(yù)收賬款）處理。賬款）處理。18第十八頁，共六十一頁。n11.2.2 商品銷售收入的核算商品銷售收入的核算n1 1、一般商品銷售業(yè)務(wù)、一般商品銷售業(yè)務(wù)n（1 1）符合確認收入條件的銷售）符合確認收入條件的銷售n實現(xiàn)收入時實現(xiàn)收入時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費增值稅（銷）應(yīng)交稅費增值稅（銷）n同時同時(tngsh)(tngsh)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品nP255P255【例【例11111 1】（】（1 1）19第十九頁，共六十一頁。n（2 2）未滿足收入確

23、認條件的商品銷售）未滿足收入確認條件的商品銷售n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n 貸：庫存商品（貸：庫存商品（賬面成本價賬面成本價）n若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務(wù)形成時：若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務(wù)形成時：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款(zhn kun)n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（銷）增（銷）n當(dāng)符合當(dāng)符合收入確認條件時收入確認條件時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費增值稅（銷）應(yīng)交稅費增值稅（銷）n同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品

24、 如例如例1 120第二十頁，共六十一頁。n2.賒銷賒銷(shxio)n發(fā)出商品時，符合確認收入條件發(fā)出商品時，符合確認收入條件：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費增值稅（銷）應(yīng)交稅費增值稅（銷）n收到款項收到款項n無現(xiàn)金折扣無現(xiàn)金折扣n借：銀行存款借：銀行存款n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n有現(xiàn)金折扣：有現(xiàn)金折扣：n借：銀行存款借：銀行存款n財務(wù)費用財務(wù)費用n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款nP255P255【例【例11111 1】（】（2 2）、（）、（3 3）21第二十一頁，共六十一頁。n3.3.銷售退回銷售退回n銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于，是指企業(yè)

25、售出的商品由于(yuy)(yuy)質(zhì)量、品種不符合質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：情況進行會計處理：n（1 1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的：）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的：n 借：庫存商品借：庫存商品n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品n（2 2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的：）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的：n 借：借： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 借：庫存商品借：庫

26、存商品n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本n如例如例2 222第二十二頁，共六十一頁。n4.4.特殊銷售商品特殊銷售商品(shngpn)(shngpn)業(yè)務(wù)的處理業(yè)務(wù)的處理n（1 1）代銷商品）代銷商品n視同買斷方式。視同買斷方式。n視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取

27、得代銷商品如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品后，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。收入。如例如例3 3n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，受托方將商品銷售后，品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托按實際售價確認銷售收入，

28、并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。23第二十三頁，共六十一頁。n收取手續(xù)費方式。收取手續(xù)費方式。n在這種方式下，在這種方式下，委托方委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開如的代銷清單時確認銷售商晶收入，而應(yīng)在收到受托方開如的代銷清單時確認銷售商晶收入；收入；受托方受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議(xiy)(xiy)約定的方約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。法計算確定的手續(xù)費確認收入。如例如例4 424第二十四頁，共六十一頁。n（2

29、 2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品n預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后約定分期付款，銷售方在收到最后(zuhu)(zuhu)一筆款項時才交貨的銷一筆款項時才交貨的銷售方式。售方式。n預(yù)先收到貨款時：預(yù)先收到貨款時：n 借：銀行存款借：銀行存款 n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時：發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時：n 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增（銷項稅）增（銷項稅）n如例如例5 525第二十五頁，共六十一頁。（3 3）附有銷售退回

30、條件的商品銷售。）附有銷售退回條件的商品銷售。 能可靠估計退貨比例的能可靠估計退貨比例的n在實現(xiàn)銷售時，按應(yīng)收貨款確認收入在實現(xiàn)銷售時，按應(yīng)收貨款確認收入n借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷）n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n資產(chǎn)負債表日將很可能退貨的部分資產(chǎn)負債表日將很可能退貨的部分n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入n貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本n預(yù)計預(yù)計(yj)(yj)負債負債26第二十六頁，共六十一頁。n退貨時：退貨時：n借：庫存商品借：庫

31、存商品n預(yù)計負債預(yù)計負債n應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷）n 貸貸: :銀行存款銀行存款n例例6 6n無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認(qurn)(qurn)收入收入n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n按應(yīng)收的增值稅款按應(yīng)收的增值稅款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n貸：應(yīng)交稅費增（銷）貸：應(yīng)交稅費增（銷）n按銷貨成本：按銷貨成本：n借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n貸：庫存商品貸：庫存商品27第二十七頁，共六十一頁。n收到的貨款作為收到的貨款作為(zuwi)預(yù)收款：預(yù)收款：n借：銀行存款借：銀行存款n貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n退貨期滿時，按實現(xiàn)的商品：退貨期滿時，按實現(xiàn)的商

32、品：n借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n如例如例728第二十八頁，共六十一頁。n (3)(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。n企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的延期收取的貨款具有融資性質(zhì)貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在

33、符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)按照應(yīng)收的合同或按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。 n 在實務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公在實務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項的允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率進行攤余成本和實際利率進行攤銷。攤銷。n如果按實際利率法攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不大的，如果按實際利率法攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。也可以采用直線法進行攤銷。n如例如例8 82

34、9第二十九頁，共六十一頁。n（4 4）售后回購）售后回購n本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種(y zhn)(y zhn)融資行為，不確認銷售收融資行為，不確認銷售收入入nP255P255【例【例11111 1】（】（7 7）n注意：注意：n不確認收入；不確認收入；n稅法上計算銷項稅額；稅法上計算銷項稅額；n出售價格和回購價格的差額，作為利息費用，每月計入相出售價格和回購價格的差額，作為利息費用，每月計入相關(guān)的成本費用。關(guān)的成本費用。n銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格之間的差額，計入其他應(yīng)付款?；刭?/p>

35、的時候沖銷商品成本。之間的差額，計入其他應(yīng)付款。回購的時候沖銷商品成本。30第三十頁，共六十一頁。n2.2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n營業(yè)營業(yè)(yngy)成本一般按與收入的因果關(guān)系確認成本一般按與收入的因果關(guān)系確認。n（1）商品銷售成本）商品銷售成本n已銷商品數(shù)量該庫存商品單位成本已銷商品數(shù)量該庫存商品單位成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n（2）勞務(wù)銷售成本）勞務(wù)銷售成本n按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務(wù)成本：按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務(wù)成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本nP255P255【例【例11111 1】（】（8 8）31

36、第三十一頁，共六十一頁。n2.2.勞務(wù)收入確認與計量勞務(wù)收入確認與計量n1 1）在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估計，）在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。n提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件: :n收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(qy)(qy)；n勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；n相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相

37、關(guān)的成本能夠可靠地計量。32第三十二頁，共六十一頁。n2 2）完工百分比的確定方法）完工百分比的確定方法n專業(yè)測量師的測量專業(yè)測量師的測量n已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例n已發(fā)生已發(fā)生(fshng)(fshng)成本占總成本比例成本占總成本比例n3 3）本期確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本）本期確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本n本期確認的收入提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計期間累計本期確認的收入提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入已確認提供勞務(wù)收入n本期確認的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度以前會計期間本期確認的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度以前會計期間累計已確認

38、提供勞務(wù)成本累計已確認提供勞務(wù)成本n20072007年年1010月提供一項勞務(wù)，到月提供一項勞務(wù)，到20092009年年2 2月完工，合同收入月完工，合同收入10001000萬。萬。20072007年年1212月月3131日，日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工2020；20082008年年1212月月3131日，已經(jīng)完工日，已經(jīng)完工9090。n0707年確認收入年確認收入100010002020200200萬萬n0808年確認收入年確認收入100010009090200200700700萬萬n如例如例9 933第三十三頁，共六十一頁。n（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（二）提供

39、勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計n1 1、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足下列條件、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足下列條件: :n收入收入(shur)(shur)的金額能夠可靠地計量；的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；n相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。n2 2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工百分、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時比法確認提供勞務(wù)收入。此時, ,企業(yè)

40、應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償, ,分別進行會計處理分別進行會計處理: :34第三十四頁，共六十一頁。n(1)(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)? ,應(yīng)按已收或應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額預(yù)計能夠收回的金額(jn )(jn )確認提供勞務(wù)收入確認提供勞務(wù)收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。的勞務(wù)成本。n(2)(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)? ,應(yīng)按能夠得到補應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提

41、供勞務(wù)收入償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n(3)(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)? ,應(yīng)將已經(jīng)發(fā)應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益, ,不確認提供勞務(wù)收入。不確認提供勞務(wù)收入。n如例如例101035第三十五頁，共六十一頁。n11.2.3 其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本n1.其他業(yè)務(wù)內(nèi)容其他業(yè)務(wù)內(nèi)容n主要包括：主要包括：n無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(zchn)、包裝物、固定資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)(zchn)等資產(chǎn)等資產(chǎn)(zchn)出租出租n提供運輸

42、等非工業(yè)性勞務(wù)提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)n出售材料物資出售材料物資n2.其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理nP257P257【例【例11112 2】36第三十六頁，共六十一頁。n11.2.4 11.2.4 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加n營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要(zhyo)(zhyo)包括營包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。n1 1營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算n2 2消費稅

43、的核算消費稅的核算n3 3資源稅的核算資源稅的核算 n4 4城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算nP257P257【例【例11-311-3】、】、P196 P196 【例【例8-238-23】、】、 【例【例8-238-23】37第三十七頁，共六十一頁。n11.2.5 11.2.5 銷售費用銷售費用n銷售費用銷售費用是指企業(yè)是指企業(yè)(qy)(qy)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)(qy)(qy)負擔(dān)的運輸費、負擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服

44、務(wù)費以裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。其他經(jīng)費等。n企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用時：企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用時：n借：銷售費用借：銷售費用n 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶nP258P258【例【例11-411-4】38第三十八頁，共六十一頁。n11.2.6 11.2.6 管理費用管理費用管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工

45、會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地(td)(td)使用稅、印使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。n企業(yè)實際發(fā)生的管理費用時：企業(yè)實際發(fā)生的管理費用時：n借：管理費用借：管理費用n 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶nP258P258【例【

46、例11-511-5】39第三十九頁，共六十一頁。n11.2.7 11.2.7 財務(wù)費用財務(wù)費用n財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他及其他(qt)(qt)財務(wù)費用。財務(wù)費用。n企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時：企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用n 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目n企業(yè)取得的利息收入時：企業(yè)取得的利息收入時：n

47、借：銀行存款借：銀行存款n 貸貸: :財務(wù)費用財務(wù)費用nP259P259【例【例11-611-6】40第四十頁，共六十一頁。n11.2.8 11.2.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽商譽(shn y)(shn y)等發(fā)生減值確認的減值損失。等發(fā)生減值確認的減值損失。n企業(yè)在確認的減值損失時：企業(yè)在確認的減值損失時：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 n 存

48、貨跌價準備存貨跌價準備n 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備n 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備n 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 n 在建工程在建工程減值準備減值準備n 工程物資工程物資減值準備減值準備n 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備n 商譽減值準備商譽減值準備 P260P260【例【例11-7】41第四十一頁，共六十一頁。n企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金

49、額：復(fù)增加的金額：n借：壞賬準備借：壞賬準備 n 存貨跌價準備存貨跌價準備n 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)(w xn z chn)減值減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。42第四十二頁，共六十一頁。n11.2.9 11.2.9 公允價值變動損益公允價值變動損益n

50、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。n有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(qurn)(qurn)公允公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損公允價值變動損益益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(qurn)(qurn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。公允價值變動損失，

51、做相反的會計處理。n P260P260【例【例11-811-8】43第四十三頁，共六十一頁。n11.2.10 11.2.10 投資凈損益投資凈損益n投資凈損益投資凈損益是投資收益是投資收益(shuy)(shuy)與投資損失的差額。投資收益與投資損失的差額。投資收益(shuy)(shuy)是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益(shuy)(shuy)（各（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)

52、取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益的收入小于其成本的差額之和）。投資收益(shuy)(shuy)大于投資大于投資損失的差額為投資凈收益損失的差額為投資凈收益(shuy)(shuy)；反之則為投資凈損失。；反之則為投資凈損失。nP261P261【例【例11-911-9】44第四十四頁，共六十一頁。n11.2.11 11.2.11 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入與營業(yè)外支出n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。n企業(yè)取得營業(yè)外收入時：企業(yè)取得營業(yè)外收

53、入時：n借：有關(guān)借：有關(guān)(yugun)(yugun)科目科目n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。賠償金和違約金支出等。n企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：n借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 P261P261【例【例11-10】45第四十五頁，共六十一頁。n11.3 11.3 所得稅費用所得稅費用(fi yong)

54、(fi yong)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)46第四十六頁，共六十一頁。n11.4 11.4 凈利潤及其分配凈利潤及其分配11.4.1 11.4.1 凈利潤凈利潤n凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過通過“本年利潤本年利潤”科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。法和表結(jié)法兩種方式。n1.1.賬結(jié)法賬結(jié)法n賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”科目：借記所有收入科目：借記所有收入(shur)(sh

55、ur)類科目，貸記類科目，貸記“本年利潤本年利潤”科科目；借記目；借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記所有費用類科目?？颇?，貸記所有費用類科目。nP261P261【例【例11-1011-10】n2.表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇俊?7第四十七頁，共六十一頁。n11.4.2 利潤分配利潤分配n1.利潤分配明細賬的設(shè)置利潤分配明細賬的設(shè)置n三類：三類：n記錄當(dāng)年分配利潤的明細賬記錄當(dāng)年分配利潤的明細賬：n提取法定盈余公積提取法定盈余公積n提取任意

56、提取任意(rny)盈余公積盈余公積n應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）n記錄當(dāng)年彌補虧損的明細賬記錄當(dāng)年彌補虧損的明細賬n盈余公積補虧盈余公積補虧n記錄年末記錄年末“本年利潤本年利潤”和當(dāng)年和當(dāng)年“已分配已分配”或或“已彌補虧損已彌補虧損”明細賬轉(zhuǎn)賬明細賬轉(zhuǎn)賬的明細賬的明細賬n未分配利潤未分配利潤48第四十八頁，共六十一頁。49第四十九頁，共六十一頁。50第五十頁，共六十一頁。51第五十一頁，共六十一頁。n企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。積和向投資者分配利潤等。n2.2.彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損n借：盈余公積借：盈余公積n 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧nP268【例【例11-18】n3.3.提取盈余公積提取盈余公積n借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積n 貸：盈余公積貸：盈余公積nP288【例【例11-19】n4.4.有限責(zé)任公司向投資者分配利潤有限責(zé)任公司向投資者分配利潤n借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)股利股利n 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤nP268【例【例11-20】52第五十二頁，共六十一