第八章——財務(wù)預(yù)算方法

1、 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢 禮記中庸 模塊一：財務(wù)預(yù)算編制方法模塊一：財務(wù)預(yù)算編制方法模塊二：編制財務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算）模塊二：編制財務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算） 吃不窮，穿不窮，不會打算 一世窮 第八章第八章 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算2全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算：是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年全面預(yù)算：是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年 度收支總體計劃，包括：度收支總體計劃，包括：v日常業(yè)務(wù)預(yù)算：又叫經(jīng)營預(yù)算，指經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算：又叫經(jīng)營預(yù)算，指經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算v專門決策預(yù)算：資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算：資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算v財務(wù)預(yù)

2、算：一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財財務(wù)預(yù)算：一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)價值指標(biāo)的各種預(yù)算的的各種預(yù)算的總稱，具體主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)總稱，具體主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等。是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)債表等。是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)3財務(wù)預(yù)算編制步驟財務(wù)預(yù)算編制步驟財務(wù)預(yù)算編制的過程可以歸結(jié)為以下幾個主要步驟：財務(wù)預(yù)算編制的過程可以歸結(jié)為以下幾個主要步驟：1. 根據(jù)銷售預(yù)測根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算編制銷售預(yù)算2. 根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量

3、和根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算3. 根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，先分別根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，先分別編制直接材料消耗及編制直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算4. 編制銷售費用與管理費用、財務(wù)費用預(yù)算編制銷售費用與管理費用、財務(wù)費用預(yù)算5. 根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資編制資本支出預(yù)算本支出預(yù)算6. 根據(jù)執(zhí)行以上各項預(yù)算所產(chǎn)生和

4、必需的現(xiàn)金流量，根據(jù)執(zhí)行以上各項預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)編制現(xiàn)金預(yù)算算7. 綜合以上各項預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，綜合以上各項預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報表編制預(yù)計財務(wù)報表4財務(wù)預(yù)算編制方法財務(wù)預(yù)算編制方法 步驟是編制預(yù)算的程序，根據(jù)不同的預(yù)算項目，我們應(yīng)分別用步驟是編制預(yù)算的程序，根據(jù)不同的預(yù)算項目，我們應(yīng)分別用不同方法進(jìn)行編制，編制方法主要包括：不同方法進(jìn)行編制，編制方法主要包括：u固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法u增量預(yù)算法和零基預(yù)算法增量預(yù)算法和零基預(yù)算法u定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法目前企業(yè)中應(yīng)用較廣的有彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等。目前企

5、業(yè)中應(yīng)用較廣的有彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等。5 固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法6固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法 例：例： 海濱冷飲廠是個小型生產(chǎn)企業(yè)，其營業(yè)具有季節(jié)性海濱冷飲廠是個小型生產(chǎn)企業(yè)，其營業(yè)具有季節(jié)性，一般每年的，一般每年的5月月10月為經(jīng)營旺季，月為經(jīng)營旺季，11月月次年次年4月為經(jīng)營月為經(jīng)營淡季，企業(yè)

6、編制了淡季，企業(yè)編制了2009年年5月月-2010年年4月的月的固定固定預(yù)算，如下預(yù)算，如下表所示。表所示。固定預(yù)算表固定預(yù)算表項目項目旺季（旺季（5月月-10月）月）淡季（淡季（11月月-次年次年4月）月）合計合計銷售收入銷售收入501060變動成本變動成本30535固定成本固定成本6612營業(yè)利潤營業(yè)利潤14-1137 彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是指在彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是指在成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制系列預(yù)算的方

7、法。為基礎(chǔ)編制系列預(yù)算的方法。成本性態(tài)分析：成本性態(tài)分析：y=a+bx彈性成本預(yù)算：公式法和列表法彈性成本預(yù)算：公式法和列表法彈性利潤預(yù)算：因素法和百分比法彈性利潤預(yù)算：因素法和百分比法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法8【例例8-1】 已知：已知：A公司編制的制造費用彈性預(yù)算如表公司編制的制造費用彈性預(yù)算如表8-1所示。其中所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。A公司預(yù)算期制造費用彈性預(yù)算公司預(yù)算期制造費用彈性預(yù)算直接人工工時變動范圍：直接人工工時變動范圍：70 000-120 000小時小時彈性成本預(yù)算（公式法）彈性成本預(yù)算（公式法）項目項目ab管

8、理人員工資管理人員工資15 000-保險費保險費5 000-設(shè)備租金設(shè)備租金8 000-維修費維修費6 0000.25水電費水電費5000.15輔助材料輔助材料4 0000.30輔助工工資輔助工工資-0.45檢驗員工資檢驗員工資-0.35合計合計38 5001.509 根據(jù)上表，可利用根據(jù)上表，可利用y=38 500+1.5x，計算出人工小時在，計算出人工小時在70 000-120 000范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費用預(yù)算范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費用預(yù)算總額?？傤~。公式法工作量小，但是不直觀，另一列表法請參見公式法工作量小，但是不直觀，另一列表法請參見【例例8-2】彈性成本預(yù)算（公式

9、法）彈性成本預(yù)算（公式法）10【例例8-3】 預(yù)計預(yù)計A公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000-12000件之間變動；銷售單價為件之間變動；銷售單價為100元；單位元；單位變動成本為變動成本為86元；固定成本總額為元；固定成本總額為80000元。元。 要求：根據(jù)上述資料以要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。 解：依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表解：依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表8-3所示。所示。彈性利潤預(yù)算（因素法）彈性利潤預(yù)算（因素法）11 A公司彈性利潤預(yù)算公司彈性利潤預(yù)算 單位：元單位

10、：元彈性利潤預(yù)算（因素法）彈性利潤預(yù)算（因素法）銷售量（件）銷售量（件）700080009000100001100012000單價單價100100100100100100單位變動成本單位變動成本868686868686銷售收入銷售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動成本減：變動成本6020006880007740008600009460001032000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)98000112000126000140000154000168000減：固定成本減：固定成本800008000080000800008000080000營業(yè)利潤營業(yè)利潤18

11、000320004600060000740008800012 增量預(yù)算法和零基預(yù)算法主要用于增量預(yù)算法和零基預(yù)算法主要用于銷售費用和管理費用銷售費用和管理費用預(yù)算預(yù)算的編制，兩者的差別在于編制預(yù)算的基礎(chǔ)不同。的編制，兩者的差別在于編制預(yù)算的基礎(chǔ)不同。u增量預(yù)算法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)增量預(yù)算法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法例：例：某企業(yè)上年的制造費用為某企業(yè)上年的制造費用為50萬元，考慮到

12、本年生產(chǎn)任務(wù)增大萬元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法增量預(yù)算法和零基預(yù)算法13u零基預(yù)算法，是指在編制成本費用預(yù)算時，以零為基點，不考零基預(yù)算法，是指在編制成本費用預(yù)算時，以零為基點，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切從實際需慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制費用預(yù)算的一種方法是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制費用預(yù)算的一種方法增量

13、預(yù)算法和零基預(yù)算法增量預(yù)算法和零基預(yù)算法14u定期預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作為預(yù)算期定期預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法的一種編制預(yù)算的方法u滾動預(yù)算法：指將預(yù)算期和會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不滾動預(yù)算法：指將預(yù)算期和會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法定期間的一種預(yù)算編制方法定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法15執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法2010年度預(yù)算年度預(yù)算1月月2月月3月月4月月5月

14、月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2010年度預(yù)算年度預(yù)算2011年度年度2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月2010年度預(yù)算年度預(yù)算2011年度年度3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月2月月執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整16固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法作業(yè)（每個人做練習(xí)本上，下次課交，一個不能少，過期不作業(yè)（每個人做練習(xí)本上，下次課交，一個不能少，過期不候，記錄平時成績）候，記錄平時成績） 海濱冷飲廠是個小型生產(chǎn)企業(yè)，其營業(yè)具有季節(jié)性，一海濱冷飲廠是個小型生產(chǎn)企業(yè)，其營業(yè)具有季節(jié)性，一般每年的

15、般每年的5月月10月為經(jīng)營旺季，月為經(jīng)營旺季，11月月次年次年4月為經(jīng)營淡季月為經(jīng)營淡季，企業(yè)編制了，企業(yè)編制了2009年年5月月-2010年年4月的月的固定固定預(yù)算，如下表所預(yù)算，如下表所示。示。固定預(yù)算表固定預(yù)算表項目項目旺季（旺季（5月月-10月）月）淡季（淡季（11月月-次年次年4月）月）合計合計銷售收入銷售收入501060變動成本變動成本30535固定成本固定成本6612營業(yè)利潤營業(yè)利潤14-11317固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法 根據(jù)目前的市場情況，銷售人員很有把握地預(yù)測，根據(jù)目前的市場情況，銷售人員很有把握地預(yù)測，2009年年5月月-8月的銷售收入為月的銷售收入為30萬元，固定成本為萬元，固定成本為6萬元，萬元，9月月-10月的銷售收入為月的銷售收入為15萬元，整個淡季的收入為萬元，整個淡季的收入為8萬元。固定成萬元。固定成本與上述固定預(yù)算相同?；诖朔N預(yù)測，企業(yè)主管人員提出本與上述固定預(yù)算相同。基于此種預(yù)測，企業(yè)主管人員提出兩種方案：兩種方案： 甲方案：甲方案：企業(yè)在淡季（企業(yè)在淡季（ 2009年