企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項稅收優(yōu)惠政策指南

1、企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項稅收優(yōu)惠政策指南目錄稅收優(yōu)惠政策- 1 -1.增值稅優(yōu)惠政策- 1 -2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策- 1 -3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅- 9 -4.契稅- 10 -5.土地增值稅- 14 -6.印花稅- 15 -稅收優(yōu)惠政策1.增值稅優(yōu)惠政策【業(yè)務(wù)概述】企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅?！驹O(shè)定依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）財政部 國家稅務(wù)總局

2、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）【注意事項】符合條件的企業(yè)可自行享受該政策。2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策【業(yè)務(wù)概述】企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?！驹O(shè)定依據(jù)】財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）【資料明細】1.債務(wù)重組（1）債務(wù)重組的總體情況說明，包括債務(wù)重組方案、基本情況、債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并逐條說明債

3、務(wù)重組的商業(yè)目的；以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，還應(yīng)包括企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況。（2）清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同（協(xié)議）或法院裁定書，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件。（3）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，提供相關(guān)股權(quán)評估報告或其他公允價值證明；以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，提供相關(guān)資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（4）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料。（5）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，還應(yīng)提供工商管理部門等有權(quán)機關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項的證明材料，以及債權(quán)人12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書。（6）重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、

4、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明。（7）按會計準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與按會計準則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價值的暫時性差異專項說明。（8）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表。2.股權(quán)收購（1）股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，包括股權(quán)收購方案、基本情況，并逐條說明股權(quán)收購的商業(yè)目的。（2）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件。（3）相關(guān)股權(quán)評估報告或其他公允價值證明。（4）12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書。（5）工商管理部門

5、等有權(quán)機關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項的證明材料。（6）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料。（7）涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（8）重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明。（9）按會計準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與按會計準則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價值的暫時性差異專項說明。（10）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表。3.資產(chǎn)收購（1）資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，包括資產(chǎn)收購方

6、案、基本情況，并逐條說明資產(chǎn)收購的商業(yè)目的。（2）資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件。（3）相關(guān)資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（4）被收購資產(chǎn)原計稅基礎(chǔ)的證明。（5）12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書。（6）工商管理部門等有權(quán)機關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項的證明材料。（7）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料。（8）涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（9）重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一

7、項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明。（10）按會計準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與按會計準則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價值的暫時性差異專項說明。（11）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表。4.合并（1）企業(yè)合并的總體情況說明，包括合并方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)合并的商業(yè)目的。（2）企業(yè)合并協(xié)議或決議，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件。（3）企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說明，若屬同一控制下且不需支付對價的合并，還需提供在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上的證明材料。（4）被合并企業(yè)凈資產(chǎn)、各單

8、項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。（5）12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書。（6）工商管理部門等有權(quán)機關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項的證明材料。（7）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關(guān)所得稅事項（包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明。（8）涉及可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價值證明材料及主管稅務(wù)機關(guān)確認的虧損彌補情況說明。（9）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料。（10）涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（11）重組前連

9、續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明。（12）按會計準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與按會計準則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價值的暫時性差異專項說明。（13）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表。5.分立（1）企業(yè)分立的總體情況說明，包括分立方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)分立的商業(yè)目的。（2）被分立企業(yè)董事會、股東會(股東大會)關(guān)于企業(yè)分立的決議，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件。（3）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基

10、礎(chǔ)等相關(guān)資料。（4）12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書。（5）工商管理部門等有權(quán)機關(guān)認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。（6）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料。（7）涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報告或其他公允價值證明。（8）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)所得稅事項（包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明。（9）若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損，應(yīng)提供虧損彌補情況說明、被分立企業(yè)重組前凈資產(chǎn)和分立資產(chǎn)公允

11、價值的證明材料。（10）重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明。（11）按會計準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與按會計準則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價值的暫時性差異專項說明。（12）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表?！巨k理規(guī)范】1.受理納稅人提交資料齊全、符合法定形式，主管稅務(wù)機關(guān)第一稅務(wù)所受理納稅人申請并完成相關(guān)信息錄入。2.歸檔歸檔資料為報送的各項資料?！巨k理時限】重組業(yè)務(wù)完成年度所屬期企業(yè)所得稅年度申報時（其中：合并、分立中重組一方涉及注

12、銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前）?！咀⒁馐马棥?.企業(yè)破產(chǎn)清算不適用特殊性稅務(wù)處理政策。2.當(dāng)企業(yè)在非法定匯算清繳期間進行年度納稅申報時，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)第一稅務(wù)所進行申報。3.在電子稅務(wù)局申報企業(yè)年度納稅申報表時，如“A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表”企業(yè)重組相關(guān)欄次進行填報，系統(tǒng)將自動提示并帶出企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表。3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅【業(yè)務(wù)概述】依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)，可以在進入破產(chǎn)程序后向主管稅務(wù)機關(guān)提出困難減免稅申請。【設(shè)定依據(jù)】國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局2018年

13、第16號公告）【資料明細】房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅辦理報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請報告2申請減免稅的房產(chǎn)、土地權(quán)屬證明資料的原件3申請減免稅的房產(chǎn)、土地權(quán)屬證明資料的復(fù)印件4人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書原件5人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書復(fù)印件6指定管理人決定書原件7指定管理人決定書復(fù)印件【辦理規(guī)范】1.受理納稅人提交資料齊全、符合法定形式，稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請并完成減免稅信息審核。2.歸檔歸檔資料為報送資料清單中標注為歸檔的各項資料?！巨k理時限】10個工作日?！咀⒁馐马棥?.對于人民法院2020年7月2日后裁定受理的破產(chǎn)申請

14、，管理人可以依法向主管稅務(wù)機關(guān)申請自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)終結(jié)期間納稅人應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。2.符合稅收優(yōu)惠條件的破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準同意減免后，需要在減免稅所屬期間正確維護減免稅性質(zhì)代碼（“納稅人困難性減免土地稅”和“企業(yè)納稅困難減免房產(chǎn)稅”），并按規(guī)定進行納稅申報。3.申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的納稅人，向房產(chǎn)、土地所屬地主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提出減免稅申請或通過電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請；有跨區(qū)房產(chǎn)、土地需要向不同主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請的，向市稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅處提出減免稅申請。4.契稅【業(yè)務(wù)概述】企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可

15、享受改制重組有關(guān)契稅優(yōu)惠政策。【設(shè)定依據(jù)】財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知（財稅201817號）【資料明細】1.企業(yè)改制后公司承受原企業(yè)房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料原件2上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料復(fù)印件3改制前后的投資情況的證明材料2.事業(yè)單位改制企業(yè)承受原單位土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料原件2上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材

16、料復(fù)印件3改制前后的投資情況的證明材料3.公司合并后承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料原件2上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料復(fù)印件3改制前后的投資情況的證明材料4.公司分立后承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料原件2上級主管機關(guān)批準其改制、重組或董事會決議等證明材料復(fù)印件3改制前后的投資情況的證明材料5.企業(yè)破產(chǎn)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬減免征收契稅報送

17、資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1上級主管機關(guān)批準其破產(chǎn)或董事會決議等證明材料原件2上級主管機關(guān)批準其破產(chǎn)或董事會決議等證明材料復(fù)印件3債權(quán)人債務(wù)情況的證明材料（債權(quán)人提供）原件4債權(quán)人債務(wù)情況的證明材料復(fù)印件（債權(quán)人提供）5非債權(quán)人妥善安置原企業(yè)職工，簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的證明材料原件（非債權(quán)人提供）6非債權(quán)人妥善安置原企業(yè)職工，簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的證明材料復(fù)印件（非債權(quán)人提供）6.承受行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃

18、轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的證明材料復(fù)印件2縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的證明材料原件7.承受同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)的證明材料原件2同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)的證明材料復(fù)印件8.子公司承受母公司增資土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資（視同劃轉(zhuǎn)）的相關(guān)材料原件2母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資（視同劃轉(zhuǎn)）的相關(guān)材料復(fù)印件9. 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬免征契稅報送資料清單序號報送資料名稱必報條件報送歸檔查驗核銷備注1國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)相關(guān)文件原件2國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)相關(guān)文件復(fù)印件3改制前后的投資情況的證明材料原件4改制前后的投資情況的證明材料復(fù)印件【辦理規(guī)范】1.受理納稅人提交資料齊全、符合法定形式、申報表內(nèi)容填寫符合規(guī)定的，主管稅務(wù)機關(guān)第一稅務(wù)所（各區(qū)房地產(chǎn)交易中心）受理納稅人申請并完成優(yōu)惠信息錄入。2.歸檔歸檔資料為報送資料清單中標注為歸檔的各項資料?！巨k理時