我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的內(nèi)容及側(cè)重點

1、https:/我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的內(nèi)容及側(cè)重點我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的內(nèi)容及側(cè)重點摘 要：關(guān)聯(lián)方作為企業(yè)的一個特殊的交易對象，幾乎存在于我國每一個上市公司。關(guān)聯(lián)方交易往往具有很強(qiáng)的隱蔽性，不易被審計發(fā)現(xiàn)，因此關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收的常見手段之一。我國企業(yè)尤其是上市公司往往利用這一特點進(jìn)行非法的關(guān)聯(lián)方交易。究竟上市公司的關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)方交易審計是如何定義，目前條件下的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)側(cè)重哪些將是我們接下來需要探討的重點問題。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)方交易;上市公司審計一、 背景隨著改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和進(jìn)步，上市公司的數(shù)量也呈現(xiàn)如雨后春筍般的增長之勢。由于上市公司內(nèi)部

2、交易事項的需要，同時伴隨著關(guān)聯(lián)方關(guān)系的出現(xiàn)和關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生。因此上市公司的關(guān)聯(lián)方交易漸漸成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中普遍存在和經(jīng)常發(fā)生的一種現(xiàn)象。在上市公司的經(jīng)濟(jì)交易事項中，實際操作的關(guān)聯(lián)方交易往往具有很強(qiáng)的隱蔽性、高風(fēng)險性和不公允性。概括來講就是，上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以違背市場競爭的不公允的價格為基礎(chǔ)，同時不易被審計人員察覺和發(fā)現(xiàn)，而一旦出現(xiàn)非法的關(guān)聯(lián)方交易便會對我國的上市公司經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)秩序、國有資產(chǎn)和國家稅收、上市公司經(jīng)營者和投資者甚至是股東及廣大股民造成嚴(yán)重的損害。同時，對于和上市公司有直接利益關(guān)系的注冊會計師而言，上市公司的關(guān)聯(lián)方交易對審計風(fēng)險、審計質(zhì)量和審計程序產(chǎn)生的影響更是重大和不

3、可忽視的。二、 上市公司關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易我國財政部頒布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36 號 關(guān)聯(lián)方披露 作了如下規(guī)定：在企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)管理中，如若一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或?qū)嵤┲卮笥绊?，便可將其定義為關(guān)聯(lián)方;如若兩方或多方受同一控制，也可以將其定義為關(guān)聯(lián)方。上市公司關(guān)聯(lián)方交易是指，無論是否收取價款，發(fā)生在上市公司的關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的行為。當(dāng)然，國家允許上市公司合法且充分披露的關(guān)聯(lián)方交易，審計并不需要關(guān)注企業(yè)的每一筆關(guān)聯(lián)交易，只需要對重大關(guān)聯(lián)方交易予以充分關(guān)注。從以上關(guān)聯(lián)方及上市公司關(guān)聯(lián)方交易概念的分析中，我們不難推測出上市公司關(guān)聯(lián)方交易具有的以下三大特征。首先，上市

4、公司關(guān)聯(lián)方交易是一種高風(fēng)險的特殊交易。其次，關(guān)聯(lián)方交易是不公允、非市場的交易。由于關(guān)聯(lián)方之間有著相互牽制的利益關(guān)系，決定了關(guān)聯(lián)交易無法在正常市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行交易和競爭，交易價格有失公允性。最后，關(guān)聯(lián)方交易其實是一種主體特定且合法，而客體多樣的交易活動。三、 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的內(nèi)容https:/(一) 關(guān)聯(lián)方交易審計的概念概括而言，關(guān)聯(lián)方交易審計是對企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，以及對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計。也就是說，注冊會計師要對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的價格、原因、能力和關(guān)聯(lián)方處置方案等各方面進(jìn)行審查，從而確定企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的合法性、合理性和效益性。在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計時，主要涉及到的

5、內(nèi)容包括：審查上市公司的關(guān)聯(lián)方交易是否依法進(jìn)行;審查上市公司提供的與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的財務(wù)報表、各項合同、資產(chǎn)清單等是否是真實可靠的;檢查驗資評估活動和驗資報告的真實性與合理性等。(二)目前條件下關(guān)聯(lián)方交易審計的側(cè)重點在實際工作的審計中，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的準(zhǔn)確判斷是進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計的第一步。在當(dāng)前條件下的關(guān)聯(lián)方審計工作中，注冊會計師在著手審計一所上市公司之前，首先對上市公司的基本情況做一個了解，特別是有眾多分公司和子公司的大型企業(yè)集團(tuán)，因為關(guān)聯(lián)企業(yè)眾多，要事先判斷可能存在潛在關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)交易的情況。然后，在開始實施審計程序時，審計人員全面了解整個企業(yè)的規(guī)章協(xié)議等內(nèi)容、當(dāng)前主要的業(yè)務(wù)方

6、向和企業(yè)今后發(fā)展策略等問題，從而分析可能產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的可能性。同時在判斷識別關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時保持審計應(yīng)有的獨立性和職業(yè)懷疑。為了避免被審計單位認(rèn)為對注冊會計師已識別的關(guān)聯(lián)方交易只有披露即可的態(tài)度，審計人員也要重點檢查已確定的關(guān)聯(lián)方交易的披露是否充分，否則也會對報表信息使用者造成巨大的消極作用。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，“在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。”但是在實際操作中，大部分上市公司在涉及關(guān)聯(lián)方交易的地方盡量不披露，對報表使用者造成誤導(dǎo)，不能真正意義上的看清企業(yè)的真實交易狀況，這嚴(yán)重影響了關(guān)聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計

7、師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關(guān)聯(lián)方交易是否全面，避免出現(xiàn)對關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況;二是，對于涉及關(guān)聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經(jīng)濟(jì)決策。這嚴(yán)重影響了關(guān)聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關(guān)聯(lián)方交易是否全面，避免出現(xiàn)對關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況;二是，對于涉及關(guān)聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經(jīng)濟(jì)決策。(作者單位：遼寧省邊防總隊大連灣邊防檢查站)參考文獻(xiàn)：2 張麗艷，路世昌. 上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其審計研究J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，(2https:/1).3 葉玫麟，袁芳，歐燕林. 芻議我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審