非流動負(fù)債資料講解(powerpoint 104頁)

1、八章練習(xí)(linx)n某企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算，增值稅的稅率為17%，消費(fèi)稅的稅率為10%，營業(yè)稅的稅率為5%，企業(yè)銷售商品的價(jià)格中均不含應(yīng)向購買者收取(shuq)的增值稅銷項(xiàng)稅額，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：n1、向乙企業(yè)采購A種材料，貨款850000，增值稅144500，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，貨物尚未到達(dá)，貨款已經(jīng)支付。第一頁，共一百零五頁。n2、乙企業(yè)采購(cigu)B種材料，價(jià)款50000元，增值稅8500元，材料已到并驗(yàn)收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票。n3、企業(yè)銷售甲產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)250元，單位銷售成本150元，該產(chǎn)品按規(guī)定需繳納消費(fèi)稅，匯款尚未收到。n4、支付上述采

2、購B材料貨款。第二頁，共一百零五頁。n5、購入設(shè)備一臺，貨款90萬，增值稅款153000元，發(fā)生安裝費(fèi)3000元，款項(xiàng)以用存款支付，設(shè)備已交付使用。n6、收購農(nóng)副產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款160000元，農(nóng)副產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。n7、企業(yè)委托丁企業(yè)加工原材料，原材料成本130000元，加工費(fèi)用50000元，增值稅8500元，由受托企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費(fèi)和增值稅以用銀行存款支付。月末，出售(chshu)全部該材料，收到價(jià)款250000，增值稅42500元。第三頁，共一百零五頁。n8、企業(yè)出口(ch ku)D產(chǎn)品，該產(chǎn)品不需繳納消費(fèi)稅，價(jià)格650000元，銷售成本

3、為400000元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，企業(yè)收到退回的稅款18000元，經(jīng)批準(zhǔn)可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。第四頁，共一百零五頁。n9、出售一棟辦公用房，原價(jià)15000000元，已提折舊11000000元，出售所得收入9550000元，清理費(fèi)用支出60000元，房屋已清理完畢，收支均通過銀行存款支付。n編制會計(jì)分錄，核算(h sun)企業(yè)應(yīng)交的增值稅。第五頁，共一百零五頁。第九章第九章 非流動非流動(lidng)(lidng)負(fù)債負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)n本章介紹(jisho)非流動負(fù)債的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。n通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：n非流動負(fù)債的性質(zhì)與

4、種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類n借款費(fèi)用的金額確定與會計(jì)處理一般問題借款費(fèi)用的金額確定與會計(jì)處理一般問題n長期借款的會計(jì)處理長期借款的會計(jì)處理n應(yīng)付債券的會計(jì)處理應(yīng)付債券的會計(jì)處理n借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理第六頁，共一百零五頁。第一節(jié)第一節(jié) 非流動非流動(lidng)負(fù)債概述負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)債券債券第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券債券第五節(jié)長期應(yīng)付款第五節(jié)長期應(yīng)付款第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債第九章 非流動負(fù)債第七節(jié)第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化第七頁，共一百零五頁。第一節(jié)第一節(jié) 非流動非流動

5、(lidng)負(fù)債概述負(fù)債概述第八頁，共一百零五頁。第一節(jié) 非流動(lidng)負(fù)債概述非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2第九頁，共一百零五頁。非流動負(fù)債(f zhi)的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外(ywi)的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上償還期限在一年以上的債務(wù)。與流動負(fù)債相比，非流動負(fù)債具有償還期限較長、金額較大的特點(diǎn)非流動負(fù)債具有償還期限較長、金額較大的特點(diǎn)。這就決定了其會計(jì)處理也具有不同于流動負(fù)債的特點(diǎn)。由于非流動負(fù)債的償還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較

6、大，因而從理論上講，非流動負(fù)債宜按其非流動負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬。由于非流動負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量，對于如實(shí)(rsh)反映反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，便顯得十分重要。才外，非流動負(fù)債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。因而非流動負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動負(fù)債，也可能非流動負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動負(fù)債，也可能是非流動負(fù)債是非流動負(fù)債。常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第十頁，共一百零五頁。第一節(jié) 非流動(lidng)負(fù)債概述非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性

7、質(zhì)與種類1與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2第十一頁，共一百零五頁。企業(yè)(qy)對外借款，承擔(dān)債務(wù)，要發(fā)生一定的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是指企業(yè)借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額額。與非流動負(fù)債(f zhi)有關(guān)的借款費(fèi)用非流動負(fù)債的期限長，而且一般金額較大，因而利息(lx)是一項(xiàng)很重要的因素。利息(lx)的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。第十二頁，共一百零五頁。復(fù)利復(fù)利是一種將前期利息加入后期(huq)本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。計(jì)算公式如下：單

8、利(dnl)和復(fù)利1單利利息本金利率計(jì)息期數(shù)本利和本金 （利率計(jì)息期數(shù)）1n本利和本金 （利率）單利單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)(chngf)以后期間的利息。計(jì)算公式如下：若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有(1)nRPi第十三頁，共一百零五頁。所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)(tngsh)點(diǎn)的價(jià)值差額。現(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。在計(jì)算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下：式中，i為利率；n為期數(shù)； 稱為(chn wi)復(fù)利終值系數(shù)，可記為 ； 稱為復(fù)利終值

9、系數(shù)，可記為 ?，F(xiàn)值與終值(1(1nnii終值現(xiàn)值 )現(xiàn)值終值 )(1ni ), i nCF現(xiàn)值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是(jish)本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。(1ni ), i nDF第十四頁，共一百零五頁。在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為(chn wi)年金年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：年

10、金第十五頁，共一百零五頁。與非流動負(fù)債(f zhi)有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理（1）借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購置資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用資本化，會使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購置資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本成本非流動負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長期資產(chǎn)而借入的，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用費(fèi)用化，會導(dǎo)致還款前的各個(gè)會計(jì)期間，由

11、于巨額的借款費(fèi)用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費(fèi)用化不利于正確反映各期損益。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化借款費(fèi)用的費(fèi)用化第十六頁，共一百零五頁。國際國際(guj)會計(jì)準(zhǔn)則第會計(jì)準(zhǔn)則第23號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用：借款費(fèi)用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對于那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用允許予以資本化。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間，才能達(dá)到可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。與非流動(lidng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理（2）我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)

12、準(zhǔn)則第17號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用(fi yong)：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第十七頁，共一百零五頁。第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款第十八頁，共一百零五頁。第二節(jié) 長期借款長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理2第十九頁，共一百零五頁。長期借款的性質(zhì)(xngzh)與核算內(nèi)容長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限(qxin)在1年以上的款項(xiàng)。為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，

13、取得長期借款應(yīng)記入該科目貸方，償還(chnghun)長期借款則記入該科目借方。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負(fù)債，應(yīng)貸記“長期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。第二十頁，共一百零五頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第二十一頁，共一百零五頁。第三節(jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的折

14、價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第二十二頁，共一百零五頁。應(yīng)付債券(zhiqun)的性質(zhì)債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券(yuji zhngqun)。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)(yugun)證券管理結(jié)構(gòu)核準(zhǔn)。為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請信托人充當(dāng)債券持有者的權(quán)益代表。信托人一般是銀行或大信托公司。債券的發(fā)行均附有契約，以說明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔(dān)保的抵押限制。債

15、券發(fā)行公司如果違法契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護(hù)債券投資者的利益。第二十三頁，共一百零五頁。按有無擔(dān)保品，按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。應(yīng)付債券(zhiqun)的分類按是否記名，按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)應(yīng)付付債債券券第二十四頁，共一百零五頁。第三節(jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性

16、質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第二十五頁，共一百零五頁。債券的發(fā)行價(jià)格、市場利率(ll)與實(shí)際利率(ll)（1）債券的發(fā)行價(jià)格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。債券的發(fā)行價(jià)格受很多因素的影響，除了債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式之外，發(fā)行企業(yè)自身的信用狀況(zhungkung)、資本結(jié)構(gòu)等也會影響債券的發(fā)行價(jià)格。就企業(yè)外部來說，資本市場上的

17、利率水平、供求關(guān)系等，也是影響債券發(fā)行價(jià)格的重要因素。債券發(fā)行價(jià)格(jig)與市場利率的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場利率。債券的到期償還面值按票面利息按市場發(fā)行價(jià)格市場利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值第二十六頁，共一百零五頁。債券的發(fā)行價(jià)格、市場利率(ll)與實(shí)際利率(ll)（2）債券的實(shí)際利率(ll)是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率(ll)（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率(ll)與市場利率(ll)之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會計(jì)處理的方法。第二種方法是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)

18、金額第二種方法是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額(jn )，而是一次性全部計(jì)入，而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場利率。交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種：第一種是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始第一種是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場利率。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系可表示如下：第二十七頁，共一百零五頁。分期付息債券按面值發(fā)行分期付息債券按面值發(fā)行 對于分期付息債券來說，如果債券的票面利率

19、(ll)正好等于其市場利率(ll)，則該種債券必然按面值發(fā)行。反過來，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率(ll)必然等于其票面利率(ll)。分期付息債券折價(jià)發(fā)行分期付息債券折價(jià)發(fā)行 一般企業(yè)在確定其債券的票面利率時(shí)，會盡可能使其與市場利率相一致。但債券從印制到發(fā)行要經(jīng)歷一段時(shí)間，而市場利率經(jīng)常(jngchng)變動。因而，債券發(fā)行時(shí)的市場利率常常高于或低于債券的票面利率。債券的發(fā)行價(jià)格就會相應(yīng)低于或高于債券的面值。債券按低于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行；按高于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)分期付息債券的市場利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差當(dāng)分期付息債券的市

20、場利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。為債券折價(jià)。分期付息債券溢價(jià)發(fā)行分期付息債券溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的市場當(dāng)債券的市場(shchng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。值，兩者之差為債券溢價(jià)。分期付息債券的發(fā)行第二十八頁，共一百零五頁。第三節(jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息

21、債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第二十九頁，共一百零五頁。利息的確認(rèn)涉及(shj)本期金額的確定以及本期利息應(yīng)歸屬何種會計(jì)要素這兩個(gè)方面的問題。 分期付息債券折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息分期付息債券折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息 在債券按折價(jià)發(fā)行的情況(qngkung)下，應(yīng)付債券折價(jià)在本質(zhì)上是借款成本的一部分。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券時(shí)所得現(xiàn)金低于債券的面值，而債券到期時(shí)必須按面值償還。因此債券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息；二是債券的折價(jià)。債券折價(jià)所代表的利息雖然在債券到期時(shí)才付給債券持有者，但它是與債券的全部存續(xù)期間相聯(lián)系的，因而應(yīng)將其在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偅D(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。

22、分期付息債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息分期付息債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息(lx)如果債券溢價(jià)發(fā)行，則意味著債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)所得款項(xiàng)高于債券的面值，而在債券到期時(shí)只需按面值償還本金（此外要分期或到期一次支付債券的票面利息）。因此，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)?。分期付息債券的利息第三十頁，共一百零五頁。第三?jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的

23、折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第三十一頁，共一百零五頁。按直線法攤銷債券折價(jià)按直線法攤銷債券折價(jià)采用(ciyng)直線法攤銷債券折價(jià)，就是將債券折價(jià)總額平均攤?cè)敫髌谵D(zhuǎn)為利息費(fèi)用。按直線法攤銷債券溢價(jià)按直線法攤銷債券溢價(jià)采用直線法攤銷債券溢價(jià)，就是將債券溢價(jià)總額(zng )平均攤?cè)敫髌冢詻_減各期的利息費(fèi)用。分期付息債券(zhiqun)折價(jià)與溢價(jià)的攤銷：直線法采用直線法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，操作較簡單。但這種方法存在一個(gè)概念上的缺陷，即每期確認(rèn)的利息費(fèi)用完全相同。從債券的賬面價(jià)值看，折價(jià)攤銷會使債券的賬面價(jià)值

24、遞增，而溢價(jià)攤銷會使債券的賬面價(jià)值遞減。也就是說，公司債券的各期賬面價(jià)值是不相等的，所以在利率相同的情況下，各期確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)該不同。 第三十二頁，共一百零五頁。用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，能夠克服直線法的不足。實(shí)際利率法的要點(diǎn)是：以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息(lx)費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息(lx)相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會使各期的利息(lx)費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動而變動。 按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)(zh ji)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。分期付息債券

25、折價(jià)(zh ji)與溢價(jià)的攤銷：實(shí)際利率法第三十三頁，共一百零五頁。第三節(jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第三十四頁，共一百零五頁。分期付息(f x)債券的償還到期償還到期償還企業(yè)(qy)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)(qy)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。提前償還提前償還企業(yè)發(fā)行(

26、fhng)的一次還本債券可能于到期之前即償還。企業(yè)提前償還債券的主要目的，在于解除未來的利息負(fù)擔(dān)。在市場利率降低的情況下，企業(yè)能按低于原發(fā)行(fhng)債券利率的條件借入款項(xiàng)，以所得款項(xiàng)提前償還舊的公司債券，從而獲取經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)提前償還債券所支付的款項(xiàng)，一般不等于債券的賬面價(jià)值。如果企業(yè)按高于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回?fù)p失；反之，如果按低于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回收益。第三十五頁，共一百零五頁。第三節(jié) 應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一一分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行二二分期付息債券的利息分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)

27、與溢價(jià)的攤銷分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四分期付息債券的償還分期付息債券的償還五到期一次付息債券到期一次付息債券六第三十六頁，共一百零五頁。到期一次付息債券：票面利息(lx)按復(fù)利計(jì)算如果規(guī)定到期一次付息債券的利息按復(fù)利計(jì)算，則與分期付息債券一樣，在票面利率等于(dngy)市場利率時(shí)，債券按面值發(fā)行；票面利率小于市場利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行；票面利率大于市場利率時(shí)，債券溢價(jià)發(fā)行。不同的是，債券的應(yīng)計(jì)利息(lx)需要作為一項(xiàng)長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息(lx)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。第三十七頁，共一百零五頁。到期(do q)一次付息債券：票面利息按單利計(jì)算到期一次付息債券的票面利息按單

28、利計(jì)算的情況下，債券的發(fā)行價(jià)格如按復(fù)利折算，由于計(jì)算到期本利和的方法與計(jì)算現(xiàn)值的方法口徑不一致，即使市場利率(ll)等于票面利率(ll)，債券也不能按面值發(fā)行，而只能折價(jià)發(fā)行。反過來說，如果債券按面值發(fā)行，則市場利率(ll)并不等于票面利率(ll)，而是小于票面利率(ll)。但是，由于一次付息的債券只在到期時(shí)付息，按復(fù)利折算債券現(xiàn)值，其期數(shù)如何確定，具有較大的人為因素。企業(yè)發(fā)行(fhng)的到期一次還本付息債券，有些是按照債券面值發(fā)行(fhng)的，有些則是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行(fhng)的。在這種情況下，溢折價(jià)的攤銷方法也有直線法和實(shí)際利率法。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，

29、并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余價(jià)值。攤余價(jià)值是指初始入賬金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)以后的余額。第三十八頁，共一百零五頁。到期一次付息(f x)債券的利息費(fèi)用：按面值發(fā)行企業(yè)按面值(min zh)發(fā)行債券，各期利息費(fèi)用的確認(rèn)有票面利率法票面利率法和實(shí)際利率實(shí)際利率法法兩種。采用票面利率法確認(rèn)各期的利息費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息支出，并采用票面利率法確認(rèn)各期的利息費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息支出，并確認(rèn)為利息費(fèi)用確認(rèn)為利息費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目。在債券利息支出數(shù)額不是很大的情況下，一般可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)債券利息

30、費(fèi)用；如果(rgu)數(shù)額很大，則應(yīng)分月結(jié)轉(zhuǎn)。采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的利息費(fèi)用，應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的利息費(fèi)用，應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始入賬金額作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率終值，以債券的初始入賬金額作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率。企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同；然后按照初始投資成本或攤余價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算利息支出，確認(rèn)利息費(fèi)用。第三十九頁，共一百零五頁。到期一次付息債券(zhiqun)的利息費(fèi)用：溢價(jià)發(fā)行企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)為票面

31、利息與溢價(jià)攤銷額的差額。企業(yè)發(fā)行一次還本付息的債券，溢價(jià)攤銷的方法(fngf)有直線法直線法和實(shí)際利率法實(shí)際利率法兩種。采用直線法直線法攤銷債券溢價(jià)，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價(jià)平均攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)各期利息(lx)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息(lx)貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目；按溢價(jià)攤銷額，借記“應(yīng)付債券溢價(jià)”科目；按票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，與債券按面值發(fā)行情況下的實(shí)際利率法相同。第四十頁，共一百零五頁。到期一次付息債券的利息費(fèi)用：折價(jià)(zh ji)發(fā)行企業(yè)折價(jià)發(fā)行企業(yè)折價(jià)發(fā)行(fhng)債券的利息費(fèi)用，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和債券的利息費(fèi)

32、用，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。企業(yè)發(fā)行一次還本付息的債券，折價(jià)攤銷的方法也有直線法直線法和實(shí)際利率法實(shí)際利率法兩種。采用直線直線(zhxin)法法攤銷債券折價(jià)，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目；按折價(jià)攤銷額，貸記“應(yīng)付債券折價(jià)”科目；按票面利息與折價(jià)攤銷額之和，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)，與債券按面值發(fā)行情況下的實(shí)際利率法相同。第四十一頁，共一百零五頁。第四節(jié)第四節(jié) 分期還本債券分期還本債券第九章 非流動(lidng)負(fù)債第四十二頁，共一百零五頁。第四節(jié) 分期還本(hun bn)債券分期還本債券發(fā)行價(jià)格的

33、確定分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一一分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷二二分期還本債券的提前償付分期還本債券的提前償付三第四十三頁，共一百零五頁。分期還本債券(zhiqun)發(fā)行價(jià)格的確定與到期(do q)一次還本債券一樣，分期還本債券的發(fā)行價(jià)格是債券的本金與票面利息按發(fā)行時(shí)的市場利率折算的現(xiàn)值。所不同的是，分期還本債券的本分期還本債券的本金要按不同的到期日分別計(jì)算現(xiàn)值金要按不同的到期日分別計(jì)算現(xiàn)值；在分期支付利息的情況下，各期支付的利息金額不同，因而也需要分別計(jì)算現(xiàn)值。有時(shí)為了簡化計(jì)算，可以將分期還本債券視為多批到期一次還本債券，分別(fnbi)計(jì)算各批債券的發(fā)行價(jià)格。第

34、四十四頁，共一百零五頁。第四節(jié) 分期還本(hun bn)債券分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一一分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷二二分期還本債券的提前償付分期還本債券的提前償付三第四十五頁，共一百零五頁。分期(fn q)還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷，也有直線法與實(shí)際利率法兩種方法。 直線法直線法對于分期還本債券來說，由于各期應(yīng)付債券的面值余額不同，因而不能簡單地將溢價(jià)或折價(jià)總額在各期平均分?jǐn)?。這種情況下采用直線法攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各期債券應(yīng)付債券面值余額大小。因而，用于攤銷分期還本債券溢價(jià)或折價(jià)的直線法，又可稱為“債券流通法”或“金額(jn )期間法”。實(shí)

35、際利率法實(shí)際利率法按實(shí)際利率法攤銷分期還本債券的溢價(jià)(y ji)或折價(jià)，要以期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（面值加上未攤銷溢價(jià)(y ji)減去未攤銷折價(jià)）乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期支付的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的溢價(jià)(y ji)或折價(jià)。分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷第四十六頁，共一百零五頁。分期還本債券(zhiqun)的提前償付分期還本債券也可以提前償付。企業(yè)提前償付分期還本債券之后，應(yīng)注銷債券的賬面價(jià)值，即沖銷債券的面值與未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)提前償付債券的損益。其會計(jì)處理(chl)的關(guān)鍵在于確定未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。未攤銷溢價(jià)或折價(jià)的確定與企

36、業(yè)采用的攤銷方法有關(guān)。在直線法下，債券溢價(jià)或折價(jià)是按各期流通在外債券的面值余額比例攤銷的，因而提前(tqin)償付債券應(yīng)分?jǐn)偟奈磾備N溢價(jià)或折價(jià)，也應(yīng)按相同的方法確定。第四十七頁，共一百零五頁。第五節(jié)第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券第九章 非流動(lidng)負(fù)債第四十八頁，共一百零五頁。第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券的償付四第四十九頁，共一百零五頁?？赊D(zhuǎn)換債券(zhiqun)的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后(zhhu)，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行

37、企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。對于可轉(zhuǎn)換債券持有人可轉(zhuǎn)換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而(yn r)可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)格上漲時(shí)，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。對于債券發(fā)行企業(yè)債券發(fā)行企業(yè)來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)

38、，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，從這個(gè)意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場利從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。第五十頁，共一百零五頁。第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券的償付四第五十一頁，共一百零五頁?？赊D(zhuǎn)換債券(zhiqun)發(fā)行時(shí)的會計(jì)處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；而是不確

39、認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。 確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值采用這種方法(fngf)，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。采用這種方法(fngf)的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。采用這種方法的主要理由是：債券發(fā)行企業(yè)無法預(yù)知債券持有者何時(shí)行使轉(zhuǎn)換權(quán)，因而轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值應(yīng)與債券溢價(jià)或折價(jià)一樣，在債券存續(xù)期間(qjin)攤銷。轉(zhuǎn)換權(quán)沒有獨(dú)立的市價(jià)，入

40、賬價(jià)值難以確定。轉(zhuǎn)換權(quán)與債券密不可分，債券持有者要行使轉(zhuǎn)換權(quán)，就必須放棄債權(quán)，因而沒有必要單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。采用這種方法，也就是將可轉(zhuǎn)換債券視同不可轉(zhuǎn)換債券，作同樣的會計(jì)處理。可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行第五十二頁，共一百零五頁。第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券的償付四第五十三頁，共一百零五頁。當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價(jià)值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。問題的關(guān)鍵(gunjin)是企業(yè)是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。對此

41、，有賬面價(jià)值法賬面價(jià)值法與市價(jià)法市價(jià)法兩種會計(jì)處理方法。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法要求采用賬面價(jià)值法。 賬面價(jià)值法賬面價(jià)值法 這種方法的特點(diǎn)是：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。1.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可(bk)分離的交易，因而無損益可言?？赊D(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：賬面(zhn min)價(jià)值法第五十四頁，共一百零五頁。市價(jià)法市價(jià)法這種方法的特點(diǎn)是：換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市

42、價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票的入賬價(jià)值與債券的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。其理由主要有兩個(gè)：債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)。1.債券的轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(yw)，而且股票與債券的市價(jià)比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換損益。可轉(zhuǎn)換債券(zhiqun)的轉(zhuǎn)換：市價(jià)法第五十五頁，共一百零五頁。第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券的償付四第五十六頁，共一百零五頁?？赊D(zhuǎn)換(zhunh

43、un)債券發(fā)行后，除了債券持有者按規(guī)定主動將債券轉(zhuǎn)換(zhunhun)為發(fā)行企業(yè)的股票之外，還可能發(fā)生提前償付與誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換(zhunhun)的業(yè)務(wù)。至于到期償付，與一般債券類似，這里不再重復(fù)。 提前償付提前償付 可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。對于這種提前償付的性質(zhì)，有兩種不同的觀點(diǎn)。與此相應(yīng)，對這種業(yè)務(wù)的會計(jì)處理也有兩種不同的方法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。1.另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價(jià)

44、值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價(jià)值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)值的波動而發(fā)生(fshng)變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。可轉(zhuǎn)換(zhunhun)債券的償付：提前償付第五十七頁，共一百零五頁?？赊D(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換稱為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高(t go)轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。 可轉(zhuǎn)換債券(zhiqun)的償付：誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換與一般轉(zhuǎn)換一樣，誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的會計(jì)(kui j)處理方法有

45、賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。 第五十八頁，共一百零五頁。第六節(jié)第六節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款第五十九頁，共一百零五頁。第六節(jié) 長期(chngq)應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款1應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款2第六十頁，共一百零五頁。長期應(yīng)付款是指企業(yè)(qy)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)充貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。為了核算各種長期應(yīng)付款，企業(yè)(qy)可以設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。 第六

46、十一頁，共一百零五頁。補(bǔ)償貿(mào)易是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國外設(shè)備所發(fā)生的長期應(yīng)付款項(xiàng)。它包括從國外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國外的運(yùn)雜費(fèi)等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額。企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款(hi kun)方式，用出口產(chǎn)品所得收入歸還。 應(yīng)付(yng f)補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款第六十二頁，共一百零五頁。第六節(jié) 長期(chngq)應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款1應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款2第六

47、十三頁，共一百零五頁。應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式組如固定資產(chǎn)(gdngzchn)而形成的長期負(fù)債。 應(yīng)付融資(rn z)租賃款（1）企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金(zjn)，全部租金(zjn)一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。 按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者

48、作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 第六十四頁，共一百零五頁。最低租賃付款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格(jig)也應(yīng)包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值

49、是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 應(yīng)付(yng f)融資租賃款（2）從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目(km)實(shí)質(zhì)上是“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。 承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 第六十五頁，共一百零

50、五頁。四、預(yù)計(jì)四、預(yù)計(jì)(yj)負(fù)債的計(jì)量負(fù)債的計(jì)量n或有事項(xiàng)按照前述標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。n如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定。n如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。n如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。第六十六頁，共一百零五頁。五、或有事項(xiàng)五、或有事項(xiàng)(shxing)的內(nèi)

51、容及會的內(nèi)容及會計(jì)處理計(jì)處理或有事項(xiàng)主要(zhyo)有以下內(nèi)容。n（一）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)n（二）未決訴訟和未決仲裁n（三）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)n（四）虧損合同第六十七頁，共一百零五頁。（一）財(cái)產(chǎn)(cichn)擔(dān)保債務(wù)n企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他(qt)單位擔(dān)保向銀行或其他(qt)金融機(jī)構(gòu)借款，如果在到期日其他(qt)單位償還了借款，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任；如果其他(qt)單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)為其他(qt)單位償還借款的債務(wù)。一般來說，被擔(dān)保的債務(wù)到期時(shí)，被擔(dān)保的其他(qt)單位能夠償還債務(wù)，即該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。也就是說，企業(yè)在

52、以財(cái)產(chǎn)為其他(qt)單位作擔(dān)保時(shí)，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。第六十八頁，共一百零五頁。（二）未決訴訟(s sn)和未決仲裁n當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；同時(shí)，如果企業(yè)基本確定賠償?shù)慕痤~(jn )能夠全部或部分由第三方補(bǔ)償，則應(yīng)將獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~(jn )確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，沖減賠償支出，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目，但是，確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)額不應(yīng)超過很可能賠償?shù)慕痤~(jn )。反之，如

53、果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴，則不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，也就是說，在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。第六十九頁，共一百零五頁。（三）產(chǎn)品質(zhì)量(chn pn zh lin)擔(dān)保債務(wù)n企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理(xil)或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。第七十頁，共一百零五頁。（四）虧損(ku sn)合同n虧損合同(h tong)是指企業(yè)在履行合同(h tong)義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同(h tong)

54、。當(dāng)發(fā)生虧損合同(h tong)時(shí)，如果合同(h tong)存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果合同(h tong)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同(h tong)相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第七十一頁，共一百零五頁。六、或有事項(xiàng)六、或有事項(xiàng)(shxing)的披露的披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yngdng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：n（一）預(yù)計(jì)負(fù)債。n（二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。第七十二頁，共一百零五頁。（一）預(yù)計(jì)(yj)負(fù)債n1預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。n2各類預(yù)計(jì)負(fù)債的

55、期初、期末余額和本期變動情況。n3與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額(jn )和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額(jn )。第七十三頁，共一百零五頁。（二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)(jngj)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）n1或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。n2經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。n3或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。n在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些(zhxi)信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些

56、(zhxi)信息的事實(shí)和原因。第七十四頁，共一百零五頁。第六節(jié) 或有負(fù)債(f zhi)第七十五頁，共一百零五頁。一、或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)(shxing)的性質(zhì)的性質(zhì)n或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成(xngchng)的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。n或有事項(xiàng)作為一種狀況，對企業(yè)來說，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。第七十六頁，共一百零五頁。二、潛在二、潛在(qinzi)的權(quán)利與或有資產(chǎn)的權(quán)利與或有資產(chǎn)n或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)潛在的權(quán)利潛在的權(quán)利，在未來可能轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)(zchn)，也可能無法轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)(zchn)。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的

57、規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)(zchn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(zchn)，只是作為或有資產(chǎn)(zchn)處理。n或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。n或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。第七十七頁，共一百零五頁。三、義務(wù)的確認(rèn)三、義務(wù)的確認(rèn)(qurn)與或有負(fù)債與或有負(fù)債n或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，也可能是潛在的義務(wù)。n或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)現(xiàn)實(shí)的義

58、務(wù)，是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。例如，企業(yè)為其他單位提供了債務(wù)擔(dān)保。如果該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。不能滿足上述確認(rèn)條件(tiojin)的或有事項(xiàng)只能作為或有負(fù)債處理。n或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。第七十八頁，共一百零五頁。n按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)果的可能性分為四個(gè)檔次：n（1）基本確定，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于95%至小于1

59、00%；n（2）很可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于50%至小于或等于95%；n（3）可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于5%至小于或等于50%；n（4）極小可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于0%至小于或等于5%。n或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)(yw)，在符合一定條件下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債以后，應(yīng)通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上以“預(yù)計(jì)負(fù)第七十九頁，共一百零五頁。四、預(yù)計(jì)負(fù)債四、預(yù)計(jì)負(fù)債(f zhi)的計(jì)量的計(jì)量n或有事項(xiàng)按照(nzho)前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。n如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定。n如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍

60、，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。n如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。第八十頁，共一百零五頁。五、或有事項(xiàng)五、或有事項(xiàng)(shxing)的內(nèi)容及會的內(nèi)容及會計(jì)處理計(jì)處理或有事項(xiàng)主要有以下內(nèi)容。n（一）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)(zhiw)n（二）未決訴訟和未決仲裁n（三）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)n（四）虧損合同第八十一頁，共一百零五頁。（一）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保(dnbo)債務(wù)n企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其