企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略2

1、目 錄摘要.3關(guān)鍵詞.3一、稅務(wù)籌劃的概念.4二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容.5三、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因.5四、稅務(wù)籌劃的特征.5五、稅務(wù)籌劃方法.6六、籌劃的現(xiàn)實(shí)意義.12結(jié)論、.14致謝、.15參考文獻(xiàn)、.16 摘 要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，迎接挑戰(zhàn)是每個(gè)企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問題。由于在經(jīng)營(yíng)能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系，從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實(shí)踐中，由于存在認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象

2、。究其原因在于目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的理論研究、實(shí)踐推廣還剛剛起步，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問題。 關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 策略一、稅務(wù)籌劃的概念在發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。而在我國(guó)，還處在初級(jí)階段，但不論法人、還是自然人，對(duì)稅務(wù)籌劃越來越關(guān)注已是不爭(zhēng)的事實(shí)。何為稅務(wù)籌劃，國(guó)際上對(duì)概念的描述也不進(jìn)一致。以下是幾種代表性的觀點(diǎn)：（一）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)（IBFD）是這樣定義的：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)交納最地的稅收?！保ǘ┯《仁鼊?wù)專家N.J.雅薩斯威認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是：“納稅人通

3、過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括見面在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享的最大的稅收利益?！保ㄈ┝硪晃挥《葘＜褽.A.史林瓦斯認(rèn)為，“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，稅務(wù)已成為重要的花莖因素致意，對(duì)企業(yè)是機(jī)遇，也是威脅?！保ㄋ模┟绹?guó)南加洲大學(xué)W.B.梅格斯認(rèn)：“稅務(wù)籌劃是人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納最少的稅收?！备鶕?jù)以上內(nèi)容可以得出稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃即包括節(jié)稅、也包括避稅、還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。節(jié)稅有三層含義：1.在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅

4、收總量最??；2.在業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，支付的稅收總量相對(duì)最?。?.延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負(fù)不會(huì)減少，但相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無息貸款。避稅是指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。所以通過對(duì)避稅問題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。避稅實(shí)際存在三種情況：1.表面合法實(shí)質(zhì)是違

5、法的。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。2.非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會(huì)使國(guó)家稅收蒙受損失，但因?yàn)橛诜o據(jù)，稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。3.表面合法實(shí)屬違法避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國(guó)際稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過"掛靠"和&quo

6、t;虛設(shè)機(jī)構(gòu)"，以合法之名行逃稅之實(shí)。對(duì)這類避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按偷逃稅論處。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。下面是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征： 1.稅負(fù)是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)移是各種經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人的不一致。 3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，因?yàn)檎n稅是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給別人，以維護(hù)和增加自身

7、的利益。二、稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)不同的劃分表追，稅務(wù)籌劃可以有不同的分類，一般有以下幾種：（一）按稅務(wù)籌劃的主體分類，分為企業(yè)（含事業(yè)單位）和個(gè)人兩類。（二）按稅務(wù)籌劃期限分類，可以分為短期稅務(wù)籌劃和長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃。長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃一般以一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期為界限。（三）按稅務(wù)籌劃的區(qū)域分類，既按稅收管轄權(quán)分類，可以分為國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃和國(guó)際稅務(wù)籌劃。三、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因根據(jù)組織行為學(xué)的理論，可從欣慰人的內(nèi)在心理因素和為在環(huán)境因素兩個(gè)方面分析企業(yè) 驚醒稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。目前，世界各國(guó)的財(cái)政收入一般都包括稅收和規(guī)費(fèi)收入另大類。對(duì)企業(yè)來說所承擔(dān)的稅、費(fèi)是有差別的：（一）稅收具有對(duì)“公共服務(wù)”、“公共物品”付費(fèi)的性

8、質(zhì)，規(guī)費(fèi)句用對(duì)“個(gè)人服務(wù)”付費(fèi)的性質(zhì)；（二）稅收的納稅對(duì)象是稅法規(guī)定乏味的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，其“支出”與“受益”沒有直接的對(duì)應(yīng)性，規(guī)模則是針對(duì)特定的受益者，具有受益與其支出直接對(duì)應(yīng)性； （三）稅收是政府集中性收入，一班不具有特定用途，而規(guī)費(fèi)一般具有特定用途。由于“稅”與“費(fèi)”的上述下哈儀，企業(yè)一般更樂意制服與其享受的特定服務(wù)有關(guān)系的收費(fèi)，后認(rèn)為繳納規(guī)費(fèi)是能避免的，但認(rèn)為其享受的公共服務(wù)、公共產(chǎn)品是抽象的、人人可享的，與其是否納稅和納稅舵手沒有直接關(guān)系。因此，總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，既盡可能爭(zhēng)取晚納稅，少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共服務(wù)和

9、公共物品。納稅人為了稅后收益的最大化，必然要充分考慮各契約方前和未來的稅收情況，以及稅收政策的變化見如何影響供應(yīng)商、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為。四、稅務(wù)籌劃的特征稅務(wù)籌劃主要有以下四個(gè)特征：（一）不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。這是不妥的。現(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們?cè)谏娑惙矫娴氖侄尉褪菆?jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它

10、是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬觯蚴且驗(yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟惿鐣?huì)發(fā)展過程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。 （二）目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對(duì)的。君不見一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的

11、高稅區(qū)。原因何在？原來他們?cè)谔颖芪覈?guó)的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。 （三）計(jì)劃性。籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。（四）專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)

12、科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。五、稅務(wù)籌劃方法要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：（1）它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來計(jì)算和反映的；（2）它是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；（3）它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；（4）稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們?cè)谶M(jìn)一

13、步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？第一，按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營(yíng)年度之中，經(jīng)營(yíng)年度之后將稅務(wù)籌劃分為事前、事中、事后三個(gè)階段。 （一）事前的稅務(wù)籌劃事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃,是稅務(wù)籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因?yàn)槠髽I(yè)在資金投入時(shí)必須要考慮稅務(wù)成本和可能對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對(duì)稅務(wù)的預(yù)見性，具體步驟和重點(diǎn)籌劃內(nèi)容如下：1.深入了解情況只有對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，才能搞好稅務(wù)籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2

14、）資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策。2.印花稅和資本金的籌劃在事前的稅務(wù)籌劃時(shí)，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實(shí)不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實(shí)收資本和資本公積的總額的萬分之五計(jì)算的。如果注冊(cè)資本達(dá)2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊(cè)資本的規(guī)模其實(shí)只要達(dá)到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應(yīng)付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負(fù)，同時(shí)超過注冊(cè)資本的投資額作為負(fù)債可以計(jì)提利

15、息計(jì)入成本，相對(duì)減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。3.充分利用會(huì)計(jì)政策（1）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會(huì)降低。雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務(wù)師應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。（2）增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和

16、對(duì)銷項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小和進(jìn)賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便使進(jìn)項(xiàng)稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)該通過正規(guī)的運(yùn)輸公司承運(yùn)，并及時(shí)取得有關(guān)合法貨運(yùn)發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)雜費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的發(fā)票必須是開具給購(gòu)貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)輸發(fā)票為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，無

17、謂增加企業(yè)的稅負(fù)；二是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額可能實(shí)行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。（3）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法可又分為先進(jìn)先出法、平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)波動(dòng)無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。 （4）個(gè)人所得稅的籌劃

18、。企業(yè)職工的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)交納個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內(nèi)的在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，避免超過額定限額。4.充分利用稅收優(yōu)惠政策（1）區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立公司，可使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但如果準(zhǔn)備在國(guó)外設(shè)立公司，一定要設(shè)在與我國(guó)已簽訂不重復(fù)征稅的國(guó)家和地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國(guó)家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。（2）具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量選擇可享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

19、，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可，認(rèn)證要盡可能早，因計(jì)算減免稅的時(shí)間是要以稅務(wù)部門批準(zhǔn)日期為準(zhǔn)。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅收優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅收優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按不享受稅收優(yōu)惠計(jì)算。（二）事中的稅務(wù)籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，隨著市場(chǎng)的變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能要進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)同樣涉及稅務(wù)籌劃問題。事中稅務(wù)籌劃主要是對(duì)于事前稅務(wù)籌劃沒有想到的稅務(wù)事宜或沒有進(jìn)行事前籌劃的企業(yè)采取補(bǔ)救性措施以降低稅負(fù)。在了解企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：1.成本籌劃（1）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以提取

20、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以根據(jù)實(shí)際情況在稅務(wù)年度結(jié)束之前進(jìn)行調(diào)整。（2）有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務(wù)年度計(jì)算的，在弄清楚稅法可以扣除的項(xiàng)目與財(cái)務(wù)上允許列支費(fèi)用的關(guān)系后，盡量使允許列支的費(fèi)用能夠充分有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，所以企業(yè)在年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用的有效列支。企業(yè)對(duì)壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用等的處理方面都存在稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的差異，是否用足了政策都可以進(jìn)行重新籌劃。（3）會(huì)計(jì)計(jì)算方法的籌劃。對(duì)于可享受稅收優(yōu)惠政策

21、的產(chǎn)品與不能享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品混合計(jì)算成本和銷售的，應(yīng)盡快調(diào)整，明確區(qū)分，有的可以采取會(huì)計(jì)更正的辦法進(jìn)行補(bǔ)救。對(duì)于企業(yè)對(duì)外投資，如不需控股，則要考慮投資比例，因?yàn)橥顿Y核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權(quán)益法，低于20%可用成本法。運(yùn)用權(quán)益法投資賬戶要按期調(diào)整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。2.補(bǔ)救性利用稅收優(yōu)惠政策 （1）技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的費(fèi)用）按規(guī)定可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長(zhǎng)幅度10%以上的部分只能抵扣該部分費(fèi)用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的基數(shù)對(duì)日后技術(shù)開發(fā)

22、費(fèi)的抵扣有重大影響。另外，單臺(tái)價(jià)值10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤進(jìn)成本，稅務(wù)籌劃時(shí)要引起注意。 （2）具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，在具體實(shí)施過程中盡可能購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在固定資產(chǎn)更新時(shí)，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，采購(gòu)的用科及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅才可以合理地抵扣銷項(xiàng)稅。3.企業(yè)擴(kuò)張時(shí)的稅務(wù)籌劃企業(yè)為進(jìn)一步壯大勢(shì)力，拓展自己的經(jīng)營(yíng)范圍，就需要組建新的分公司或子公司。分公司和子公司在稅務(wù)待遇上不一樣，分公司和總公司在

23、法律上屬同一法人，企業(yè)所得稅要合并計(jì)算繳納；而子公司和總公司屬不同法人，企業(yè)所得稅要分別計(jì)算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期預(yù)計(jì)虧損，則以辦分公司有利；否則，以辦子公司有利。如果要與其他企業(yè)進(jìn)行合并，稅收優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但要及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能視同無稅收優(yōu)惠對(duì)待。4.年終的稅務(wù)清算籌劃年終的稅務(wù)清算籌劃，也是很重要的，稅務(wù)師通過檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏繳、少繳稅或多交的情況，及時(shí)補(bǔ)交稅款或與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉多繳稅的退稅問題，避免企業(yè)支付過多的違規(guī)成本和稅務(wù)損失成本。特別要注意的是個(gè)人投資者年終個(gè)人所得稅的清繳。在年終分得利潤(rùn)后，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，否則有偷漏稅的嫌疑。理想的作法

24、是暫不進(jìn)行利潤(rùn)分配，利潤(rùn)留在企業(yè)日后再分配，這樣可以達(dá)到延期納稅的目的。稅務(wù)師要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅一一進(jìn)行復(fù)核，努力減少企業(yè)的損失。（三）事后的稅務(wù)籌劃事后的稅務(wù)籌劃主要是總結(jié)一年來的納稅得失，根據(jù)已變化的企業(yè)情況，調(diào)整來年的稅務(wù)戰(zhàn)略，重新籌劃新的一年的企業(yè)稅務(wù)。從某種意義上講，又是事前籌劃。區(qū)別在于事后的稅務(wù)籌劃側(cè)重點(diǎn)放在總結(jié)得失和關(guān)注企業(yè)新的稅收情況的變化，事前的稅務(wù)籌劃側(cè)重點(diǎn)放在對(duì)新企業(yè)的籌劃上。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個(gè)方面：1.檢索過去一年的應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；2.檢索過去一年的應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目是否足額扣除；3.檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，檢

25、討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；4.企業(yè)來年是否在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上有新的變化，以及新的項(xiàng)目對(duì)稅務(wù)的影響；5.企業(yè)是否有收購(gòu)、兼并、重組的打算，將對(duì)企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生什么影響；6.分析企業(yè)過去一年的稅收結(jié)構(gòu)，看看是否通過公司的分立重組可以降低企業(yè)總的稅收。 第二，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面： （一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅

26、收籌劃方法 1.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。 （1）從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國(guó)家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于417（約25.52%）時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)

27、行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。 （2）就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌

28、劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。（3）從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18、27，而特定地區(qū)是15、18、24；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。（4）從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠

29、，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。（5）根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。2.企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩

30、種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。 3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上

31、的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款

32、，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重

33、，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊鞣N籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國(guó)家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必

34、須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)來減輕稅負(fù)。（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與

35、銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤(rùn)小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤(rùn)從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢?。ㄎ澹┵M(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接

36、費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤(rùn)，最大限度地抵消利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤(rùn)在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤(rùn)向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。（六）企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃方法企業(yè)購(gòu)貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)、購(gòu)貨對(duì)象和購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)等方面。1.眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票

37、抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對(duì)”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款；2.增值稅稅率（包括征收率）為17、13、6、4和0，且普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購(gòu)憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；3.現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費(fèi)、裝卻費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等不得抵扣。為此，企業(yè)可以這樣籌劃：（1）盡量建立自己的運(yùn)輸隊(duì)伍，降低運(yùn)費(fèi)以提高購(gòu)價(jià)。貨物的抵扣率為17，而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7，相差10，稅負(fù)不言而喻；（2）進(jìn)銷差價(jià)運(yùn)費(fèi)化，即合理地將進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。同樣

38、，銷項(xiàng)稅率為17，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為7%，運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5。如果將進(jìn)銷差價(jià)合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如，若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則不但17萬（100萬x17）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x 7），只需交納3萬營(yíng)業(yè)稅（100萬x 5），兩方一合算，企業(yè)可得利益：17十7521（萬），其中道理自不必言；（3）一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。綜合稅收籌劃的方法，凡屬于財(cái)務(wù)管理手段的則屬于財(cái)務(wù)管理式稅收籌劃，如企業(yè)的設(shè)立、分立、兼并、清界、籌資、投資等活動(dòng)的稅收籌劃等；而凡屬于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的則屬于會(huì)計(jì)處理式稅收籌劃，如價(jià)格轉(zhuǎn)讓、存貨計(jì)價(jià)、

39、費(fèi)用攤銷和企業(yè)購(gòu)貨等方面的稅收籌劃。當(dāng)然，企業(yè)在兼并、清算時(shí)的具體事項(xiàng)必會(huì)涉及會(huì)計(jì)處理式籌劃，反之亦然。六、籌劃的現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿