企業(yè)所得稅知識點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人二、征稅對象所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定三、稅率第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額（一）一般收入的確認(rèn)企業(yè)混合性投

2、資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理A.企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：明股實(shí)債的混合性投資被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。B.符合本公告第一條對規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收

3、入的實(shí)現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，即“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出”的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）特殊收入的確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)視同銷售的，屬于外購的資產(chǎn)，不以

4、銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)自制的資產(chǎn)按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.完工進(jìn)度法：條件：收入、完工進(jìn)度、已發(fā)生和將發(fā)生的成本可核算；方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例2.宣傳媒介的收費(fèi)：在廣告出現(xiàn)于公眾面前確認(rèn)收入；廣告制作費(fèi)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.會員費(fèi)：只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得會員費(fèi)時確認(rèn)收入。加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)在

5、整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入二、不征稅收入和免稅收入1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬免稅收入。三、扣除原則和范圍1.職工福利費(fèi)：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。企業(yè)尚未分立的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出離退休人員統(tǒng)籌

6、外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用其他福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等等職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊，沒有設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，未改正的，進(jìn)行合理的核定。企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按稅法規(guī)定扣除。職工浴室等職工福利部門招聘員工應(yīng)屬于職工福利費(fèi)支出范疇2.社會保險費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險分別不超過5%可以扣除3.利息費(fèi)用(1)企業(yè)稅負(fù)低于或等于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，允許扣除(2)投資者投資未到位：以一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額

7、保持不變的期間作為一個計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額*該期間未繳足注冊資本額/該期間借款額(3)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(1)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造不超過當(dāng)年銷售收入的30%準(zhǔn)予扣除(2)煙草企業(yè)的煙草廣宣費(fèi)支出一律不得扣除(3)籌建期，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計入籌辦費(fèi)；廣宣費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計入籌辦費(fèi)。5.公益性捐贈前三年接收捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；受到行政處罰的取消資格，且3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈扣除資格。6.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

8、(1)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)15%；人身保險企業(yè)10%；(2)電信企業(yè)：收入總額的5%(3)其他企業(yè)：收入金額的5%(4)從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)，其為取得該類收入而發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除7.保險公司繳納的保險保障基金(1)非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型的，有保證收益，不超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。 人壽保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的，不超過業(yè)務(wù)收入的0.05%； 短期健康保險業(yè)務(wù)，不超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)

9、，不超過保費(fèi)收入的0.15%；(2)財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司資產(chǎn)6%的；人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，繳納的保險保障基金不得在稅前扣除。(3)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除。8.借款費(fèi)用企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。四、不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境

10、外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理消耗性：大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜生產(chǎn)性：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等公益性：防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理成本計算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、

11、個別計價法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念二、資產(chǎn)損失扣除政策股權(quán)投資損失確認(rèn)條件：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的3.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的4.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年虧損導(dǎo)致資不抵債的；三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）申報管理1.清單申報情況：(1)按公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓

12、、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失(2)各項(xiàng)存貨正常損耗(3)固定資產(chǎn)正常報廢清理損失(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)正常死亡損失(5)通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生品等發(fā)生的損失2.匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失：總分機(jī)構(gòu)各報各的；分支機(jī)構(gòu)向上匯總；總機(jī)構(gòu)匯總分支機(jī)構(gòu)上報損失以清單申報的形式申報；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報。（二）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)1.存款損失：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算未清算超過3年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明2.壞賬損失：企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總

13、額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報告。3.投資損失：債權(quán)投資損失債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、失蹤死亡等的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，無法出具的且上述事項(xiàng)超過3年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在300萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件及追索記錄等。企業(yè)按照獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債券損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告及相關(guān)證明材料。第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念二、企業(yè)

14、重組的一般性稅務(wù)處理方法三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法1.特殊重組的條件：非常5+1：一個目的、兩個比例、兩個12個月2.債務(wù)重組：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。3.股權(quán)收購和資產(chǎn)收購：購買的股權(quán)和資產(chǎn)不低于總股權(quán)和資產(chǎn)的75%，股權(quán)支付不低于85%4.涉及境內(nèi)外的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易補(bǔ)充特殊性稅務(wù)處理規(guī)定(1)境外境外模式：非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒造成預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)承諾3年內(nèi)部轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；(2)境外境內(nèi)模式：非居民企

15、業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。(3)境內(nèi)境外模式：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資?？梢栽?0個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。第七節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的概念完工的三個條件，采用竣工備案、使用、產(chǎn)權(quán)孰早的原則二、收入的稅務(wù)處理1.收入的實(shí)現(xiàn)規(guī)則（1）一次性全額收款方式，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）分期收款方式，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）銀行按揭方式，應(yīng)按銷售合

16、同或協(xié)議約定價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到代銷單位代銷清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。視同買斷方式委托代銷開發(fā)產(chǎn)品的。視同買斷企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議銷售合同或協(xié)議中約定的價格和買斷價格中的較高者企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議買斷價格采取基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式的基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議銷售合同或協(xié)議中約定的價格和基價中

17、的較高者，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議受托方與購買方直接簽訂銷售合同或協(xié)議按基價加上按規(guī)定取得的分成額采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述至項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：（一看房屋性質(zhì)，二看房屋區(qū)域）房屋性質(zhì)地理位置計稅毛利率標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟(jì)適用房、限價房、危改房省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府所在地域城區(qū)

18、和郊區(qū)不得低于15%地級市城區(qū)和郊區(qū)不得低于10%其他地區(qū)不得低于5%經(jīng)濟(jì)適用房、限價房、危改房（不受區(qū)域限制）不得低于3%3.企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（未售先租）三、成本

19、、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理1.基本配套設(shè)施會所、物業(yè)管理場所、熱力站、文體場館、幼兒園、電站水廠等，視其營利性與否有不同處理，非營利性且屬全體業(yè)主或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，按公共配套設(shè)施費(fèi)處理2.營利性的上述設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本3.委托境外銷售的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予扣除4.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得稅前扣除折舊費(fèi)用四、計稅成本的核算方法1.成本對象的確定原則：可否銷售；分類歸集；功能區(qū)分；定價差異；成本差異；權(quán)益區(qū)分；2.成本支出的內(nèi)容：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前

20、期工程費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；開發(fā)間接費(fèi)；3.成本核算的一般程序：首先區(qū)分成本與期間費(fèi)用；再將成本劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并合理地歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象；其次對已完工成本對象按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配；4.成本分?jǐn)偡椒ǎ洪_發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量計算；(1)占地面積法：核算土地成本(2)建筑面積法：核算單獨(dú)作為過渡性成本對象的公共配套設(shè)施開發(fā)成本(3)直接成本法：借款費(fèi)用(4)預(yù)算造價法：借款費(fèi)用5.除幾項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票

21、不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%(2)公共配套設(shè)施尚未建造或完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。(3)應(yīng)向政府上繳但尚未上繳的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。6.企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。五、特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定處理：（一）合作建房、合作分房凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開

22、發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（二）合作建房、合作分錢凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分）2.投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（三）投地建房、合作分房企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品

23、時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算1.可抵免境外所得稅額：指在境外已繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括(1)錯繳或錯征的境外所得稅稅款(2)不應(yīng)征收的境外所得稅稅款(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款(4)境外所得稅納稅人或其厲害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惪?5)按我國稅法規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款(6)按

24、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。2.抵免限額的余額應(yīng)從次年起連續(xù)5個納稅年度內(nèi)抵免3.境外所得已納稅額簡易辦法抵免：無法確認(rèn)的，境外實(shí)際稅率高于12.5%的，按12.5%計算限額 境外實(shí)際稅率低于12.5%的，按25%計算限額4.企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度 企業(yè)取得上款以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免三

25、、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算1.專業(yè)代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)2.流程：納稅人收到鑒定表后10個工作日內(nèi)填好報送稅務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理鑒定表后20個工作日內(nèi)報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)收到鑒定表后30個工作日內(nèi)完成復(fù)核、認(rèn)定工作。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%30%(2)從事管理服務(wù)的，利潤率為30%50%(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于1

26、5%2.非居民企業(yè)與居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額或者計價不合理的，可參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則確定。六、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理經(jīng)費(fèi)支出額包括在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)、通信費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。(1)購置固定資產(chǎn)支出及裝修支出在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生額計入

27、經(jīng)費(fèi)支出額(3)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某個項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用等等。(4)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于自身業(yè)務(wù)活動發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題第九節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免稅收入二、免征與減征優(yōu)惠1.國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得：三免三減半 企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占總輸變固定資產(chǎn)原值的比

28、例，確認(rèn)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受三免三減半優(yōu)惠政策2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，三免三減半3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：(1)境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記；跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。(2)居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不享受優(yōu)惠政策三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1.認(rèn)定條件：(1)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例（近3個會計年度） 銷售收入：(0,5000),不低于6%；5000,20000，不低于4%；20000,00, 不低于3% 其中境內(nèi)發(fā)生

29、的研發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)用的比例不低于60%(2)高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例在60%以上(3)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例：大專以上科技人員30%以上，其中研發(fā)人員占10%以上。2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個月提出復(fù)審申請。3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（稅率減半）四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元五、加計扣除優(yōu)惠1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除(1)預(yù)繳時據(jù)實(shí)扣除，年度申報時加計扣除2.安置殘疾人員加計扣除六、創(chuàng)

30、投企業(yè)優(yōu)惠1.創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額?？山Y(jié)轉(zhuǎn)無限期抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元投資期限內(nèi)，企業(yè)規(guī)模超過中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍是高新技術(shù)企業(yè)的不影響創(chuàng)投企業(yè)享受優(yōu)惠2.蘇州工業(yè)園區(qū)（有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）法人合伙人優(yōu)惠政策(1) 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按以上方式投資中小高新技術(shù)企業(yè)，其法人合伙人可計算其投資額的70%抵扣分得的應(yīng)納稅所得額。七、加速折舊優(yōu)惠八、減計收入優(yōu)惠九、稅額抵免優(yōu)惠1.當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)

31、轉(zhuǎn)抵免；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受并補(bǔ)繳稅款，受讓方可以抵免十、民族自治地方的優(yōu)惠自治州、自治縣決定減征或免征的，須報省級人民政府批準(zhǔn)十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率為10%的非居民企業(yè)下列所得免征企業(yè)所得稅(1) 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得(2) 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠優(yōu)惠貸款取得的利息所得(3) 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得十二、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠1.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，三免三減半 符合條件：注冊資金不低于100萬，且能單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計等等專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司 節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額

32、的70%十三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠1.集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠：(1)新辦的企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起兩免三減半(2)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)上述企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%征收(3)職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算并可據(jù)實(shí)扣除(4)企業(yè)外購的軟件，折舊或攤銷可以縮短為2年(5)軟件企業(yè)必須為查賬征收企業(yè)2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠：(1)集成電路線寬小于0.8微米(含)的，在2017年12月31日前自獲利年度起兩免三減半(2)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的，減按15%征收企業(yè)所得稅；其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起五免五減

33、半（25%稅率減半征收）(3)生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短為3年3.認(rèn)定條件見教材4.上述企業(yè)應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，否則優(yōu)惠期限按剩余期限計算，并應(yīng)在年度終了之日起4個月內(nèi)辦理減免稅手續(xù)5. 關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策(1)對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。(2)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。(3)對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。十四、其他過渡性優(yōu)惠1.低稅率優(yōu)惠過渡政策：15

34、% 18%；20%；22%；24%；25% 24% 25%2.兩免三減半，五免五減半過渡政策，按過渡稅率實(shí)行減半征稅；3.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：（包括贛州市）(1)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免征關(guān)稅(2)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅第十節(jié) 源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人二、扣繳方法扣繳義務(wù)人未扣繳的稅款，由企業(yè)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)在所得發(fā)生地繳納；扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。三、稅源管理扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自首次合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記；其他業(yè)務(wù)

35、合同應(yīng)自簽訂合同之日起30日內(nèi)，報送相關(guān)資料四、征收管理1.扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額2.非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告3.對多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理清算手續(xù)五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理1.在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計

36、算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按每次投資資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。2.境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或?qū)ζ渚用窬惩馑貌徽魉枚惖?，?yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。六、后續(xù)管理七、法律責(zé)任八、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定1.非居民企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送項(xiàng)目完工證明等文件，然后辦理注

37、銷稅務(wù)登記2.工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)報送報告。3.扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自未扣繳之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地繳納。非居民企業(yè)逾期仍未繳納的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集其其他項(xiàng)目信息。4.合同金額超過5000萬人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理5.省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日內(nèi)，將非居民勞務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)計表等以及項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅等等稅收收入和稅源變動情況的分析報告報送國家稅務(wù)總局。九、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定1非居民企業(yè)

38、（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)

39、機(jī)構(gòu)。第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整的概念（一）部分關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.受控外國企業(yè)管理2.資本弱化管理3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅的處理服務(wù)費(fèi)可扣除；管理費(fèi)不可扣除（二）特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容1.轉(zhuǎn)讓定價管理2.預(yù)約定價安排管理3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理4.受控外國企業(yè)管理5.資本弱化管理6.一般反避稅管理二、關(guān)聯(lián)申報管理（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系1.一方直接或間接持有另一方股份總和達(dá)到25%以上，或雙方同為第三方持有的股份達(dá)到25%以上；間接持有超過25%以上，按中間方對另一方的持股比例計算2.一方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可控制董事會的董事會高級成員由另一方委派或同為第三方

40、委派3.上述人員同時兼任雙方職務(wù)4.一方與另一方之間的借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保。5.產(chǎn)供銷和利益控制（二）關(guān)聯(lián)交易的類型1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4.提供勞務(wù)三、同期資料管理1.同期資料的主要內(nèi)容企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析；轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用；2.免予準(zhǔn)備同期資料的情形：(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉

41、及的關(guān)聯(lián)交易(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。四、轉(zhuǎn)讓定價方法管理1.可比非受控價格法：參照非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似的活動價格；適用于所有關(guān)聯(lián)交易2.再銷售價格法：以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格；適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)等的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)3.成本加成法：以關(guān)聯(lián)交易

42、發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為公平成交價格；適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易4.交易凈利潤法：以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等管理交易5.利潤分割法：根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額；適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整管理1.企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不超過60日2.稅務(wù)

43、機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。六、預(yù)約定價安排管理1.預(yù)約定價安排的基本內(nèi)容：（1）應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理（2）應(yīng)滿足條件：關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬以上；依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；按規(guī)定準(zhǔn)備、提供和保存同期資料（3）適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。2.6個階段：預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行；預(yù)備會談達(dá)成一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)自達(dá)成意見一致之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)；企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)

44、正式會談通知之日起3個月內(nèi)，提出預(yù)約定價安排書面申請報告；稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請報告及資料之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行審核和評估；延長期限不得超過3個月；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自審核評估結(jié)論形成之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行磋商，達(dá)成一致的，層報國稅總局審定；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)，以及安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)層報國稅總局備案；執(zhí)行期內(nèi)，若發(fā)生影響定價安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到報告之日起60日內(nèi)予以審核和處理。企業(yè)若要續(xù)簽預(yù)約定價安排，應(yīng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請15日內(nèi)作出是否受理的書面答復(fù)。七、成

45、本分?jǐn)倕f(xié)議管理1.參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃3.企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案4.執(zhí)行期間，無論分?jǐn)倕f(xié)議是否采用預(yù)約定價安排方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料5.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，自簽署分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?、受控外國企業(yè)管理1.股份控制指中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。2.計算

46、公司：當(dāng)期所得=視同股息分配額*實(shí)際持股天數(shù)/受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)*股東持股比例 股東持股比例按各層持股比例相乘計算。3.受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度4.免予計入當(dāng)期所得的情形：(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局制定的非低稅率國家（白名單）(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得(3)年度利潤總額低于500萬元九、資本弱化管理具體見教材，未看明白十、一般反避稅管理一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)十一、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商1.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起3年內(nèi)提出相應(yīng)的調(diào)整申請，

47、超過3年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款，不再作相應(yīng)調(diào)整十二、法律責(zé)任1.作出特別納稅調(diào)整的，補(bǔ)證的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息：(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款入庫之日止(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算，并按一年365天折算日利息率。(3)按期提供同期資料的，或免予準(zhǔn)備同期資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息第十二節(jié) 征收管理一、納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所

48、得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)二、納稅期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅納稅申報表并結(jié)清稅款；企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳三、納稅申報四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法(一)基本原則和適用范圍1.居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（跨省級）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，匯總納稅。企業(yè)所得稅為中央收入且全額上繳中央國庫的不適用該辦法。2.實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算

49、、財政調(diào)庫”征收管理辦法3.總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營功能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅4.以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營功能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納(3)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納(4)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納(5)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納(6)由于外部重組或內(nèi)部重組

50、新取得的二級分支機(jī)構(gòu)或新產(chǎn)生的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅(二)稅款預(yù)繳和匯算清繳1.匯總納稅企業(yè)50%在各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地繳庫，25%就地全額繳入中央國庫2.總機(jī)構(gòu)按上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三因素的?quán)重分別為35%、35%、30%。三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?營業(yè)收入比例*35%+職工薪酬比例*35%+資產(chǎn)總額比例*30%3.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)出于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，按分?jǐn)偙壤齽澐钟嬎悴煌惵实貐^(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，再匯總應(yīng)納稅額，最后按分?jǐn)偙壤偷乩U納4.分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對分?jǐn)偙壤M(jìn)行查驗(yàn)核對，有異議的，應(yīng)在收到分配表后30日內(nèi)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面建議。總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到建議后30日內(nèi)進(jìn)行復(fù)核作出決定。(三)日常管理1.二級分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，并自行計算查增的應(yīng)納稅額，計算查增的應(yīng)納稅額時，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計算調(diào)整