企業(yè)所得稅匯繳申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見試行

1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，進一步提高涉稅鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、注冊稅務(wù)師管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局第14號令)、注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（國稅發(fā)2009149號）、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見試行的通知（中稅協(xié)發(fā)2011108號）等有關(guān)稅收規(guī)章和規(guī)范性文件(以下簡稱“稅法”)的規(guī)定，特制定本指導(dǎo)意見。一、鑒證目標(biāo)對企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報所有重大事項的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性

2、發(fā)表鑒證意見。二、鑒證內(nèi)容1、收入類項目的審核。包括對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認的其他收入等項目。2、扣除類項目的審核。包括對主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、營業(yè)外支出、稅收上允許扣除的其他支出等項目。3、資產(chǎn)類項目的審核。包括對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等項目。4、準(zhǔn)備金項目的審核。5、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計毛利額審核。6、應(yīng)納稅所得額計算的審核。包括減免所得額、彌補以前年度虧損等項目。7、實際應(yīng)納稅額計算的審核。包括減免所得稅、抵免所得稅額、境外所得

3、應(yīng)納所得稅額、境外所得抵免所得稅額等項目。三、鑒證要點（一）收入類項目的審核1、銷售（營業(yè)）收入的審核（1）收入是否正確申報。將收入明細賬同總賬、財務(wù)報表、納稅申報表相核對，查核收入是否正確申報。（2）關(guān)注收入類型分類及流轉(zhuǎn)稅稅率適用是否正確。結(jié)合具體生產(chǎn)經(jīng)營情況進行系統(tǒng)分析，審核收入是否正確進行了下列分類：生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；營業(yè)稅收入與增值稅收入，特別注意區(qū)分混合銷售行為和兼營銷售行為；免稅收入與應(yīng)稅收入；適用不同稅率的收入等。（3）審核收入的真實性、完整性。分析性復(fù)核：將本年內(nèi)各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關(guān)系

4、的項目作結(jié)構(gòu)趨勢分析；對明顯或異常的波動，應(yīng)進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況；將收入賬與貨幣資金，應(yīng)收賬款進行總額調(diào)節(jié)核對，以確認收入的整體合理性；查核銷售數(shù)量。檢視有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細賬核對；將銷售成本明細賬的數(shù)量與收入明細賬核對；審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。（4）特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。檢查有關(guān)記錄、資料，查核特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是否已驗收入庫

5、并入賬；折扣及折讓及退回款項是否已匯出；以舊換新，還本銷售是否以正常價記賬。（5）收入實現(xiàn)是否及時，并作收入截止性測試，審核銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。（6）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，關(guān)注其交易及價格是否符合獨立交易原則。（7）視同銷售收入的審核審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、市場推廣或福利、利潤分配、交際應(yīng)酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（不包括自產(chǎn)自用、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的），是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金，對未作銷售處理的作納稅調(diào)整。審核將自產(chǎn)貨物或外購貨物用作視同銷售行為收入的確認價格是否符合稅法規(guī)

6、定。2、公允價值變動收益的審核（1）審核以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及會計與稅收差異。（2）對于當(dāng)年度發(fā)生的資產(chǎn)會計核算改變計量方式的情況，應(yīng)當(dāng)注意是否影響當(dāng)期損益，是否需要進行納稅調(diào)整，是否按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報備手續(xù)。（3）對于當(dāng)年度發(fā)生的可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額的情況，應(yīng)當(dāng)獲取以前年度對相應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)納稅調(diào)增的證據(jù)，并且納稅調(diào)增與本年度的調(diào)減存在對應(yīng)關(guān)系。3、投資收益的審核（1）與短期投資、長期投資明細賬項目核對，審核投資收益項目的完整性。（2）審核有關(guān)貨幣資金賬戶的會計記錄，審核已實現(xiàn)的利息收入、股息收入、分回收益是否入賬。（3

7、）取得有關(guān)證據(jù)，審核從其他單位分回的利潤處理是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定。（4）審核債券投資期末時是否正確計提當(dāng)期利息收入并計入當(dāng)期投資收益。（5）審核投資收益實現(xiàn)適用成本法或權(quán)益法的合理性，其會計處理是否正確。（6）審核收回投資項目，其收回投資與投出資產(chǎn)賬面差額是否正確反映。（7）審核對外投資有關(guān)資產(chǎn)的計價是否正確，評估確認價值與賬面凈值的差額是否計入收益。（8）審核企業(yè)在被投資方進行利潤分配時（包括盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股息），是否并入收入總額。（9）審核相關(guān)免稅收益是否報稅務(wù)機關(guān)備案。4、營業(yè)外收入的審核（1）結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨項目審核，確認資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。（2

8、）結(jié)合其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項目的審計，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬情況。（3）審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅而未正常申報納稅的情況。（4）審核營業(yè)外收入中非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理是否正確。（5）政府補助收入的審核審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。 分析補助收入是否符合不征稅收入條件。結(jié)合專項應(yīng)付款、遞延收益等科目分析不征稅收入納稅調(diào)整的正確性。5、稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核（1）審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)資產(chǎn)確認收益。（2）審核企業(yè)是否存在不符合稅收規(guī)定的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入。（3）審核企業(yè)債務(wù)

9、重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收益。（4）審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入。（5）審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無需償付的應(yīng)付款項，是否應(yīng)確認為其他收入。（6）審核其他稅收上應(yīng)確認的收入。（二）扣除類項目的審核1、銷售（營業(yè)）成本的審核（1）銷售成本與銷售收入的配比是否合理分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應(yīng)查明原因。抽樣檢查銷售成本明細賬，復(fù)核計入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計收入或多列成本的問題。（2）銷售成本

10、計算是否正確審核銷售成本計算方法是否符合稅法規(guī)定的先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法中的一種，是否前后期保持一致；若改動計價方法，是否按規(guī)定在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）對銷售成本事項進行截止性測試，抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況。對免稅項目、非應(yīng)稅項目、出口項目的進項稅額處理是否正確。（3）銷貨退回及委托代銷業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)審核銷售成本賬戶中重大調(diào)整

11、事項（如銷貨退回委托代銷商品）是否恰當(dāng)。結(jié)合存貨、收入項目的檢查，審核銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入和銷售成本。（4）關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審核其成本列支是否符合稅法規(guī)定。（5）視同銷售成本的審核審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，相應(yīng)成本扣除是否符合稅法規(guī)定。審核視同銷售業(yè)務(wù)會計核算時的借方科目，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異的，是否在附表三中作進一步調(diào)整。2、營業(yè)稅金及附加的審核審核所有應(yīng)稅收入相應(yīng)的稅金及附加是否與收入配比，

12、重點審核 “應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交資源稅”等賬戶的發(fā)生額計算是否正確。3、銷售費用、管理費用的審核（1）檢查銷售費用、管理費用明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否需要進行重分類處理。（2）將納稅年度銷售費用、管理費用與上年度的銷售費用、管理費用進行比較，分析重大差異的原因。（3）將納稅年度各個月份的銷售費用、管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進行分析比對。（4）將銷售費用、管理費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等項目的貸方發(fā)生額進行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記

13、錄。（5）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費銷售費用、管理費用。（6）選擇重要或異常的銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。4、財務(wù)費用的審核（1）將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項目的審核，確認付息的債務(wù)項目的真實性。（3）對重大的利息支出項目，查閱合同協(xié)議。（4）審核匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計處理的適當(dāng)性。（5）審核是否屬于資本性支出。（6）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息情況。5、資產(chǎn)減值損失

14、的審核（1）審核企業(yè)本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目進行交叉勾稽，是否按稅法規(guī)定納稅調(diào)整。（2）審核企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備并在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的資產(chǎn)是否按提取減值準(zhǔn)備前的計稅基礎(chǔ)確定可扣除的折舊額或攤銷額。（3）審核已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)的情況，轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否進行納稅調(diào)整。6、營業(yè)外支出的審核（1）審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。（2）審核財產(chǎn)損失時，要關(guān)注是否履行申報手續(xù)；關(guān)注財產(chǎn)損失的所屬年度；涉及準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的損失，需重點審核調(diào)整方

15、法是否正確。（3）審核捐贈的支出時，要關(guān)注是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人需做視同銷售處理的情況。7、工資薪金支出的審核（1）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)等證據(jù)資料，證明工資薪金支出的合理性。（2）審核企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規(guī)定的支付對象，否則應(yīng)納稅調(diào)增。稅法規(guī)定的支付對象是指在本企業(yè)任職或者受雇的員工，包括國家稅務(wù)總局公告201215號規(guī)定季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等。（3）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；（4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認

16、工資薪金支出“稅收金額”；稅法規(guī)定“工資薪金總額”包括基本工資、獎金、津貼、補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。8、職工福利費等三項經(jīng)費的審核（1）審核企業(yè)本年度職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅收規(guī)定。（2）審核企業(yè)計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，是否按計稅工資總額分別計算和扣除，超標(biāo)準(zhǔn)計提的部分是否進行納稅調(diào)整。（3）審核三項經(jīng)費的核算內(nèi)容是否符合稅法規(guī)定，是否應(yīng)

17、作必要的重分類，關(guān)注相應(yīng)的票據(jù)及證明材料是否規(guī)范。（4）審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或者稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)。9、業(yè)務(wù)招待費的審核（1）結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目列入其他費用科目，是否應(yīng)作必要的重分類。（2）審核業(yè)務(wù)招待費扣除是否符號稅法規(guī)定及是否超標(biāo)準(zhǔn)列支。10、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入.（2）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定。（3）根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額。（4）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范

18、圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅收金額。（5）廣告性質(zhì)贊助支出按業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定稅前扣除。11、捐贈支出的審核（1）審核各捐贈項目的有關(guān)捐贈協(xié)議，并與捐款項目結(jié)算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。（2）接受捐贈對象是否為中國境內(nèi)符合稅法規(guī)定的國家機關(guān)、社會團體而不是直接受益人，同時應(yīng)取得規(guī)定票據(jù)省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。否則，支出不得稅前列支。（3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。利潤總額為負的企業(yè)不得扣除公益性捐贈。12、利息支出的

19、審核（1）審核本年度企業(yè)向非金融機構(gòu)借款情況，主要關(guān)注借款金額、期限、利率、利息計算、擔(dān)保方式等。（2）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認利息支出的稅收金額.（3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化。（3）審核企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款是否超過規(guī)定的債資比例，是否涉及納稅調(diào)整。13、住房公積金的審核審核企業(yè)和個人住房公積金繳存基數(shù)和比例是否符合稅收規(guī)定，超基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)繳存的數(shù)額是否按規(guī)定進行稅務(wù)處理。14、罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金的審核（1）是否屬于行政

20、性罰款。（2）審核企業(yè)稅前扣除的罰款、罰金或稅收滯納金是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，是否納稅調(diào)增。15、贊助支出的審核企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。16、各類基本社會保障性繳款的審核（1）審核各類投保項目原始憑證的合法性，核對銀行存款日記賬，確認保險費支出的金額。（2）審核企業(yè)各類社會保障性投保項目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額是否按稅收規(guī)定進行處理，超標(biāo)準(zhǔn)部分是否進行納稅調(diào)整。17、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的審核根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。18、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在

21、當(dāng)期確認的財務(wù)費用的審核執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。19、與取得收入無關(guān)的支出的審核審核企業(yè)有無與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，會計上計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。20、不征稅收入用于支出所形成的費用的審核審核企業(yè)是否存在不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。21、不允許稅前扣除的其他項目的審核（1）審核企業(yè)成本費用中無合法憑據(jù)事項是否按稅收規(guī)定處理。（2）審核企業(yè)預(yù)提、待攤費用，債務(wù)重組等是否按稅收規(guī)定進行處理。（3）審核企業(yè)成本費用中商業(yè)保險事

22、項是否按稅收規(guī)定處理。（4）審核企業(yè)支付傭金的對象是否符合規(guī)定的條件，稅前扣除的銷售傭金計算是否準(zhǔn)確。（5）審核企業(yè)其它不允許稅前扣除項目是否進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（三）資產(chǎn)類項目的審核1、財產(chǎn)損失的審核審核稅前扣除的資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、轉(zhuǎn)讓等損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)清單、專項申報，分清適用清單、專項申報的資產(chǎn)損失類型。2、固定資產(chǎn)折舊的審核（1）審核企業(yè)的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年限、殘值率是否符合有關(guān)規(guī)定，審核計提折舊的金額是否準(zhǔn)確。（2）審核企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，是否按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務(wù)機關(guān)備案

23、。（4）審核房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時是否視同銷售處理并計提折舊。3、生物資產(chǎn)折舊的審核（1）審核企業(yè)的生物資產(chǎn)計價是否正確，生物資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年限、殘值率是否符合有關(guān)規(guī)定，審核計提折舊的金額是否準(zhǔn)確。（2）審核企業(yè)生物資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，是否按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務(wù)務(wù)機關(guān)備案。4、無形資產(chǎn)、長期待攤費用的審核（1）審核攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅收有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確。（2）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而轉(zhuǎn)銷的情況。（3）審核企業(yè)無形資產(chǎn)計價及攤銷的依據(jù)、

24、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準(zhǔn)確，會計與稅法的差異是否按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。5、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得的審核（1）審核本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資轉(zhuǎn)讓的會計損益與稅務(wù)損益是否存在差異，是否正確納稅調(diào)整。（2）審核長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)專項申報。6、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資的審核（1）審核企業(yè)的油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資的計價是否正確，殘值率、折舊攤銷年限是否符合有關(guān)規(guī)定，審核計提折舊、攤銷額是否準(zhǔn)確。（2）實行加速折舊，是否向稅務(wù)務(wù)機關(guān)備案。（3）審核企業(yè)油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資計提折舊、攤銷額會計處理與稅務(wù)處理上

25、的差異，是否按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。7、不允許扣除的資產(chǎn)類其他項目的審核審核企業(yè)有無將購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資，無形資產(chǎn)受讓等資本性支出計入成本費用。（四）準(zhǔn)備金調(diào)整項目的審核1、審核各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額的賬載金額。2、審核企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備并在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的資產(chǎn)是否按提取減值準(zhǔn)備前的計稅基礎(chǔ)確定可扣除的折舊額或攤銷額。3、審核已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)的情況，轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否進行納稅調(diào)整。（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤的審核審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期已轉(zhuǎn)

26、銷售的預(yù)售收入的預(yù)計利潤，是否按稅收規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（六）應(yīng)納稅所得額計算的審核1、境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的審核（1）境外所得彌補境內(nèi)本年度虧損后，仍有余額，再彌補境內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損。（2）境內(nèi)、境外本年度都有所得時，存在以前年度虧損，先用境外的所得彌補境內(nèi)以前年度虧損，再用境內(nèi)所得彌補以前年度虧損；（3）境外所得可以彌補境內(nèi)當(dāng)期虧損或以前年度虧損，境內(nèi)不可以彌補境外虧損；（4）境外損失只有依法處置、股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失，五年內(nèi)境外所得不足彌補，五年以后可以用境內(nèi)的所得彌補。2、稅前彌補虧損的審核（1）審核企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。（2）審核企業(yè)本年度可以彌

27、補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。（3）審核按照稅收規(guī)定本年度可彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額。（4）審核稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補以前年度的虧損。3、稅收優(yōu)惠的審核（1）免稅收入的審核對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認免稅收入。對需要備案的事項，應(yīng)根據(jù)稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的事前備案、事后備案或隨表申報的具體要求，關(guān)注具體稅務(wù)管理手續(xù)的辦理情況。審核免稅收入必須嚴(yán)格根據(jù)具體、有效的現(xiàn)行稅法法規(guī)。國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。

28、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認內(nèi)容。符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。（3）減計收入的審核對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案的減計收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批或備案文件確認減計收入。（4）減、免稅項目所得的審核按稅法規(guī)定的享受

29、減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證企業(yè)減免所得項目的有關(guān)交易發(fā)生情況。根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額；（5）加計扣除的審核取得企業(yè)加計扣除的相關(guān)備案文件資料及相關(guān)稅務(wù)鑒證報告。復(fù)核是否屬于加計扣除政策的范圍、是否符合加計扣除的規(guī)定以及稅務(wù)機關(guān)的其他相關(guān)規(guī)定。（6）抵扣應(yīng)納稅所得額的審核按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，確認企業(yè)減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企

30、業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；根據(jù)企業(yè)納稅年度的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。（7）減免所得稅額的審核審核確認減免所得稅額的類型，對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案的減免稅事項，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件或備案文件確認減免稅額。取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。（8）抵免所得稅額的審核審核購置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān)證件資料。審核專用設(shè)備購置和實際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料。審核按規(guī)定比例計算當(dāng)年抵免所得稅額。審核確認可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。審核確認本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。（七）應(yīng)納所得稅額計算的審核1、境外所得應(yīng)納

31、所得稅額的審核（1）審核境外所得、境外所得換算含稅收入的所得、彌補以前年度虧損、免稅所得、可彌補境內(nèi)虧損等項目的會計核算資料，計算相關(guān)項目的金額。（2）計算彌補虧損前境外應(yīng)稅所得額、境外應(yīng)納稅所得額和境外所得應(yīng)納稅額的金額。2、境外所得稅抵免稅額的審核（1）審核企業(yè)境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額的計算是否符合稅收規(guī)定。（2）審核企業(yè)本年度境外所得稅抵免限額和抵免金額是否符合稅收規(guī)定。3、本期應(yīng)補（退）所得稅額的審核審核確認企業(yè)本年度按稅收規(guī)定計算調(diào)整后，本期應(yīng)補（退）的所得稅額。四、鑒證報告樣本企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告（范本）（委托單位名稱）_：我們接受委托，對貴單位_年度的企

32、業(yè)所得稅納稅申報事項進行鑒證，并出具鑒證報告。貴單位的責(zé)任是，及時提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準(zhǔn)確、完整和合法，確保貴單位填報的企業(yè)所得稅納稅申報表符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。我們的責(zé)任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照注冊稅務(wù)師管理暫行辦法、注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范要求，對貴單位企業(yè)所

33、得稅年度納稅申報所有重大事項的準(zhǔn)確性、完整性和合法性實施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。在鑒證過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的鑒證材料的證據(jù)資格和證明能力，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了審核、驗證、計算和職業(yè)推斷等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：經(jīng)對貴單位_年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進行鑒證，我們認為，本報告后附的企業(yè)所得稅年度納稅申報表已經(jīng)按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填報，在所有重大方面真實、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位本納稅

34、年度的所得稅納稅申報情況。部分?jǐn)?shù)據(jù)摘錄如下：序號項目金額1利潤總額2加：納稅調(diào)整增加額2減：納稅調(diào)整減少額4加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損5納稅調(diào)整后所得6減：彌補以前年度虧損7應(yīng)納稅所得額8適用稅率9應(yīng)納所得稅額10減：減免所得稅額11減：抵免所得稅額12應(yīng)納稅額13加：境外所得應(yīng)納所得稅額14減：境外所得抵免所得稅額15實際應(yīng)納所得稅額16減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額17本年應(yīng)補（退）的所得稅額本報告僅供貴單位向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師無關(guān)。××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）中

35、國注冊稅務(wù)師：（蓋章）地址：×× 日期：××年××月××日附送資料：1、鑒證報告說明2、××××年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（已審）3、××××年度企業(yè)財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾?、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告說明（范本）一、企業(yè)基本情況1、成立日期：XXXX年XX月XX日2、注冊地址：3、法定代表人：4、注冊資本：XXXX元，其中實收資本：XXXX元出資者及其出資比例如下：出資者應(yīng)繳出資額（元）應(yīng)繳出資比例

36、（%）實繳出資額（元）實繳出資比例（%）合計5、企業(yè)類型：有限責(zé)任公司/有限股份公司/外商投資企業(yè)等6、經(jīng)營范圍：工商經(jīng)營范圍：實際經(jīng)營項目：7、納稅識別號：國稅主管稅務(wù)機關(guān)：XXXX分局；地稅主管稅務(wù)機關(guān)：XXXX分局8、會計機構(gòu)負責(zé)人：9、聯(lián)系電話：10、是否設(shè)置分支機構(gòu)：是/否。如是，分支機構(gòu)注冊于：江蘇省內(nèi)/外11、權(quán)益變動情況：12、上市概況：二、企業(yè)主要的會計政策1、會計制度：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則/企業(yè)會計制度/小企業(yè)會計準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定。2、會計年度：自公歷1月1日起至12月31日止。3、記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。4、記賬基礎(chǔ)和計價原則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以實際成本為

37、計價原則。5、外幣業(yè)務(wù)核算方法：（根據(jù)企業(yè)執(zhí)行何種會計制度及企業(yè)實際情況說明。下同。）6、短期投資的核算方法：7、壞賬核算方法/金融資產(chǎn)減值：8、存貨核算方法：9、長期股權(quán)投資核算方法：10、固定資產(chǎn)計價和折舊方法（以下為例示）（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)的規(guī)定核算。（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法計算，并按固定資產(chǎn)類別、估計經(jīng)濟使用年限和預(yù)計凈殘值率（原值的 %）確定折舊率，各類固定資產(chǎn)的折舊年限和年折舊率如下：資產(chǎn)類別折舊年限（年）殘值率年折舊率（%）房屋建筑物205%4.95%機器設(shè)備105%9.50%運輸設(shè)備45%23.75%辦公設(shè)備55%19.00%電子設(shè)備35%31.67%（

38、3）固定資產(chǎn)的減值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值處理。11、生物資產(chǎn)的核算方法：12、無形資產(chǎn)的核算方法13、長期待攤費用攤銷方法14、借款費用的核算方法15、收入確認原則16、所得稅的會計處理方法17、相關(guān)年度會計處理方法發(fā)生變更的項目；上述事項年度之間或本年度內(nèi)發(fā)生變化或與稅收處理有差異的應(yīng)逐項說明。貴公司的年度財務(wù)報告經(jīng)XXX會計師事務(wù)所審計，出具“XXX號”無保留意見報告。經(jīng)審閱，注冊會計師審計調(diào)整增加本年度會計利潤總額的金額為0.00元，其中重大調(diào)整事項為。（如企業(yè)未經(jīng)會計審計的也應(yīng)予以注明）三、企業(yè)適用的主要稅種及其基本政策（一）主要稅（費）項目及稅（費）率稅（費）項目計稅依據(jù)

39、稅（費）率增值稅按銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計算銷項稅額17%/13%/11%/6%營業(yè)稅按營業(yè)額3%/5%消費稅按銷售額按銷售數(shù)量（或按每噸或升以定額稅計繳）城市維護建設(shè)稅按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征7%/5%/1%教育費附加按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征3%地方教育費附加按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征2%文化事業(yè)建設(shè)費防洪保安資金按營業(yè)收入額計征企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額25%/20%/15%（二）稅收優(yōu)惠優(yōu)惠項目稅法依據(jù)具體優(yōu)惠政策規(guī)定稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)文號（屬備案的注明是否已辦備案）四、審核情況1、收入類調(diào)整項目的審核 營業(yè)收入營業(yè)收入總額為××元

40、，其中主營業(yè)務(wù)收入××元，其他業(yè)務(wù)收入××元，視同銷售收入××元。 主營業(yè)務(wù)收入××會計科目賬載金額××元，經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)異常。（主營業(yè)務(wù)收入××元，經(jīng)審核××××事項少計收入××元，本期在“其他”項下調(diào)增金額××元。） 其他業(yè)務(wù)收入公司提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得××公司約定支付×年租金××元，系對方××月

41、××日提前一次性支付的全部租金，公司按會計準(zhǔn)則規(guī)定，本年度確認收入××元。根據(jù)國稅函201079號的規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)可以在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入，本年度確認××元租金收入，稅法與會計不存在差異。其他業(yè)務(wù)收入賬載金額××元，經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)異常。 視同銷售收入審核視同銷售業(yè)務(wù)的××項目，為××××，會計金額××元，采用同類交易價格、成本加成等方法，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅

42、法實施條例第二十五條及相關(guān)規(guī)定確定視同銷售收入金額應(yīng)為××元。其中非貨幣性交易××元，處置非貨幣性資產(chǎn)××元。本期調(diào)增金額××元。經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)視同銷售收入（無論有無需保留）。 特殊銷售方式收入對特殊銷售方式實現(xiàn)的收入，如分期收款發(fā)出商品、以舊換新、售后租回等形式實現(xiàn)的銷售應(yīng)逐項進行說明，是否按照稅法規(guī)定進行調(diào)整。經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)特殊銷售方式收入（無論有無需保留）。 接受捐贈收入××會計科目賬載金額××元，為××事項，系接受捐贈收入。其中接受貨幣資金×

43、×元，非貨幣性資產(chǎn)××元。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條及相關(guān)規(guī)定，接受××××捐贈××元未作稅務(wù)處理予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)接受捐贈收入。（無此事項可刪除） 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓××會計科目賬載金額××元，為××××，系不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十四條及相關(guān)規(guī)定，×

44、×元不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入××會計科目賬載金額××元，為××××，系未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。如分期收款銷售貨物，企業(yè)會計制度規(guī)定與稅法一致，即按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價

45、值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。會計上確認××元，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增（減）金額××元。經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入。（無論有無需保留）補貼收入（如有不征稅收入須填寫五年）××會計科目賬載金額××元，為××××，系×

46、5;部門××號文件補貼收入（包括稅收上先征后退、即征即退、退稅和有關(guān)技改項目、環(huán)保項目等財政配套撥款等，審核實際收到的補貼收入的依據(jù)，會計核算方法，是否屬于不征稅收入）。××會計科目賬載金額××元，為××××，系確認為遞延收益的政府補助。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條及相關(guān)規(guī)定，××××年度收到的政府補助××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增（減）金額××元。按照中華人民共

47、和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條及相關(guān)規(guī)定，未按補貼收入確認的收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。經(jīng)審核××××年度收到××部門××號文件撥入的××項目補貼收入符合相關(guān)規(guī)定，屬于不征稅收入。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定，××××年度收到的不征稅收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額×&

48、#215;元。同時，不征稅收入用于支出所形成的費用××元，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，本期調(diào)增金額××元；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，本期調(diào)增金額××元。本期合計調(diào)增金額××元。經(jīng)審核不征稅收入余額××元，屬在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，本期調(diào)增金額××元。不征稅收入情況表金額單位：元條 件是否符合取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他

49、部門能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算年 度收 入支出形成的費用資產(chǎn)折舊攤銷余 額××××（第一年）××××（第二年）××××（第三年）××××（第四年）××××（第五年） 經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)未按補貼收入確認的收入。（無論有無需保留） 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益×

50、;×會計科目賬載金額××元，為××××，系按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十七條及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。（無此事項可刪除） 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益××會計科目賬載金額××元，為××××，系按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益

51、。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十七條及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的投資收益××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增（減）金額××元。（無此事項可刪除）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間投資收益明細表金額單位：元被投資單位名稱投資收益?zhèn)?注合 計 特殊重組××會計科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條及財稅200959號文件規(guī)定，經(jīng)審核該項業(yè)務(wù)符合特殊重組條件，涉及非股權(quán)支付的，確認非股權(quán)

52、支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，××元應(yīng)予調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額××元。（無此事項可刪除） 一般重組××會計科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條及財稅200959號文件規(guī)定，經(jīng)審核該項業(yè)務(wù)屬于一般重組，重組相關(guān)的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，××元應(yīng)予調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。（無此事項可刪除） 公允價值變動凈收益×&

53、#215;會計科目賬載金額××元，為××××，系公允價值變動凈收益。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條及相關(guān)規(guī)定，××××公允價值變動凈收益××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××××元，本期調(diào)增（減）金額××元。（無此事項可刪除） 境外應(yīng)稅所得××會計科目賬載金額××元，為××××，系境外應(yīng)稅所得。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實

54、施條例第七條及相關(guān)規(guī)定，投資××××國家××元的境外應(yīng)稅所得予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增（減）金額××元）。（無此事項可刪除） 不允許扣除的境外投資損失××會計科目賬載金額××元，為××××，系不允許扣除的境外投資損失。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條及相關(guān)規(guī)定，投資××××國家××元不允許扣除的境外投資損失予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為&

55、#215;×元，本調(diào)期增金額××元。（無此事項可刪除） 免稅收入××會計科目賬載金額××元為國債利息收入。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，××××年度收到的免稅收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額××元。（無此事項可刪除）××會計科目賬載金額××元為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，×

56、×××年度收到的免稅收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額××元。（無此事項可刪除）××會計科目賬載金額××元，為連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的××公司股票不足12個月取得的投資收益。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定為應(yīng)稅收入，本期不作調(diào)整。（無此事項可刪除）對于國債收入，應(yīng)分項目說明其投資品種，投資金額，國債利率，利息收入金額，是否符合免稅條件，購買國債支付費用是否稅前扣除。 減計收入×

57、5;會計科目賬載金額××元，為××××，系符合稅法減計收入的收入。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源為主要原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，取得收入按90%計算的減計收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額××元。（無此事項可刪除）對于存在減計收入的企業(yè)，鑒證報告應(yīng)分產(chǎn)品說明：產(chǎn)品所屬目錄情況，本年產(chǎn)品銷售情況，減計收入金額，減計額計算是否準(zhǔn)確。相關(guān)成本費用的核算情況。 減、免稅項目所得 賬載金額×&

58、#215;元。免稅項目××業(yè)務(wù)收入××元，減去××業(yè)務(wù)成本××元，按××業(yè)務(wù)收入占總收入比例計算分?jǐn)偟钠陂g費用××元、營業(yè)外支出××元后的所得為××元，為稅法規(guī)定的（從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水）項目的所得，系減、免稅項目所得。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六、八十七、八十八條及相關(guān)規(guī)定，××××減、免稅項目所得××

59、;元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)減金額××元。（取得從事國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目所得應(yīng)說明第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間），（對于享受減免稅項目的企業(yè)，必須明確說明企業(yè)是否能單獨核算優(yōu)惠項目所得，并能夠合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。相關(guān)的減免稅事項是否按照規(guī)定程序進行審批或備案）。（無此事項可刪除） 抵扣應(yīng)納稅所得額公司投資額賬載金額××元。經(jīng)審核，符合抵扣應(yīng)納稅所得額的投資額為××元。按照企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條及相關(guān)規(guī)定，該公司

60、屬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%計××元在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣部分計××元，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（對于申報創(chuàng)業(yè)投資抵扣的企業(yè)，應(yīng)披露創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是否備案，對方企業(yè)是否屬于中小高新技術(shù)企業(yè)，投資的時間、以往年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵扣額，今年新增和實際抵扣金額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的抵扣額）。（無此事項可刪除） 其他 營業(yè)外收入的審核營業(yè)外收入會計處理及稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確計算、及時入賬，對大額的營業(yè)外收入應(yīng)單獨說明情況。××會計

61、科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條及相關(guān)規(guī)定，××企業(yè)取得的其他收入××元予以調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)為××元，本期調(diào)增金額××元。 未發(fā)現(xiàn)其他項目的涉稅調(diào)整事項（無論有無需保留）。2、扣除類調(diào)整項目的審核營業(yè)成本 營業(yè)成本總額為××元，其中主營業(yè)務(wù)成本為××元，其他業(yè)務(wù)成本為××元，視同銷售成本××元。 主營業(yè)務(wù)成本××

62、;會計科目賬載金額××元，經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)異常。主營業(yè)務(wù)成本××元，經(jīng)審核××××事項多（少）計成本××元，本期在“其他”項下調(diào)增（減）金額××元。 其他業(yè)務(wù)成本××會計科目賬載金額××元，經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)異常。 視同銷售成本視同銷售成本××元。其中非貨幣性交易成本××元，處置非貨幣性資產(chǎn)成本××元。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條及相關(guān)規(guī)定應(yīng)為××

63、元，本期調(diào)減金額××元。本年度無視同銷售成本。（無論有無需保留） 工資薪金支出賬載金額××元。其中計入管理費用科目的金額××元，計入銷售費用科目的金額××元，計入生產(chǎn)成本科目的金額××元，計入制造費用科目的金額××元，計入在建工程等科目××元。企業(yè)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度，年人均工資××元。符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條及相關(guān)規(guī)定，稅法允許稅前扣除的工資薪金支出××元，經(jīng)審核無調(diào)整金額。按照中

64、華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條及相關(guān)規(guī)定，××××不符合合理工資薪金××元予以納稅調(diào)整增加。國資委批準(zhǔn)的企業(yè)本年度工資基數(shù)××元，掛鉤比例1：0.×%，稅前允許扣除××元，企業(yè)實際發(fā)放工資額××元，超過部分××元本期納稅調(diào)增。企業(yè)以前年度已作納稅調(diào)增的工資節(jié)余××元，本期動用以前年度工資節(jié)余××元，以前年度工資節(jié)余余額××元，本期調(diào)減金額××元。（此項目必

65、須保留） 職工福利費支出賬載金額××元。其中計入管理費用科目的金額××元，計入銷售費用科目的金額××元，計入生產(chǎn)成本科目的金額××元，計入制造費用科目的金額××元，計入在建工程等科目××元。本年實際發(fā)生職工福利支出××元，其中動用以前年度結(jié)余××元。（以前年度結(jié)余××元，本期動用××元后應(yīng)付福利費年末結(jié)余為××元。）符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條及相關(guān)規(guī)定，稅法允許稅前扣除的職工福利費支出××元，經(jīng)審核無調(diào)整金額。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條及相關(guān)規(guī)定，×&#