企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能問題研究

1、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能問題研究2010年央視財(cái)經(jīng)頻道的熱播紀(jì)錄片公司的力量,向人們?nèi)罢故玖斯镜陌l(fā)展歷程以及公司對(duì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，公司成為了現(xiàn)代企業(yè)組織的主要形式，公司在今天已經(jīng)無處不在，廣泛深刻地影響著人們的工作與生活。然而一家成功的現(xiàn)代公司，離不開這樣一個(gè)還不是廣為大眾熟知的公司機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)。自布林克的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)出版以來，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過七十年余的發(fā)展，已經(jīng)成為現(xiàn)代公司的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員為公司的發(fā)展做出了自己的貢獻(xiàn)。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行認(rèn)真詳盡的了解是相當(dāng)必要的，在本文中，將主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行探討，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能問題進(jìn)行研究分析，以期能夠增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的職能在企業(yè)管理

2、中的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中的開展，從而改進(jìn)公司管理，促進(jìn)公司企業(yè)的發(fā)展。一、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能 （一）當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的幾種觀點(diǎn) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)以布林克1942年出版現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)為標(biāo)志正式建立。布林克在這部著作中詳細(xì)介紹了體現(xiàn)現(xiàn)代特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法、報(bào)告、管理和其他事項(xiàng)，將整個(gè)理論建立在現(xiàn)代管理學(xué)基礎(chǔ)之上，但是沒有提出內(nèi)部審計(jì)的明確定義。因此內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展之初并未形成嚴(yán)謹(jǐn)權(quán)威的定義。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1941年成立，并且在1947年為內(nèi)部審計(jì)做了第一次定義：內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，

3、有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題。在這之后該協(xié)會(huì)又發(fā)布了多次定義。1973年，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父索耶出版現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作了一個(gè)經(jīng)典權(quán)威的定義，在這本著作中，索耶將內(nèi)部審計(jì)定義為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。索耶認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，是家中的賓客，而不是街上的警察；他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的改革者；他不僅關(guān)心該做的事是否做了，而且關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)。 目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（

4、IIA）發(fā)布的新版的國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架中，內(nèi)部審計(jì)被定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中，內(nèi)部審計(jì)被定義為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）內(nèi)部審計(jì)的職能職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)所應(yīng)有的作用。而內(nèi)部審計(jì)職能，即是指內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在的、固有的功能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷發(fā)展變化之中。國際內(nèi)部審

5、計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其定義中將內(nèi)部審計(jì)職能界定為“確認(rèn)”與“咨詢”?！按_認(rèn)”是為了對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀審查證據(jù)的行為，確認(rèn)服務(wù)是為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)；“咨詢”是旨在增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的服務(wù)活動(dòng)，咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。而我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中則將內(nèi)部審計(jì)職能明確為“評(píng)價(jià)

6、”和“監(jiān)督”?！霸u(píng)價(jià)”是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象所作出的綜合性評(píng)估與鑒定，并且借以判定被審計(jì)單位的情況、存在問題和提出預(yù)防措施的一系列活動(dòng)。“監(jiān)督”是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。 而當(dāng)前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能，眾多學(xué)者也有不同的觀點(diǎn)。柏艷（2009）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、間接管理職能，同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不具有鑒證職能，對(duì)于間接管理職能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在保持其獨(dú)立性的

7、同時(shí)，不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同目標(biāo)而努力。佟國華（2008）提出內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩種職能，不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能和管理職能。黃瓊（2008）的觀點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)具有檢查職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能。 二、 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職能存在的問題（1） 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)狀我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)因?yàn)樽?983年才開始建立，并且初期僅是在政府部門和國有企事業(yè)單位開展，直到2003年我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道，內(nèi)部審計(jì)從此開始了較快的發(fā)展，突破了原有的在政府部門、國有企事業(yè)單位的局限，進(jìn)一步在不同組織、不同企業(yè)公司開展。因此我國內(nèi)部審

8、計(jì)因?yàn)殚_展的時(shí)間比較短、開展范圍較小，尤其是在公司企業(yè)中則更為歷史短暫，因此內(nèi)部審計(jì)的開展存在相當(dāng)多的不足和問題。目前在我國企業(yè)中能夠很好的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)多為大型集團(tuán)化企業(yè)，尤其是上市公司，由于上市制度政策的要求都建立了內(nèi)部審計(jì)，并且開展水平相對(duì)較高。而中小型企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須經(jīng)過層層審核，最終還要總經(jīng)理審批，因此其內(nèi)部審計(jì)工作開展相對(duì)比較弱，并且中小型企業(yè)人員配置少，單獨(dú)成立審計(jì)部門存在一定困難。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出具了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)

9、，審計(jì)建議的也很難得到適當(dāng)采納。另外，企業(yè)管理層的重視度不高，按照規(guī)定本應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的卻沒有設(shè)立，或者僅作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤做法，在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，特別是部份企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作用與定位不明確，則進(jìn)一步加劇了這種現(xiàn)象。另一方面就是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)防弊方面，把內(nèi)部審計(jì)僅作為一種被動(dòng)任務(wù)，甚至是敷衍了事，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性，往往是事后審計(jì)的“馬后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計(jì)?？梢钥闯鰞?nèi)部審計(jì)存在的不足和問題，其出現(xiàn)的

10、重要原因就是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理，以及內(nèi)部審計(jì)職能不能滿足企業(yè)需求。內(nèi)部審計(jì)的職能沒有得到很好的發(fā)揮，沒有很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，而這正是本文所要探究解決的問題。（2） 理論研究與實(shí)際需求間存在差距內(nèi)部審計(jì)之所以當(dāng)前開展?fàn)顩r不佳，另一個(gè)重要原因是理論研究以及教學(xué)與實(shí)際需求的差距、內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)與服務(wù)使用者期望間的差距。由于我國內(nèi)部審計(jì)建立的歷史較短，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的研究人員和研究成果較少。在內(nèi)部審計(jì)教學(xué)中，大多仍然使用十幾年前的教材，與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r脫節(jié)，不能使使用者得到實(shí)際工作中切實(shí)需要的知識(shí)和技能，并且很多內(nèi)部審計(jì)相關(guān)教材、資料涉及的大多是國有企事

11、業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，關(guān)于公司企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題研究相對(duì)較少。我國內(nèi)部審計(jì)與國外相比存在較大差距，國際內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)處在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的階段，而我國內(nèi)部審計(jì)還處在向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡的階段，我國內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐仍然將重點(diǎn)放在查錯(cuò)防弊和監(jiān)督，并主要局限在財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)工作，不能滿足當(dāng)前公司在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的需求。這些已經(jīng)與我國公司正規(guī)化、規(guī)模化、國際化的發(fā)展趨勢(shì)不相適應(yīng)，不能很好滿足企業(yè)的需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)仍然沒有得到廣泛的認(rèn)識(shí)和接受，很多社會(huì)公眾甚至企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏了解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與期望存在較大差距，相當(dāng)多的人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是擺設(shè)，只是為了應(yīng)付一些政策規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的職能得不

12、到很好的發(fā)揮。 三 針對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能問題的結(jié)論 從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計(jì)職能的問題關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：一、內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置問題；二、內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)容；三、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。下面本文將從這三方面加以論述。（一）明確內(nèi)部審計(jì)部門的定位：受治理層和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，同時(shí)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展內(nèi)部工作的保障，內(nèi)部審計(jì)的職能要得到切實(shí)的發(fā)揮，就離不開這兩點(diǎn)，而這就在于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，即在公司中的地位如何，受誰的領(lǐng)導(dǎo)。目前內(nèi)部審計(jì)主要有以下三種設(shè)置方式：1、直接隸屬于公司董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。在此種方式下，內(nèi)部審計(jì)部門具有最高的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，直接受董事

13、會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力來自于公司治理層，在公司內(nèi)部組織地位較高，進(jìn)行工作過程中能夠避免因組織地位不高而受到眾多干擾阻撓的情況，做出的通過董事會(huì)批準(zhǔn)的決定建議具有較高權(quán)威性和強(qiáng)制力，保證能夠得到落實(shí)，能夠有效的監(jiān)督總經(jīng)理及其他管理層人員的工作，保證董事會(huì)做出的公司發(fā)展戰(zhàn)略、工作計(jì)劃等得到有效實(shí)施，維護(hù)公司的利益。其次，內(nèi)部審計(jì)部門通過向董事會(huì)報(bào)告，與董事會(huì)密切聯(lián)系，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息傳遞給董事會(huì)，增進(jìn)董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的了解程度，避免因不直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理而出現(xiàn)單純依賴總經(jīng)理報(bào)告而出現(xiàn)的信息不對(duì)稱的狀況。但是，在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)部門由于受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)

14、，在進(jìn)行工作中可能會(huì)因與管理層存在天然的對(duì)立工作開展受到困難，同時(shí)這種設(shè)置過于側(cè)重對(duì)管理層的監(jiān)督，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程中在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面應(yīng)發(fā)揮的作用沒有得到很好的發(fā)揮，也不利于協(xié)調(diào)董事會(huì)與總經(jīng)理的關(guān)系。 2、直接隸屬于公司的總經(jīng)理或總裁。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理報(bào)告，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。第一，內(nèi)部審計(jì)部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，可以與公司經(jīng)營(yíng)緊密配合，可以做到快速反應(yīng)，比如對(duì)于各種合同的簽訂、項(xiàng)目工程，可以做到同步的跟蹤審計(jì)、事前審計(jì)、事中審計(jì)，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，同時(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)操作，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、減少舞弊的發(fā)生。第二，這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)部門的工作得到總經(jīng)理等管

15、理層的支持，可以獲得其他業(yè)務(wù)部門等較多的支持，開展工作更加高效。但是，同樣的這種設(shè)置方式也存在一定的問題，由于隸屬于總經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)因受到來自總經(jīng)理的壓力，在與公司股東利益相關(guān)的一些問題上不能有效的履行職責(zé)，而不能夠維護(hù)公司股東的利益。3、直接隸屬于公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。在這種設(shè)置方式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差，并且審計(jì)范圍也比較有限。 在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)操作中，采取這種設(shè)置一般是為了應(yīng)付政策或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門的規(guī)定、要求，而實(shí)際上并沒有切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，因此不再對(duì)這種設(shè)置方式做過多的論述。 當(dāng)前在國內(nèi)外的公司中，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置方式主要是上述的第一、二種，并且國內(nèi)外的公司也存在比較大的差異。所

16、選取的外國公司全部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中有70%以上的外國公司將內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而選取的我國公司中只有80.8%設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且其中的58.7%把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于高級(jí)管理層。 是否設(shè)設(shè)置內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 隸屬關(guān)系董事會(huì)高管層審計(jì)委員會(huì)公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例外國公司90100%1213.3%2527.8%5358.9%中國公司8080.8%2227.5%4758.7%1113.8% 注：該表數(shù)據(jù)來自段洪波 韓曉杰 黃河所進(jìn)行進(jìn)行的調(diào)查，他們?cè)?010年選取了100家具有代表性的中國公司和100家全球500強(qiáng)中具有代表性的的外國公司

17、進(jìn)行調(diào)查, 涉及工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、煙草業(yè)等行業(yè)，收回有效問卷180份,其中中國公司90份,外國公司90份。根據(jù)以上的分析，通過對(duì)比不同的設(shè)置方式可以得到以下結(jié)論，結(jié)合上述第一和第二兩種設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)部門采取以下設(shè)置方式比較合理：受董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)（治理層）直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)受總經(jīng)理（高級(jí)管理層）的間接領(lǐng)導(dǎo)。這種間接領(lǐng)導(dǎo)以總經(jīng)理向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后內(nèi)部審計(jì)部門方可為管理層提供相關(guān)服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)。既保持較高的獨(dú)立性，又能夠滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的需求。當(dāng)然，如果公司由公司所有者直接管理就不存在治理層與管理層沖突的問題，已不用內(nèi)部審計(jì)從中協(xié)調(diào)監(jiān)督，這樣內(nèi)部審計(jì)

18、只要隸屬于公司的管理者同時(shí)也是所有者就可以了，這與上面的結(jié)論也是相符的。（二）確定內(nèi)部審計(jì)的職能 本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備以下三種職能： 1、監(jiān)督職能 監(jiān)督職能，即對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支、控制狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，是我國內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)傳統(tǒng)職能，我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也將這一職能予以明確。我國內(nèi)部審計(jì)自建立之初可以說就是以監(jiān)督者的身份存在的，并且持續(xù)到現(xiàn)在，盡管在理論界和實(shí)務(wù)界一直有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的說法和建議，但是這一身份定位一

19、直沒有得到轉(zhuǎn)變。并且當(dāng)前企業(yè)管理人員和社會(huì)公眾也都認(rèn)為審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督的職責(zé)，公司股東、董事等由于很多并不參與公司日常運(yùn)營(yíng)與管理，也有對(duì)公司管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的需要，而公司管理層也可以通過內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)下級(jí)管理部門等進(jìn)行監(jiān)督，減少舞弊、錯(cuò)漏的發(fā)生，這樣就滿足了治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的部分需求，因此有必要將監(jiān)督職能予以保留并明確下來。這樣既有利于與我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)狀況相適應(yīng)，不會(huì) 致使職能轉(zhuǎn)變過于突兀而出現(xiàn)過多問題，又有利于滿足當(dāng)前企業(yè)治理、管理的需求，比如監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理防控風(fēng)險(xiǎn)及舞弊等。2、確認(rèn)職能確認(rèn)職能，是為了對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀審查證

20、據(jù)的行為，為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。確認(rèn)職能是IIA定義中界定的內(nèi)部審計(jì)職能之一，它包含了我國準(zhǔn)則界定的監(jiān)督職能以及部分的評(píng)價(jià)職能，比如對(duì)合規(guī)和合法性的評(píng)價(jià)等。因此將確認(rèn)確定為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)職能，能夠滿足公司治理層和高級(jí)管理層的需要。由于內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部有著其自身的獨(dú)立性，熟悉公司運(yùn)營(yíng)狀況，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行檢查的結(jié)論，可以為公司治理層和高級(jí)管理層做出決策提供幫助，能夠完善內(nèi)部控制，提高運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司管理部門、人員等的工作進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)，為其工作考評(píng)提供了依據(jù)，

21、增加了其工作過程、業(yè)績(jī)的可信賴程度。 3、咨詢職能咨詢職能，是旨在增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的服務(wù)活動(dòng)，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。咨詢是IIA定義中包含的一個(gè)職能，在我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有將其明確提出，但是在當(dāng)前公司運(yùn)營(yíng)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作提出了更多的需求，內(nèi)部審計(jì)部門的工作不能僅僅局限在查錯(cuò)防弊等有限的范圍之內(nèi)，因此將咨詢作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)職能是相當(dāng)必要的。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，將自身所特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到公司經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面，針對(duì)在實(shí)施

22、工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞。而與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，為組織管理層提供服務(wù)，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才有生命力，才能贏得管理層的重視和支持。這樣也有利于緩解內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)而產(chǎn)生的與管理層的對(duì)立，協(xié)調(diào)與管理部門的關(guān)系。這一職能的確立將會(huì)使我國內(nèi)部審計(jì)不受重視、對(duì)公司幫助不大的狀況得到緩解。但是在提供咨詢服務(wù)時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門不能承擔(dān)管理職責(zé)，應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，并且所作的所有咨詢服務(wù)均應(yīng)是在得到上級(jí)管理部門的批準(zhǔn)后方可實(shí)施。將內(nèi)部審計(jì)的職能確定為監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢，三種

23、職能相輔相成，監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)減少錯(cuò)誤、舞弊，確認(rèn)和咨詢可以增進(jìn)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的熟悉了解，為監(jiān)督起到促進(jìn)作用。三者共同促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加公司價(jià)值。這樣可以滿足公司治理層和高級(jí)管理層的不同需求，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，為增加公司價(jià)值、改善公司運(yùn)營(yíng)管理做出貢獻(xiàn)。有利于增加內(nèi)部審計(jì)的受重視程度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)也有利于我國內(nèi)部審計(jì)與國際上的趨同，有利于我國公司走出國門。（3） 提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)工作，最終還是要由內(nèi)部審計(jì)人員來完成，所以內(nèi)部審計(jì)職能能否得到良好發(fā)揮，其中一個(gè)關(guān)鍵問題就是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力。然而當(dāng)前我國從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員中，專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員

24、比較少，很多審計(jì)人員是財(cái)會(huì)人員兼任的，同時(shí)具有豐富內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員也相對(duì)較少，這都使內(nèi)部審計(jì)職能無法得到充分的發(fā)揮，因此提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力是很有必要的。主要內(nèi)容包括以下幾方面：1、提高內(nèi)部審計(jì)部門中專業(yè)人員的比例內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，在實(shí)際工作中雖然一些財(cái)會(huì)等人員也可以完成一些內(nèi)部審計(jì)工作，但是其專業(yè)能力主要是在財(cái)務(wù)方面，而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是審查監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的工作。因此增加專業(yè)審計(jì)人員的比例是非常重要的，他們經(jīng)過專業(yè)、系統(tǒng)的培養(yǎng)，具備從事內(nèi)部審計(jì)工作所需的專業(yè)知識(shí)和技能，更能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。 2、培養(yǎng)增加內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員 職業(yè)經(jīng)驗(yàn)是內(nèi)部審計(jì)人員工作能力

25、的一個(gè)重要方面，豐富的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于高效、圓滿完成審計(jì)工作是必需的。經(jīng)驗(yàn)豐富的人員熟悉內(nèi)部審計(jì)工作，具有一定的職業(yè)敏感行度，能夠更加高效的發(fā)現(xiàn)問題、提出解決方案。同事經(jīng)驗(yàn)豐富的人員更有威信和可信度，者對(duì)增加內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性也是有幫助的。因此聘任經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，并在工作中充分發(fā)揮其作用，增加其他人員的工作經(jīng)驗(yàn)和及技能，這些對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用都是有利的。3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平職業(yè)道德作為與人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德規(guī)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，對(duì)于任何一個(gè)職業(yè)來說都是非常重要的，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督評(píng)價(jià)其他部門工作，并為組織提供咨詢服務(wù)，職業(yè)道德則更為重要。具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員能夠在工作中忠于職守，可以提高工作的效率和效果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行職業(yè)道德方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德水平。 4、提高專業(yè)勝任能力 作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事內(nèi)部審計(jì)工作并處理好內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的能力，只有具有勝任工作的能力才能進(jìn)行工作。當(dāng)前我國從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員構(gòu)成比較復(fù)雜，具備內(nèi)部審計(jì)專業(yè)資格的人員比例較少，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)和技能，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。四、 展望內(nèi)部審計(jì)，作為一個(gè)旨在促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增