教學課件：情境2-1增值稅稅款計算

1、學習情境二 增值稅計算與申報稅費計算與申報學習子情境一 知識準備知識準備 增值稅稅款計算增值稅稅款計算 稅費計算與申報知識準備 1.1.基本概念基本概念 2.2.納稅義務人納稅義務人 3.3.征稅范圍征稅范圍 4.4.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 稅費計算與申報1.基本概念（增值額） 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值（增值額）征稅，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值（增值額）征稅，故稱之為故稱之為“增值稅增值稅”。 例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購進材料：購進材料：木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等6060元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100100元元增值額增值額=100=10060

2、 =4060 =40增值稅增值稅=40=40增值稅增值稅= = 100 100 60 60 =40=40實際中：實際中：銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購進扣稅法購進扣稅法) )稅費計算與申報1.基本概念（類型）生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費型消費型對外購固對外購固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的處理方式處理方式不允許不允許扣除扣除允許允許扣除折舊扣除折舊允許允許全部扣除全部扣除評評 價價稅基最大；稅基最大；重復征稅嚴重復征稅嚴重，不利于重，不利于鼓勵投資鼓勵投資 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折舊合加速折舊稅基最?。欢惢钚。粡氐紫貜驼鲝氐紫貜驼鞫?，利于鼓勵投稅，

3、利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅資最能體現(xiàn)計稅原理原理稅費計算與申報1.基本概念（特點） 稅費計算與申報2.納稅義務人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是小規(guī)模納稅人是指指年應稅銷售額年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，在規(guī)定標準以下，并且會計核算不并且會計核算不健全，不能按規(guī)健全，不能按規(guī)定報送有關稅務定報送有關稅務資料的增值稅納資料的增值稅納稅人。稅人。 一般納稅人是指一般納稅人是指年年應稅銷售額應稅銷售額超過小超過小規(guī)模納稅人標準，規(guī)模納稅人標準，并且會計核算健全，并且會計核算健全，能夠提供準確稅務能夠提供準確稅務資料的企業(yè)和企業(yè)資料的企業(yè)和企業(yè)性單位。性單位。 一般納稅人一般納稅人 稅費計算與申報

4、3.征稅范圍特殊行為特殊行為特殊項目特殊項目一般規(guī)定一般規(guī)定v在境內(nèi)銷售在境內(nèi)銷售貨物貨物 v在境內(nèi)提供在境內(nèi)提供加工、修理修加工、修理修配配勞務勞務 v應稅應稅服務服務v進口貨物進口貨物 v視同銷售貨視同銷售貨物行為物行為 v混合銷售行混合銷售行為為 v兼營非增值兼營非增值稅應稅勞務行稅應稅勞務行為為v混業(yè)經(jīng)營增混業(yè)經(jīng)營增值稅行為值稅行為 v貨物期貨的貨物期貨的實物交割環(huán)節(jié)實物交割環(huán)節(jié)v銀行銷售金銀行銷售金銀銀v典當業(yè)銷售典當業(yè)銷售死當物品死當物品v集郵商品的集郵商品的生產(chǎn)及銷售生產(chǎn)及銷售指有形動產(chǎn)（包括指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）熱力、電力和氣體）應稅勞務應稅勞務交通、郵政、電信、交

5、通、郵政、電信、現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)稅費計算與申報視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送無償贈送其他單位或者個人。其他單位或者個人。 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配分配給給股東或者投資者；股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資投資，提供給其他單位或者個體，提供給其他單位或者個體工商戶；工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費； 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構設有兩個以上機構并實行統(tǒng)

6、一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送移送至至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 將貨物交付其他單位或者個人將貨物交付其他單位或者個人代銷代銷； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目； 銷售銷售代銷代銷貨物；貨物； 向其他單位或者個人向其他單位或者個人無償提供無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務服務業(yè)服務 ，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 稅費計算與申報混合銷售與

7、兼營混合銷售行為混合銷售行為 兼營非應稅勞務行為兼營非應稅勞務行為 不不同同點點 某一項銷售行為同時涉某一項銷售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種種 某一個納稅人的多項銷某一個納稅人的多項銷售行為同時涉及增值稅和售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種營業(yè)稅兩個稅種 兩者具有直接緊密的連兩者具有直接緊密的連帶從屬關系帶從屬關系 兩者不具有直接緊密的兩者不具有直接緊密的連帶從屬關系連帶從屬關系 相相同同點點 既銷售貨物或提供增值稅應稅勞務又從事營業(yè)稅應稅既銷售貨物或提供增值稅應稅勞務又從事營業(yè)稅應稅勞務勞務 稅費計算與申報4.稅率和征收率 （1 1）基本稅率：）基本稅率：17%

8、17% （2 2）低稅率：）低稅率：13%13% 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣；天然氣、沼氣、居民煤炭制品；煤氣、石油液化氣；天然氣、沼氣、居民煤炭制品；圖圖書、報紙、雜志；書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚；農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚；國務院規(guī)定國務院規(guī)定的其他貨物。的其他貨物。 （3 3）交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信業(yè)服務：）交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信業(yè)服務：11%11%；現(xiàn)代；現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）、增值電信業(yè)服務：

9、服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）、增值電信業(yè)服務：6%6% （4 4）零稅率）零稅率 （5 5）征收率：）征收率：3%3%，3%3%減按減按2% 2% 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 （6 6）其他征收率：）其他征收率：3%3%，3%3%減按減按2%2%稅費計算與申報5. 優(yōu)惠政策1.1.法定免稅項目法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避）避孕藥品和用具；（孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

10、（）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。工商戶）自己使用過的物品。2 2補充免稅項目補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：征增值稅政策：再生水；再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；粉；翻新輪胎；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建的特定建材產(chǎn)品；（材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務免征增值稅；（）對污水

11、處理勞務免征增值稅；（3）對殘疾人個人提）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（即退的政策：（2）

12、納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退增值稅實行即征即退50%的政策：（的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。生物柴油實行增值稅先征后退政策。5.5.起征點起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。14234.4.交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)優(yōu)惠政策分現(xiàn)代服務業(yè)優(yōu)惠政策稅

13、費計算與申報增值稅稅款計算計算銷售額計算銷售額 1計算一般納稅人的應納稅額計算一般納稅人的應納稅額 2計算小規(guī)模納稅人應納稅額計算小規(guī)模納稅人應納稅額 34計算進口貨物應納稅額計算進口貨物應納稅額 稅費計算與申報1.計算銷售額+ +價外費用，包括價外向購買方收取的手價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性

14、質的價外收運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。費。 全部價款全部價款價外費用價外費用稅費計算與申報1.計算銷售額3價外費用價外費用12不得減除還本支出不得減除還本支出一票：能扣一票：能扣兩票：不能扣兩票：不能扣4雙方都應作購銷處理雙方都應作購銷處理不得扣減舊貨物不得扣減舊貨物的收購價格的收購價格稅費計算與申報1.計算銷售額1.1.價外費用價外費用2.2.逾期包裝物押金逾期包裝物押金3.3.零售收入零售收入4.4.普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額5.5.混合銷售中的非應稅勞務銷售額混合銷售中的非應稅勞務銷售額以上均為含稅收入以上均為含稅收入稅費計算與申報1.計算銷售額（例） 某電子

15、設備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨某電子設備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200200萬元；向消萬元；向消費者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價款為費者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價款為5050萬元。萬元。 要求：請計算該電子設備生產(chǎn)廠本月的計稅銷售額。要求：請計算該電子設備生產(chǎn)廠本月的計稅銷售額。 分析：增值稅專用發(fā)票注明價款是不含稅銷售額，不需換分析：增值稅專用發(fā)票注明價款是不含稅銷售額，不需換算；普通發(fā)票注明的價款是含稅銷售額，需要換算。算；普通發(fā)票注明的價款是含稅銷售額，需要換算。 向商場銷售的

16、銷售額向商場銷售的銷售額200200（萬元）（萬元） 向消費者零售的銷售額向消費者零售的銷售額5050（1 117%17%）42.7442.74（萬元）（萬元） 合計銷售額合計銷售額20020042.7442.74242.74242.74（萬元）（萬元）稅費計算與申報2.計算一般納稅人的應納稅額銷售額銷售額適用稅率適用稅率 憑票抵扣計算抵扣憑票抵扣計算抵扣銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 計算銷項稅額計算銷項稅額計算進項稅額計算進項稅額 計算應納稅額計算應納稅額 稅費計算與申報2.計算一般納稅人的應納稅額準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額 憑票抵扣憑票抵扣從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票

17、（含從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額明的增值稅額 計算抵扣計算抵扣按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額的扣除率計算的進項稅額 稅費計算與申報2.計算一般納稅人的應納稅額不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關

18、的應稅勞務 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務者應稅勞務 接受的旅客運輸服務接受的旅客運輸服務 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 稅費計算與申報2.計算一般納稅人的應納稅額（例） 根據(jù)本學習子情境引例計算黃河有限責任公司根據(jù)本學習子情境引例計算黃河有限責任公司20132013年年9 9月的月的應納增值稅額應納增值稅額稅費計算與申報2.計算一般納稅人的應納稅額（例）稅費計算與申報稅費計算與申報小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務或提供應稅服務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 計算小規(guī)模納稅人應納稅額計算小規(guī)模納稅人應納稅額 3應納稅額銷售額征收率 稅費計算與申報3.計算小規(guī)模納稅人應納稅額（例） 百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，201