出口貨物勞務(wù)退(免)稅新政

1、南昌市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處南昌市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處稅源崗位技能認(rèn)證考試培訓(xùn)之稅源崗位技能認(rèn)證考試培訓(xùn)之出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退(免免)稅稅（1）出口退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、勞務(wù)范圍；）出口退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、勞務(wù)范圍；（2）增值稅退）增值稅退(免免)稅辦法稅辦法出口貨物退（免）稅計(jì)算及管理出口貨物退（免）稅計(jì)算及管理進(jìn)出口稅收進(jìn)口稅收出口稅收海關(guān)部門(mén)國(guó)稅部門(mén)2013年全國(guó)稅收總量110497億元；國(guó)內(nèi)增值稅28803億元；出口退稅10515億元；出口稅收退稅不退稅免退稅免抵退稅免稅征稅外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模等小規(guī)模等零退

2、稅率等零退稅率等l對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國(guó)際慣例國(guó)際慣例”而非而非“政政策優(yōu)惠策優(yōu)惠”；l出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；l公平稅負(fù)原則：為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際公平稅負(fù)原則：為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，消除因各國(guó)稅收政策不貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，消除因各國(guó)稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國(guó)同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國(guó)按照國(guó)際慣例，退還已征收的出口貨物間

3、接稅，按照國(guó)際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二條：第二條： （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。定的除外。 第二十五條：第二十五條： 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

4、辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部貨物的退（免）稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。門(mén)制定。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。法補(bǔ)繳已退的稅款。政策依據(jù)政策依據(jù)管理依據(jù)管理依據(jù)第一部分第一部分出口貨物（勞務(wù)）四種稅收形式出口貨物（勞務(wù)）四種稅收形式免退稅辦法退稅依據(jù)計(jì)算公式 一般納稅人，既有銷項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。（一）免退稅辦法（一）免退稅辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他

5、單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還?？谪浳飫趧?wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 （二）退稅依據(jù)（二）退稅依據(jù) 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格完稅價(jià)格 （三）退稅計(jì)算公式（三）退稅計(jì)算公式 增值稅應(yīng)退稅額增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物出口貨物退稅率退稅率 2、外貿(mào)

6、企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。的金額。 例題：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收例題：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為100000元，元，增值稅額為增值稅額為17000元，款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率元，款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率為為13%，出口銷售價(jià)格為，出口銷售價(jià)格為15000美元（匯率美元

7、（匯率1：8.30），計(jì)算），計(jì)算該筆貨物出口退稅？該筆貨物出口退稅？1.增值稅應(yīng)退稅額增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)增值稅應(yīng)退稅額增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率出口貨物退稅率 【外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口【外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格】注明的完稅價(jià)格】即：應(yīng)退稅額即：應(yīng)退稅額=100000 13%=13000（元）（元） 【退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出【退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的

8、差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本】口貨物勞務(wù)成本】 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=100000 （17%-13%）=4000（元）（元）免抵退稅辦法退稅依據(jù)計(jì)算公式（一）免抵退稅辦法（一）免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還

9、。，未抵減完的部分予以退還。 分解分解“免抵退稅辦法免抵退稅辦法”如下：如下： 免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；環(huán)節(jié)增值稅； 抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；稅額； 退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。額大于應(yīng)納稅額時(shí)

10、，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 購(gòu)進(jìn)原材料購(gòu)進(jìn)原材料200（進(jìn)項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)34）100用于生產(chǎn)內(nèi)銷用于生產(chǎn)內(nèi)銷100用于生產(chǎn)外銷用于生產(chǎn)外銷內(nèi)銷收入內(nèi)銷收入外銷收入外銷收入免稅免稅銷項(xiàng)銷項(xiàng)（二）退稅依據(jù)（二）退稅依據(jù) 1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。）。 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣

11、除出口貨物所含的海關(guān)）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 3、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。定。 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和

12、抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵

13、減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)

14、期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額期末留抵稅額” （三）計(jì)算公式（三）計(jì)算公式1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用

15、稅（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期

16、應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額期末留抵稅額” （三）計(jì)算公式（三）計(jì)算公式1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合

17、率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率出口貨物出口貨物退稅率退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)

18、期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額期末留抵稅額” 簡(jiǎn)化版簡(jiǎn)化版第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）貨物退稅率）分解分解“免抵退稅免抵退稅”計(jì)算公式計(jì)算公式第

19、二步：計(jì)算當(dāng)期第二步：計(jì)算當(dāng)期“免抵退稅額免抵退稅額”當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外外匯人民幣折合率）匯人民幣折合率）出口貨物退稅率出口貨物退稅率分解分解“免抵退稅免抵退稅”計(jì)算公式計(jì)算公式免抵退稅額免抵退稅額免抵稅額免抵稅額應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額？第三步：計(jì)算當(dāng)期第三步：計(jì)算當(dāng)期“應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額”和和“免抵稅額免抵稅額”（1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

20、 （2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留期末留抵稅額抵稅額” 分解分解“免抵退稅免抵退稅”計(jì)算公式計(jì)算公式先征后退辦法下出口貨物退（免）稅的計(jì)算（假設(shè)無(wú)內(nèi)銷全出口，先征后退辦法下出口貨物退（免）稅的計(jì)算（假設(shè)無(wú)內(nèi)銷全出口，退稅率為退稅率為17%）：）：先征收出口環(huán)節(jié)增值稅：先征收出口環(huán)節(jié)增值稅：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=15017%=25.5應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=25.5-17=8.5

21、再計(jì)算出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：再計(jì)算出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=15017%=25.5先征后退先征后退免抵退免抵退原材料原材料100（進(jìn)項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)17）出口額出口額150出口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額出口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額免抵退辦法下出口貨物退（免）稅的計(jì)算（假設(shè)無(wú)內(nèi)銷全出口，退稅率為免抵退辦法下出口貨物退（免）稅的計(jì)算（假設(shè)無(wú)內(nèi)銷全出口，退稅率為17%）：）：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)=0-17=-17當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=15017%=25.5當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅

22、額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額即：當(dāng)期應(yīng)退稅額即：當(dāng)期應(yīng)退稅額=17 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=25.5 17=8.5先征后退先征后退免抵退免抵退原材料原材料100（進(jìn)項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)17）出口額出口額150期末留底期末留底出口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額出口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額l先征后退辦法：先征后退辦法：1.計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=（180+150）17%-34=22.12.計(jì)算應(yīng)退稅額計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口額出口額退稅率退稅率=150 13%=19.5l免抵退稅辦

23、法：免抵退稅辦法：1.計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)-不得免征和抵扣稅額）不得免征和抵扣稅額）=18017%-（34-6）=2.6當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口額出口額（征稅率（征稅率-退稅率）退稅率）=150 4%=62.計(jì)算免抵退稅額計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額免抵退稅額=出口額出口額退稅率退稅率=150 13%=19.53. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)

24、退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額即：當(dāng)期應(yīng)退稅額即：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=19.5-0=19.5l先征后退辦法：先征后退辦法：1.計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=（180+150）17%-34=22.12.計(jì)算應(yīng)退稅額計(jì)算應(yīng)退稅額=出口額出口額退稅率退稅率=150 13%=19.5該企業(yè)本月通過(guò)先征后退，實(shí)際繳納稅款該企業(yè)本月通過(guò)先征后退，實(shí)際繳納稅款2.6=（22.1-19.5）假設(shè)使用免抵退稅辦法計(jì)算，則實(shí)際繳納稅款假設(shè)使用免抵退稅辦法計(jì)算，則實(shí)際繳納稅款2.6； 免抵稅額免抵稅額19.5；從以上兩個(gè)簡(jiǎn)單實(shí)例中，可以看出從以上

25、兩個(gè)簡(jiǎn)單實(shí)例中，可以看出“免抵稅額免抵稅額”是什么？（免是什么？（免+抵）抵）l由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（原由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多），無(wú)法準(zhǔn)確劃分出材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多），無(wú)法準(zhǔn)確劃分出口部分和內(nèi)銷部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無(wú)法準(zhǔn)口部分和內(nèi)銷部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無(wú)法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。l假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷的銷假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅，應(yīng)納稅額交稅，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅，交給國(guó)稅局，國(guó)稅局再退給你，雙方豈不是都交給國(guó)稅局，國(guó)稅局

26、再退給你，雙方豈不是都很累？很累？ l所以在稅收實(shí)踐中，為了減化增值稅納稅環(huán)節(jié)的征收所以在稅收實(shí)踐中，為了減化增值稅納稅環(huán)節(jié)的征收和退稅過(guò)程，就采用了和退稅過(guò)程，就采用了“抵抵”，就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)，就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)就是計(jì)算部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，全部的應(yīng)納稅額。退稅抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)就該

27、退稅。數(shù)，這個(gè)數(shù)就該退稅。l很明顯，退稅的含義又變了，免抵退中的退稅，實(shí)際很明顯，退稅的含義又變了，免抵退中的退稅，實(shí)際可以這么理解，出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)可以這么理解，出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)=免抵退中的免抵退中的抵抵+免抵退中的退。所以，免抵退稅這個(gè)名詞解釋，很免抵退中的退。所以，免抵退稅這個(gè)名詞解釋，很形象也很坑爹。形象也很坑爹。 經(jīng)典例題：經(jīng)典例題： 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該月業(yè)務(wù)如下：（某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該月業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)進(jìn)原）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款為材料一批，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，已入庫(kù)。（萬(wàn)元，已入庫(kù)。（2）

28、本月內(nèi)銷）本月內(nèi)銷貨物取得銷售額貨物取得銷售額100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅發(fā)票；（萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅發(fā)票；（3）本月出口貨物銷售折合）本月出口貨物銷售折合人民幣人民幣300萬(wàn)元。（萬(wàn)元。（4）上期留抵稅額）上期留抵稅額6萬(wàn)元。計(jì)算本月當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵萬(wàn)元。計(jì)算本月當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵稅額、應(yīng)退稅額。（假設(shè)：稅率稅額、應(yīng)退稅額。（假設(shè)：稅率17%，退稅率，退稅率13%）。）。解答：解答： 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)陸續(xù)制定的收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（

29、以下一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類，并對(duì)在實(shí)際操作中反映的費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類，并對(duì)在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問(wèn)題做了明確。（財(cái)稅【個(gè)別問(wèn)題做了明確。（財(cái)稅【2012】39號(hào)）號(hào)） l財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知稅政策的通知財(cái)稅【財(cái)稅【2012】39號(hào)號(hào)l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法稅管理辦法的公告的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告

30、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第年第24號(hào)號(hào) l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年年第第12號(hào)號(hào) l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告的公告國(guó)家稅務(wù)總局公國(guó)家稅務(wù)總局公告告2013年第年第30號(hào)號(hào) l.l出口企業(yè)：是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)出口企業(yè)：是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，者

31、備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，記，委托委托出口貨物的出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。l出口貨物：是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后出口貨物：是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境實(shí)際離境并銷售給并銷售給境外單位或個(gè)境外單位或個(gè)人人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。l出口勞務(wù)？（對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、營(yíng)改增零稅務(wù)應(yīng)稅服務(wù)）出口勞務(wù)？（對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、營(yíng)改增零稅務(wù)應(yīng)稅服務(wù)）出口企業(yè)出口企業(yè)外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模小規(guī)模l出口企業(yè)自營(yíng)

32、出口貨物和委托出口貨物（一般情況下）出口企業(yè)自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物（一般情況下）l出口企業(yè)出口企業(yè)或其他單位或其他單位視同出口貨物（視同出口貨物（7類）類）l出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（特指）（特指）l生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物（擴(kuò)大范圍）（擴(kuò)大范圍）l列明生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物列明生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物（贛州、萬(wàn)載）（贛州、萬(wàn)載）1、報(bào)關(guān)出口至海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（、報(bào)關(guān)出口至海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（7種）；種）；2、海洋工程結(jié)構(gòu)物；、海洋工程結(jié)構(gòu)物；3、對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；、對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物

33、；4、免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物；、免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物；5、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；6、銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；、銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；7、出口加工區(qū)企業(yè)生產(chǎn)耗用的水、電力、燃?xì)猓?、出口加工區(qū)企業(yè)生產(chǎn)耗用的水、電力、燃?xì)猓籰視同自產(chǎn)出口貨物（見(jiàn)后）視同自產(chǎn)出口貨物（見(jiàn)后）l增值稅退稅率：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布退稅率文庫(kù)（國(guó)務(wù)增值稅退稅率：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布退稅率文庫(kù)（國(guó)務(wù)院決定）院決定）l增值稅退稅率特殊規(guī)定：簡(jiǎn)易征收（孰低原則）增值稅退稅率特殊規(guī)定：簡(jiǎn)易征收（孰低原則）l不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)（未分開(kāi)報(bào)關(guān)不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)（

34、未分開(kāi)報(bào)關(guān)的的從低原則）從低原則）l消費(fèi)稅退稅率：消費(fèi)稅稅率（全退）消費(fèi)稅退稅率：消費(fèi)稅稅率（全退）l1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。（3）軟件產(chǎn)品。（其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四）軟件產(chǎn)品。（其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為位為“9803”的貨物）的貨物）（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。l1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物

35、：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：（6）已使用過(guò)的設(shè)備。（其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未）已使用過(guò)的設(shè)備。（其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。）他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。）（7）非出口企業(yè)非出口企業(yè)委托出口的貨物。（特指不具有進(jìn)委托出口的貨物。（特指不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人）出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人）（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按

36、農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅（財(cái)稅199552號(hào)）的規(guī)號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行定執(zhí)行。l1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：（10）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（外貿(mào)企農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（外貿(mào)企業(yè)只有報(bào)關(guān)單，但無(wú)進(jìn)貨憑證，不能申報(bào)免稅）業(yè)只有報(bào)關(guān)單，但無(wú)進(jìn)貨憑證，不能申報(bào)免稅）

37、（12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。l1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（區(qū)分跨境人的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（區(qū)分跨境人民幣）民幣）（15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。 l2.出口企業(yè)或其他單位

38、出口企業(yè)或其他單位視同出口視同出口的下列貨物勞務(wù)：的下列貨物勞務(wù)：（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物包括包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。（2）特殊區(qū)域內(nèi)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。l3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)

39、。具體是指：稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：（1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。（免）稅的出口貨物勞務(wù)。（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。的出口貨物勞務(wù)。（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。貨物勞務(wù)。（本條已基本廢除）（本條已基本廢除）注意：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額注

40、意：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。用品和交通運(yùn)輸工具。

41、 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退止辦理增值稅退(免免)稅期間出口的貨物。稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免免)稅憑證有偽造或內(nèi)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。容不實(shí)的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。的出口卷煙。 7.出口企

42、業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)勞務(wù)（“四自三不見(jiàn)四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、“真代理假自營(yíng)真代理假自營(yíng)”業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)等）等） 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 1.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，（除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)（除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，）或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，）如如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)

43、稅。勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。2.開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。定征收增值稅、消費(fèi)稅。 l一般納稅人出口貨物一般納稅人出口貨物銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)（出口貨物離岸價(jià)出口貨物耗用的進(jìn)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率）適用適用稅率稅率 l小規(guī)模納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)（1+征收率）征收率）征收率征收率

44、l適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。一規(guī)定執(zhí)行。 l出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅l外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免退免退 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)免免l出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，

45、但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣 l出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣 l進(jìn)項(xiàng)稅額未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未進(jìn)行抵扣的實(shí)行免退稅；實(shí)行免退稅；l購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的實(shí)行免稅；實(shí)行免稅；l進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)

46、行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行抵扣的實(shí)行免稅；！實(shí)行免稅；！舊設(shè)備舊設(shè)備已使用過(guò)的設(shè)備（新文件定義）已使用過(guò)的設(shè)備（新文件定義）第二部分第二部分出口退（免）稅管理出口退（免）稅管理l資格認(rèn)定、變更、注銷資格認(rèn)定、變更、注銷l生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)（一般出口）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)（一般出口）l視同出口申報(bào)退（免）稅視同出口申報(bào)退（免）稅l備案單證備案單證l免稅申報(bào)免稅申報(bào)l視同自產(chǎn)貨物出口管理視同自產(chǎn)貨物出口管理l違章處理違章處理l其他暫不辦理退（免）稅的情形其他暫不辦理退（免）稅的情形l出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起份委托

47、出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)日內(nèi)，填報(bào)認(rèn)定申請(qǐng)表認(rèn)定申請(qǐng)表 （12號(hào)公告追加電子數(shù)據(jù)）號(hào)公告追加電子數(shù)據(jù)）l其他單位其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報(bào)應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報(bào)認(rèn)認(rèn)定申請(qǐng)表定申請(qǐng)表l出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅退（免）稅l資格認(rèn)定的資格認(rèn)定的內(nèi)容內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)

48、，日內(nèi)，填報(bào)填報(bào)變更申請(qǐng)表變更申請(qǐng)表l退（免）稅辦法的發(fā)生變更退（免）稅辦法的發(fā)生變更（次月生效）（次月生效）l外貿(mào)轉(zhuǎn)生產(chǎn)（免退外貿(mào)轉(zhuǎn)生產(chǎn)（免退免抵退）免抵退）l生產(chǎn)轉(zhuǎn)外貿(mào)（免抵退生產(chǎn)轉(zhuǎn)外貿(mào)（免抵退免退）免退）l申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款 l需要注銷稅務(wù)登記需要注銷稅務(wù)登記企業(yè)應(yīng)填報(bào)企業(yè)應(yīng)填報(bào)注銷申請(qǐng)表注銷申請(qǐng)表申申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷務(wù)登記的注銷l不需要注銷稅務(wù)登記不需要注銷稅務(wù)登記直接結(jié)清出口退（免）稅款直接結(jié)清出口退（免）稅款后，再辦理資格注銷后，再辦理資

49、格注銷l生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)、免抵退在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅申報(bào)、消費(fèi)稅免稅申報(bào)稅申報(bào)、消費(fèi)稅免稅申報(bào)l生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年）次月起至次年4月月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，逾期的，企業(yè)不得申企

50、業(yè)不得申報(bào)免抵退稅報(bào)免抵退稅 l 外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的表的“免稅貨物銷售額免稅貨物銷售額”欄欄 l 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月月30日日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)

51、。務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。退稅。外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)： （1）出口貨物報(bào)關(guān)單；）出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單

52、）；（3）出口收匯核銷單；（已取消）出口收匯核銷單；（已取消）（4）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；（5）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)的，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

53、。生產(chǎn)企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)： 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；出口收匯核銷單（已取消）；出口收匯核銷單（已取消）；出口發(fā)票；出口發(fā)票；委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 視同出口貨物申

54、報(bào)資料（詳見(jiàn)視同出口貨物申報(bào)資料（詳見(jiàn)2012年年24號(hào)公告、號(hào)公告、 2013年年12號(hào)公告）號(hào)公告）l出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無(wú)法申報(bào)出口退（免）稅內(nèi)未收齊單證無(wú)法申報(bào)出口退（免）稅的，的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)?zhí)岢錾暾?qǐng)，并提供相，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)級(jí)上報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局上報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)

55、。出口退（免）稅申報(bào)。l救濟(jì)途徑救濟(jì)途徑l1.自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素； l2.出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；誤遞；l3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；口退（免）稅申報(bào)憑證；l4.買(mǎi)賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅買(mǎi)賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；申報(bào)憑證；l5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，

56、未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；申報(bào)憑證；l6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；提供出口貨物報(bào)關(guān)單；l7.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(如：國(guó)家稅務(wù)總局公如：國(guó)家稅務(wù)總局公告告2014年第年第20號(hào)號(hào)便民春風(fēng)行動(dòng)便民春風(fēng)行動(dòng)2014年年6月月30日日 ) l出口企業(yè)應(yīng)在出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)申報(bào)出口退（免）稅后出口退（免）稅后

57、15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，序，填寫(xiě)填寫(xiě)出口貨物備案單證目錄出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。機(jī)關(guān)核查。l1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；l2.出口貨物裝貨單（即場(chǎng)站收據(jù)，又名出口貨物裝貨單（即場(chǎng)站收據(jù)，又名“關(guān)單關(guān)單”）；）；l3.出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)

58、提單、航空運(yùn)單、鐵出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。l若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有具有相似內(nèi)容或作用相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為保存期為5年年。l未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物，不得

59、未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策；申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策；l提供虛假備案單證的出口貨物，適用征稅提供虛假備案單證的出口貨物，適用征稅政策；政策；l適用免稅政策的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)。適用免稅政策的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)。l未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)的，適用征稅政策。未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)的，適用征稅政策。l“未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)免稅未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)免稅”是指出口企業(yè)或其他單是指出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月月31日前的各日前的各增值增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅

60、申報(bào)手續(xù)。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。l總結(jié)：次年總結(jié)：次年5月前辦理免稅申報(bào)，月前辦理免稅申報(bào)，6月辦理納稅申報(bào)。月辦理納稅申報(bào)。 享受退（免）稅政策的出口貨物，應(yīng)在次年享受退（免）稅政策的出口貨物，應(yīng)在次年4月前辦理月前辦理好退（免）稅申報(bào)手續(xù)。好退（免）稅申報(bào)手續(xù)。 l出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送不再報(bào)送免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表及其電子數(shù)據(jù)。及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證出