劉美榮審計二班200804060205中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理探討21

1、 濟南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 指導(dǎo)老師：李學(xué)春系 別：經(jīng)濟管理系專 業(yè)：會計與審計 班 級：二班 姓 名：劉美榮學(xué) 號：200804060205日 期：2011年03月02日論 文 目 錄一、應(yīng)收賬款管理的涵義2二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題3三、存在問題的原因分析3四、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險弊端4五、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施5六、結(jié)論6中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理探討作者：劉美榮（ 濟南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理系 ）摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,隨著企業(yè)競爭的不斷加劇,應(yīng)收賬款對企業(yè)的生存至關(guān)重要。尤其是中小企業(yè)要想在競爭中不被淘汰,保持競爭能力,必須加強應(yīng)收賬款管理,提高

2、資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。對現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)財富最大化。通過分析目前中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及其產(chǎn)生原因,提出相應(yīng)的管理政策建議。 關(guān)鍵詞： 應(yīng)收賬款；中小企業(yè)；壞賬準(zhǔn)備；成因；風(fēng)險；防范措施；正文部分：應(yīng)收賬款是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié),產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因是存在賒銷活動。近年來,企業(yè)的應(yīng)收賬款總量逐年增加,應(yīng)收賬款不能及時收回,企業(yè)之間拖欠貨款現(xiàn)

3、象普遍,呆賬和壞賬比例逐漸提高,已經(jīng)影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。這不僅對企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來危害,而且加大了企業(yè)的財務(wù)和運營風(fēng)險,容易導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此在日常經(jīng)營活動中,要充分重視應(yīng)收賬款的管理,最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。 1 應(yīng)收賬款管理的涵義1.1應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)在于擴大了銷售,增強了企業(yè)的市場競爭力,擴大銷售的同時,盡可能降低應(yīng)收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本,最大限度地提高應(yīng)收賬款投資的收益。1.2 應(yīng)收賬款管理的最低目標(biāo)是加快資金周轉(zhuǎn),應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高,平均收款期越短,說明周轉(zhuǎn)速度越快。加速周轉(zhuǎn)意味著公司只要用較少的應(yīng)收賬款就能實現(xiàn)較多的銷售額,或用同樣數(shù)額的應(yīng)

4、收賬款能實現(xiàn)更多的銷售額,這就增強了公司賺取利潤的能力。 應(yīng)收賬管理的重點就是根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定公司合理的信用政策,這是公司財務(wù)管理的一個重要組成部分,也是公司為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的必須制定的策略。 2 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的動力之一,它不僅對經(jīng)濟增長作出了很大的貢獻(xiàn),而且對民生問題也意義重大,是我們應(yīng)該始終關(guān)注的經(jīng)濟增長動力。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單、適應(yīng)性強,但其各項規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風(fēng)險預(yù)防意識弱,這使得中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在一些問題,尤其是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,資金回收困難,

5、呆壞賬數(shù)額大,造成現(xiàn)金流量不足、周轉(zhuǎn)不靈,限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。具體來說存在以下突出問題: 2.1 內(nèi)部控制制度不健全 內(nèi)部控制是防范風(fēng)險,提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策的規(guī)定,控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時處理。在實際工作當(dāng)中,許多中小企業(yè)在進行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴(yán)格的審查,信用銷售往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀愛好,應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。 2.2 目標(biāo)定位不準(zhǔn)確導(dǎo)致盲目賒銷 中小企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財務(wù)管

6、理的目標(biāo),并把它作為考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效的重要指標(biāo)。這就容易造成一種誤導(dǎo),銷售人員易為了提高業(yè)績,盲目搶占市場,擴大商業(yè)信用,大量業(yè)務(wù)采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠(yuǎn)利益,最終導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現(xiàn)“買人情跑銷售”的現(xiàn)象,賒銷業(yè)務(wù)只增難減,企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴(yán)重。2.3 催討賬款困難重重一是企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重,造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。又沒有強有力收款措施,企業(yè)壞賬比率大幅上升,已經(jīng)超過企業(yè)所能承受的壞賬率。二是目前缺少政府對中小企業(yè)完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對中小企業(yè)法律咨詢服務(wù)也跟不上,中小企業(yè)利益

7、得不到保證。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執(zhí)行效果不好,難以用法律手段捍衛(wèi)權(quán)利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構(gòu)”通過一些不合法的方式強行要債,或者轉(zhuǎn)而靠拖欠其他企業(yè)賬款彌補漏洞,形成惡性循環(huán),企業(yè)的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。3 存在問題的原因分析 綜合來看,造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率比較低的原因有以下幾個方面: 3.1 信息收集能力低 應(yīng)收賬款管理的效率高低與否,起決定作用的因素是對客戶資信等級的評價的正確性。而中小企業(yè)的這種客戶信息的搜集能力往往達(dá)不到正確判斷的要求。究其原因,一方面是中小企業(yè)人才缺乏,未構(gòu)建自己的信息機構(gòu),且相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。再

8、加上能承擔(dān)的成本相當(dāng)有限,其自身獲得信息能力非常弱;另一方面,是企業(yè)外部原因?qū)е碌?。政府缺乏專門負(fù)責(zé)中小企業(yè)信息統(tǒng)計的機構(gòu),缺少對企業(yè)基本信息,諸如生產(chǎn)規(guī)模、財力狀況、資信信息等的了解,以至中小企業(yè)缺乏從外部了解合作企業(yè)的渠道。 3.2 日常管理不規(guī)范,風(fēng)險防范意識不強中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下,壞賬比率不斷上升,主要是企業(yè)內(nèi)部各項制度不健全,風(fēng)險意識弱。有的企業(yè)未建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度。財會部門與銷售部門責(zé)任不明確,缺乏溝通,銷售和財務(wù)信息不連貫,出現(xiàn)問題后部門之間互相推諉。另外考核制度不合理。目前,大部分中小企業(yè)為了擴大銷售,實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法。這促使銷售人員為了個

9、人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、回扣等手段強銷商品,忽略之后的收款工作,而這部分銷售額成為壞賬的風(fēng)險極大。應(yīng)收賬款日常實際管理工作也不規(guī)范,未建立客戶檔案或檔案不全、未按實際情況制定信用標(biāo)準(zhǔn)、平時不進行賬齡分析等許多管理缺陷都導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率低下。3.3 激烈的市場競爭壓力面對日益激烈的市場競爭,中小企業(yè)為了避免被淘汰的厄運,必須尋找自己的競爭優(yōu)勢,盡可能地擴大市場份額。但中小企業(yè)因為規(guī)模小,品牌信用低等因素,銷路拓展能力有限,企業(yè)往往希望借助賒銷業(yè)務(wù)來擴大銷售量,提高市場占有率。另一方面中小企業(yè)出于低成本生產(chǎn)的考慮,產(chǎn)品研發(fā)少,技術(shù)含量低,質(zhì)量不穩(wěn)定,買方單位出于謹(jǐn)慎起見,傾向于

10、采用“試用”的購貨方式,即沒有問題再付款,這種方式毫無疑問增加了企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù),造成了企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)只增不減的困境。4 應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險弊端4.1 費用的增加應(yīng)收賬款的存在,自然而然的就會發(fā)生一些收款費用、利息支出等,當(dāng)然最重要的是財務(wù)費用和稅金,對于這點可以這么解釋,企業(yè)應(yīng)收賬款的存在,使企業(yè)加速了現(xiàn)金的流出,包括稅金和利潤等,稅金方面包括企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的支出,應(yīng)收賬款可以帶來銷售收入,但這并沒有帶來現(xiàn)金,而根據(jù)中國的會計準(zhǔn)則,流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)的,企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納,企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅及城市建設(shè)稅等,必然會隨著銷售收入的增加而增加,應(yīng)

11、收賬款產(chǎn)生了利潤,但并沒有以現(xiàn)金的方式實現(xiàn),而繳納所得稅則必須按時以現(xiàn)金支付,這樣所得稅支出也增加,假如這筆應(yīng)收賬款收不回來,對企業(yè)來說,就有點“賠了夫人又折兵”的味道。4.2 企業(yè)周轉(zhuǎn)不良 產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間拉長,應(yīng)收賬款使企業(yè)的不良資產(chǎn)增加,使企業(yè)的流動資金被一塊塊的壓死,不合理的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,影響了工資的發(fā)放和原材料的購買,嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營;延長企業(yè)營業(yè)周期,延緩資金周轉(zhuǎn)速度。營業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間,營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之

12、和。如果企業(yè)信用政策過于寬松,將導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期占用大量資金,引起企業(yè)流動資金沉淀,現(xiàn)金短缺,影響資金循環(huán),延長營業(yè)周期,嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。4.3 虛增經(jīng)營成果,增加經(jīng)營風(fēng)險按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入,但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下,應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān),其規(guī)模往往與銷售收入正相關(guān),即銷售收入增長將引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松,導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴大,一旦貨款不能回籠,企業(yè)將陷入“賬面利潤多多,賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境,企業(yè)會計利潤將大打折扣。如果控制不力,企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆

13、盡。這樣,盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求,企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的定百分比來提取壞賬準(zhǔn)備,但是一旦應(yīng)收賬款無法收回,實際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備,將給企業(yè)造成實際上的損失。因此,應(yīng)收賬款占用資金過多,虛增銷售收入,夸大企業(yè)經(jīng)營成果,增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 5 應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施 5.1 加強應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作，強化中小企業(yè)的內(nèi)部控制5.1.1 建立客戶信用檔案。 企業(yè)應(yīng)收集自己的客戶信用信息,并對其信用狀況進行調(diào)查分析。對老客戶,要建立健全信用檔案,制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括:進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策;二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況,采取不同的收

14、賬政策。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來,并綜合考慮三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。 5.1.2 建立一套完整的賒銷制度。 賒銷不應(yīng)單憑銷售人員的經(jīng)驗判斷,而必須經(jīng)有關(guān)具有審批資格的人員審批后方可實行。企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理方式,建立賒銷審批制度。賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權(quán)限審批,超過限額的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意。同時,應(yīng)落實應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。各經(jīng)辦人員應(yīng)對經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé),并與其經(jīng)濟利益掛鉤。 規(guī)范應(yīng)收賬款日常管理制度,健全客戶信用管理體系。 良好的應(yīng)收賬款控制措施,必須從事前、事中、事后三方面做好防范工

15、作。首先,賒銷前,要明確賒銷合同的內(nèi)容;其次,經(jīng)有關(guān)部門和人員審批賒銷后,應(yīng)對發(fā)出商品、辦理賒銷手續(xù)的過程進行監(jiān)督和管理,進行發(fā)貨查詢、貨款跟蹤,并形成定期的對賬制度,不能使管理脫節(jié),以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清。同時要詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況,經(jīng)常進行賬齡分析;再次,對應(yīng)收賬款進行輔助管理,許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補充資料中按賬款對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,平時則沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理,所以應(yīng)重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的衡量、信用評估,根據(jù)信用評估來預(yù)測賬款的回收情況,從而根據(jù)回收情況采取相應(yīng)的防范措施。 加強事后防范控制管理工作。一個企業(yè)銷售后利潤的真正實現(xiàn)是從企業(yè)的客戶那里收

16、回資金。因此,對拖欠賬款的追收,要采用多種方法清討,并將催收賬款責(zé)任到人。財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計劃、控制和考核。銷售人員是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人,公司對銷售人員考核的最終點是收現(xiàn)指標(biāo)。貨款到期限的前一周,銷售人員應(yīng)電話通知或拜訪欠款單位負(fù)責(zé)人,預(yù)知其結(jié)款日期,并在結(jié)款日按時前往。應(yīng)收賬款壞賬損失率之所以高居不下,很大程度上是因為應(yīng)收賬款事后控制不嚴(yán)格,所以,為了保證應(yīng)收賬款的回收率,應(yīng)該加強事后管理。首先制定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。但不同的客戶信譽度不同,在具體的催賬過程中可以適當(dāng)調(diào)整,做出恰當(dāng)選擇。對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款,企業(yè)應(yīng)專門成立應(yīng)收賬款催收小組進行催討。其次確定合理的討債方法,兼顧人情與法理,權(quán)衡收賬費用與回收效益,在雙方利益都得到最大保證、商業(yè)關(guān)系得到最恰當(dāng)處理的前提下,選擇最適合每個客戶的處理方案。 建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策,但只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費用,而且減少了可以運用的流動資產(chǎn)。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則,企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計制度規(guī)定,對可能發(fā)生的壞賬損失進行估計,預(yù)提取建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備金。