辨析會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

1、.辨析會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更 _單位: _郵編: _ 一、研究背景 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正?及其指南自公布與施行以來(lái)，在標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性和一貫性，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等方面，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。但準(zhǔn)那么沒有明確設(shè)定區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使得該準(zhǔn)那么及其指南無(wú)法充分發(fā)揮其效勞理論和理論研究的價(jià)值，從而損害了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和一貫性。 二、概念 一、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更 各國(guó)、各地區(qū)、各會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)“會(huì)計(jì)政策的定義都不盡一樣，有的從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將會(huì)計(jì)政策定義為“會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵

2、循的詳細(xì)原那么以及企業(yè)所采納的詳細(xì)會(huì)計(jì)處理方法，并同時(shí)強(qiáng)調(diào)“詳細(xì)原那么和詳細(xì)會(huì)計(jì)處理方法，也是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的根底；有的從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)角度定義會(huì)計(jì)政策，既會(huì)計(jì)政策是為編制和呈報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表效勞的，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)IASC發(fā)布的第8號(hào)?當(dāng)期凈損益、重大過(guò)失和會(huì)計(jì)政策變更?有關(guān)會(huì)計(jì)政策的描繪“會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原那么、根底、慣例、規(guī)那么和做法。 “會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)一樣的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 既然會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的根底，是為編制和呈報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表效勞的，會(huì)計(jì)政策的選用必然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)政策的

3、變更也必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量的變更。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更 “會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。 “由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表工程不能準(zhǔn)確地計(jì)量，而只能估計(jì)。假設(shè)賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化，或者由于獲得新的信息、積累更多的經(jīng)歷以及后來(lái)的開展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展修訂。 可見，會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不確定的交易或事項(xiàng)基于估計(jì)而進(jìn)展的量化，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更那么是基于更先進(jìn)的信息和技術(shù)對(duì)這種量化的準(zhǔn)確度的進(jìn)一步修訂。無(wú)論是會(huì)計(jì)估計(jì)還是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更都只會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表工程的計(jì)量層次。 三、會(huì)計(jì)政策和

4、會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程確認(rèn)和計(jì)量的影響 一、會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程確認(rèn)的影響 會(huì)計(jì)確認(rèn)Recognition這一概念有廣義和狹義之分，廣義確實(shí)認(rèn)是指“將某一工程，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用或其他要素正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。一個(gè)已被確認(rèn)了的工程，要同時(shí)用文字或數(shù)字加以描繪，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。這一定義實(shí)際上是會(huì)計(jì)報(bào)表工程的完好的反映過(guò)程，包括了會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和在財(cái)務(wù)報(bào)告上的報(bào)告三個(gè)過(guò)程。狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)，如葛家澍教授指出，“確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要程序。它是指交易、事項(xiàng)或情況中的一個(gè)工程應(yīng)否和應(yīng)在何時(shí)和如何當(dāng)作一項(xiàng)要素加以記錄和計(jì)入報(bào)表內(nèi)容與合計(jì)的過(guò)程。在這里，會(huì)計(jì)確認(rèn)

5、只需要解決應(yīng)否經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、如何記錄為什么會(huì)計(jì)要素、何時(shí)何時(shí)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響三方面的問(wèn)題，剔除了廣義確認(rèn)中的計(jì)量問(wèn)題。 會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的根底，在既定的會(huì)計(jì)政策下，確認(rèn)既包括工程的初始確認(rèn)，又包括確認(rèn)該工程后發(fā)生確實(shí)認(rèn)變動(dòng)，或其消失，既定會(huì)計(jì)政策所確定確實(shí)認(rèn)三要素是不會(huì)發(fā)生變動(dòng)的，除非會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致了確認(rèn)三要素的變動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程計(jì)量的影響 “計(jì)量Measurement是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。 1、會(huì)計(jì)計(jì)量的另一可能的過(guò)程-會(huì)計(jì)估計(jì) 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素有很多不

6、同的觀點(diǎn)和表述，包括二要素論、三要素論、及五要素論。其中五要素論有一定的綜合性，認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量要素包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量形式、空間坐標(biāo)和時(shí)間坐標(biāo)。會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度是指充當(dāng)價(jià)值尺度的貨幣，如人民幣。會(huì)計(jì)計(jì)量的單位是指貨幣的量度單位，包括名義貨幣單位和購(gòu)置力貨幣單位。會(huì)計(jì)計(jì)量形式是指特定的計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合，其中，會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，包括五種-歷史本錢、現(xiàn)時(shí)本錢、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、凈現(xiàn)值。會(huì)計(jì)計(jì)量的空間坐標(biāo)是指會(huì)計(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間坐標(biāo)是指會(huì)計(jì)分期。 會(huì)計(jì)計(jì)量構(gòu)成要素理論的孰是孰非本文不作評(píng)論，事實(shí)上既便是確定了上述所有的要素，某些會(huì)計(jì)報(bào)表工程的貨幣金額仍然無(wú)法

7、確定，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程仍然無(wú)法完成。例如一個(gè)適用我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的特定企業(yè)在計(jì)量其年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款工程時(shí)，上述要素中的四要素-計(jì)量尺度名義貨幣、計(jì)量單位記賬本位幣，一般為人民幣、空間坐標(biāo)特定企業(yè)、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)年度一般是既定的，企業(yè)可以通過(guò)選擇直接核銷法和備抵法來(lái)確定會(huì)計(jì)屬性歷史本錢或可變現(xiàn)凈值和計(jì)量形式歷史本錢/名義貨幣；可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，但假設(shè)缺乏一個(gè)估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的凈值仍然是無(wú)法確定的。同樣的狀況廣泛存在于資產(chǎn)的計(jì)量中，如歷史本錢-攤余價(jià)值固定資產(chǎn)計(jì)量屬性下對(duì)固定資產(chǎn)受益期、凈殘值率、損耗形式的估計(jì)，本錢與市價(jià)孰低法下對(duì)市價(jià)的估計(jì)。這說(shuō)明會(huì)計(jì)構(gòu)成要素理論還

8、不能涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程，會(huì)計(jì)計(jì)量中必然還存在一個(gè)可能的過(guò)程，以便于會(huì)計(jì)人員在既定的計(jì)量屬性、計(jì)量尺度、計(jì)量單位、空間坐標(biāo)和會(huì)計(jì)分期下，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響予以估計(jì)及量化，并最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)送一個(gè)確定的貨幣金額。這一可能的過(guò)程就是會(huì)計(jì)估計(jì)。稱之為可能的過(guò)程是因?yàn)椴⒎撬械臅?huì)計(jì)報(bào)表工程都涉及到不確定事項(xiàng)，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表工程可以準(zhǔn)確計(jì)量，這一過(guò)程就不是必需的。 2、會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)-不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)基于計(jì)量估計(jì)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配 會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生源于會(huì)計(jì)分期。 “企業(yè)為了定期、及時(shí)提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，就必須將企業(yè)延續(xù)不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月份，并在

9、權(quán)責(zé)發(fā)生制的根底上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)展定期確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)記入的交易或事項(xiàng)涉及將來(lái)，而將來(lái)的結(jié)果在當(dāng)前又難以準(zhǔn)確確定時(shí)，就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)最近可利用的信息進(jìn)展估計(jì)。因此會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在其影響的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配，并為每一個(gè)會(huì)計(jì)期間確定一個(gè)詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。這類跨期分配不會(huì)涉及到對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)三要素及會(huì)計(jì)計(jì)量要素的重新選擇，只會(huì)影響到各期會(huì)計(jì)報(bào)表工程金額的最終確定。 綜上所述，會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)報(bào)表工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量中的構(gòu)成要素，會(huì)計(jì)政策本身并不能解決報(bào)表工程計(jì)量中涉及的不確定事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)報(bào)表工程計(jì)量中不確定事項(xiàng)在涉及的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)展量化的過(guò)程，可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件之一。 四、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分方法 1、區(qū)分方法 假設(shè)一項(xiàng)會(huì)計(jì)變更只影響到會(huì)計(jì)報(bào)表工程計(jì)量層次中的跨期分配，那么為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，如一項(xiàng)會(huì)計(jì)變更同時(shí)涉及了會(huì)計(jì)報(bào)表工程確認(rèn)三要素和計(jì)量層次中的構(gòu)成要素那么為會(huì)計(jì)政策變更。 2、舉例 1固定資產(chǎn)折舊方法從平均年限法變更為加速折舊法。會(huì)計(jì)確認(rèn)三要素和會(huì)計(jì)計(jì)量構(gòu)成要素不變，固定資產(chǎn)本錢的分配從每年平均變更為前期多后