利潤的確定和分配

1、利潤的確定和分配例1:.:賬面原值:24萬累計折舊:6.4萬賬面價值:17.6萬:28.8萬:1.2萬:賬面原值:36萬累計折舊:8.6萬賬面價值:27.4萬:30萬收到補(bǔ)價:1.2萬 交易涉及的會計問題: 換入資產(chǎn)如何計價? 支付補(bǔ)價的海林公司換入的鍛壓設(shè)備: (17.6+1.2)=18.8? (28.8+1.2)=30 ? 收到補(bǔ)價的飛龍換入的運(yùn)輸機(jī)械:(27.4-1.2)=26.2? (30-1.2)=28.8? 取決于該交易是否有商業(yè)實質(zhì) 有商業(yè)實質(zhì),且公允價值能可靠計量,以公允價值為入賬基礎(chǔ) 否則,以賬面價值為入賬基礎(chǔ) 換出資產(chǎn)價值重估時的升值或減值是否確認(rèn)為當(dāng)期損益? 海林公司是否

2、可以確認(rèn)(28.8-17.6)=11.2萬當(dāng)期收益? 飛龍公司是否可以確認(rèn)(30-27.4)=2.6萬當(dāng)期收益? 在交易具有商業(yè)實質(zhì)時, 價值重估時的升值可以確認(rèn)為當(dāng)期收益; 價值重估時的減值確認(rèn)為當(dāng)期損失 否則,不涉及損益9.2 外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益 記賬本位幣 企業(yè)涉及外幣業(yè)務(wù)時,除以外幣記錄業(yè)務(wù)外,還必須換算為記賬本位幣記錄.如,外幣金額人民幣金額借貸余借貸余200,000200,000(1:8.2)100,000100,00082000082000050,000150,000410000應(yīng)收賬款 匯兌損益 當(dāng)匯率發(fā)生變動時,企業(yè)持有的資產(chǎn)或負(fù)債按期末匯率換算與期中換算金額的差額. 如,期

3、末匯率變?yōu)?:8,則: $150000=￥1200000 賬戶人民幣余額為￥1230000 匯兌損失：￥30000借：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 30000 貸：應(yīng)收賬款 300009.3 利潤總額的確定 利潤的種類主營業(yè)務(wù)收入減:主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤加:其它業(yè)務(wù)利潤減:期間費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)利潤加:投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出利潤總額利潤總額減:所得稅 凈利潤凈利潤 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄:借:主營業(yè)務(wù)收入(等) 貸:本年利潤借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本(等)本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)

4、費(fèi)用其它業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出某白酒企業(yè)的利潤 某白酒企業(yè)全年銷售白酒10000瓶, 收回款項234萬.售價200元/瓶(不含稅價), 成本100元/瓶.全年生產(chǎn)費(fèi)用110萬,期間費(fèi)用50萬.該企業(yè)當(dāng)年取得其它業(yè)務(wù)利潤20萬,出售一固定資產(chǎn)賺10萬,罰款支出5萬.從事一項證券交易賺10萬. 企業(yè)適用的增值稅率為17%, 消費(fèi)稅率為25%, 城建稅率5%,教育費(fèi)附加3%.單位:萬元主營業(yè)務(wù)收入 200-主營業(yè)務(wù)成本 (100)-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主營業(yè)務(wù)利潤 43.28+其它業(yè)務(wù)利潤 20-期間費(fèi)用 50營業(yè)利潤 13.28+投資收益 10+營業(yè)外收支凈額

5、 5利潤總額 28.28 所得稅 以企業(yè)利潤為基數(shù)計算交納的稅金 所得稅費(fèi)用VS應(yīng)納所得稅 所得稅費(fèi)用:計入企業(yè)當(dāng)期損益的所得稅 應(yīng)納所得稅:實際應(yīng)交納的所得稅 利潤總額VS應(yīng)納稅所得額 利潤總額:按企業(yè)會計方法計算的稅前利潤 應(yīng)納稅所得額:按稅法規(guī)定計算的稅前利潤 差異 永久性差異 時間性差異9.4 所得稅 差異產(chǎn)生的原因 永久性差異:由于計算口徑不同產(chǎn)生 利息差異 工資費(fèi)用差異 對外捐贈扣減差異 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用差異 企業(yè)罰沒款項 時間性差異:由于收入與某些費(fèi)用計入時間不同而產(chǎn)生 會計上確認(rèn)為當(dāng)期收益,但稅收延后發(fā)生 會計上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,但當(dāng)期不能抵稅 會計上在后期確認(rèn)收入,但需當(dāng)期納稅 會

6、計上在后期確認(rèn)費(fèi)用,但當(dāng)期可抵稅 會計處理方法實際應(yīng)交納的所得稅=應(yīng)納稅所得額 所得稅率按計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用金額的不同, 分為 應(yīng)付稅款法: 計入當(dāng)期損益的所得稅為應(yīng)納所得稅 納稅影響會計法: 計入當(dāng)期損益的所得稅為按調(diào)整永久性差異后的會計利潤計算的所得稅 與應(yīng)納所得稅的差異計入遞延稅款 例題A公司核定的全年計稅工資總額為10萬元，2001年實際發(fā)放的工資為12萬。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為5萬，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為15萬，所得稅率為33%。會計利潤15萬調(diào)整永久性差異后的利潤15+2 =

7、17萬調(diào)整所有差異后的應(yīng)納稅所得額: 17-1.5= 15.5萬17萬33% = 56100實際納稅:15.5萬33%= 511501 應(yīng)納稅款法：借：所得稅 51150 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 511502 納稅影響法借：所得稅 56100 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 51150 遞延稅款 4950 (承前例)該白酒企業(yè)適用的所得稅率為33%, 采用納稅影響會計法核算進(jìn)行所得稅處理. 該企業(yè)計入當(dāng)年損益的折舊費(fèi)用為15萬, 稅法規(guī)定為10萬. 該企業(yè)的凈利潤是多少?實際應(yīng)納所得稅是多少? 應(yīng)納稅所得額:28.28+5+5=38.28 實際應(yīng)納所得稅:38.2833%=12.63 計入當(dāng)期費(fèi)用的所得稅:(28.28+5)33%=10.98借:所得稅 109800 遞延稅款 16500 貸:應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅 126300單位:萬元主營業(yè)務(wù)收入 200-主營業(yè)務(wù)成本 (100)-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主營業(yè)務(wù)利潤 43.28+其它業(yè)務(wù)利潤 20-期間費(fèi)用 50營業(yè)利潤 13.28+投資收益 10+營業(yè)外收支凈額 5利潤總額 28.28-所得稅 10. 98凈利潤 17.82 9.5 利潤分配 利潤分配的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配_未分配利潤利潤分配_提取法定盈余