獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則講義(張龍平)

1、版權(quán)聲明：版權(quán)聲明：本資料為張龍平教授2002-5-10在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院授課所用資料。資料版權(quán)歸屬?gòu)堼埰较壬?。?jīng)過(guò)作者本人許可后發(fā)布在視野下載()提供下載。使用本資料請(qǐng)保留本資料中的所有版權(quán)說(shuō)明。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 張龍平張龍平 信址信址: 430060 : 430060 湖北省武漢市湖北省武漢市 武珞路武珞路114114號(hào)號(hào) email : zlpcaly8 FAX: 027 - 8734 .3191(專(zhuān)線(xiàn)專(zhuān)線(xiàn))(1) 序言 1 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 1 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 25+2(監(jiān)盤(pán)+函證) 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 8+2 (執(zhí)行商定程序+審閱) 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

2、 4 合 計(jì) 39+4(今年7.1施行)=43另中注協(xié)已單發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)補(bǔ)充：CPACPA業(yè)務(wù)類(lèi)型 1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc) 2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upon procedures (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,rep

3、orting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others20022002年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：1.1.職業(yè)道德具體準(zhǔn)則職業(yè)道德具體準(zhǔn)則6 6個(gè)個(gè):(1):(1)獨(dú)立性、獨(dú)立性、(2)(2)專(zhuān)專(zhuān)業(yè)勝任能力與利用非業(yè)勝任能力與利用非cpacpa的責(zé)任、的責(zé)任、(3)(3)收費(fèi)收費(fèi)與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、執(zhí)業(yè)不相容

4、的工作、(5)(5)與其他與其他cpacpa關(guān)系、關(guān)系、(6)(6)廣告與推銷(xiāo)廣告與推銷(xiāo)2.2.職業(yè)道德規(guī)范指南職業(yè)道德規(guī)范指南1 1個(gè)：獨(dú)立性個(gè)：獨(dú)立性3.3.據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定( (今上半年今上半年發(fā)布發(fā)布) )4.4.修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則7 7號(hào)號(hào)-審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 另外醞釀對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則框架作系統(tǒng)修訂(2) WTO與國(guó)際接軌的要求 中國(guó)的實(shí)際情況(競(jìng)爭(zhēng)大、收費(fèi)低) 準(zhǔn)則的地位問(wèn)題 年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的突出問(wèn)題一、為什么要制定本準(zhǔn)則為什么要制定本準(zhǔn)則？ 1、存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn)存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn) (1) (1) 重要性重要性 a.a.涉及

5、多個(gè)交易循環(huán)涉及多個(gè)交易循環(huán) b.b.影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果 (2) (2) 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類(lèi)多，存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類(lèi)多， 特別是長(zhǎng)制造過(guò)程特別是長(zhǎng)制造過(guò)程 B. B. 制造交易數(shù)量一般都很大制造交易數(shù)量一般都很大 C. C. 存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度 D. D. 易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢(qián)存貨易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢(qián)存貨 E. E. 遭竊難易度遭竊難易度 F F、受市價(jià)影響的商品存貨受市價(jià)影響的商品存貨 G. G. 固定價(jià)格合同固定價(jià)格合同 H. H. 易過(guò)時(shí)易過(guò)時(shí)( (服裝、高

6、科技產(chǎn)品服裝、高科技產(chǎn)品) )、 變質(zhì)變質(zhì)( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學(xué)、自然資源、化學(xué)、自然資源、 農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等) )2、存貨監(jiān)盤(pán)的特殊作用存貨監(jiān)盤(pán)的特殊作用 表面看與存貨表面看與存貨“數(shù)量數(shù)量”( (存在存在) )相相關(guān)關(guān)， 實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)3、許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范(8(8個(gè)個(gè)) )(1) (1) 重重ST,ST,輕輕內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(2) (2) 重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析 程序，抓不住審計(jì)線(xiàn)索與重點(diǎn)程序，抓不住審計(jì)線(xiàn)索與重點(diǎn)(3

7、) (3) 重簡(jiǎn)單的書(shū)面資料檢查、計(jì)核，重簡(jiǎn)單的書(shū)面資料檢查、計(jì)核， 輕監(jiān)盤(pán)，審計(jì)目的性不強(qiáng)輕監(jiān)盤(pán)，審計(jì)目的性不強(qiáng)(4) (4) 重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量( (狀況狀況) )(5) (5) 重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及 所有權(quán)所有權(quán)(6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕低估( (少計(jì)存貨少計(jì)存貨 及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨) )(7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中(8) (8) 重形式，輕實(shí)質(zhì)重形式，輕實(shí)質(zhì) ( (拿單位盤(pán)點(diǎn)表充數(shù)拿單位盤(pán)點(diǎn)表充數(shù)) )4、其他國(guó)家和地區(qū)其他國(guó)家和地區(qū) 己有準(zhǔn)則可借鑒己有準(zhǔn)則可借鑒二、本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)本

8、準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu) 及重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題及重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題(一) 框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)( (共六章共六章3333條條) ) 第1章 總則總則(3(3條條) ) 第2章 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(6(6條條) ) 第3章 存貨監(jiān)盤(pán)程序存貨監(jiān)盤(pán)程序(14(14條條) ) 第4章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) ) 第5章 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響( (條條) ) 第6章 附則附則( (條條) )(二)重難點(diǎn)問(wèn)題重難點(diǎn)問(wèn)題(6(6個(gè)個(gè)) ) 1 1、監(jiān)盤(pán)是不是必做程序？?jī)?nèi)控、監(jiān)盤(pán)是不是必做程序？?jī)?nèi)控 特好和存貨不重要時(shí)要不要特好和存貨不重要時(shí)要不要 監(jiān)盤(pán)？全盤(pán)還是抽盤(pán)

9、？監(jiān)盤(pán)？全盤(pán)還是抽盤(pán)？ 2 2、要否監(jiān)盤(pán)客戶(hù)每次、每存放、要否監(jiān)盤(pán)客戶(hù)每次、每存放 地點(diǎn)、每大類(lèi)存貨的盤(pán)點(diǎn)？地點(diǎn)、每大類(lèi)存貨的盤(pán)點(diǎn)？ 3 3、監(jiān)盤(pán)和抽查范圍如何確定、監(jiān)盤(pán)和抽查范圍如何確定？ 4 4、監(jiān)盤(pán)時(shí)間如何確定？、監(jiān)盤(pán)時(shí)間如何確定？ 5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監(jiān)盤(pán)問(wèn)題？監(jiān)盤(pán)問(wèn)題？ 6 6、監(jiān)盤(pán)與其他程序協(xié)調(diào)、監(jiān)盤(pán)與其他程序協(xié)調(diào) 利用問(wèn)題利用問(wèn)題？三、三、總則總則 、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù) 、存貨監(jiān)盤(pán)的定義、存貨監(jiān)盤(pán)的定義 、存貨監(jiān)盤(pán)的責(zé)任劃分、存貨監(jiān)盤(pán)的責(zé)任劃分 存 貨 的存 貨 的 “ 數(shù) 量數(shù) 量 ” 即即 “ 存 在存 在性性”( (所

10、有所有 權(quán)、完整性權(quán)、完整性) )與與“狀況狀況”( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) )四、四、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 1、總體要求總體要求( (第條第條) ) 2、編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)的工作編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)的工作( (第第5-85-8條條) ) 3、監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容( (第第9 9條條) )補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)，補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán)應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán) 及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào)及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào): : ( (一一) ) 盤(pán)點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)盤(pán)點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有9 9種種) ) ( (二二) ) 間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，應(yīng)更

11、關(guān)注相比之下，應(yīng)更關(guān)注(1)(1)。為什么？。為什么？( (一一) )盤(pán)點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)盤(pán)點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)( (9 9種種):):1.1.遺漏項(xiàng)目遺漏項(xiàng)目 2.2.盤(pán)點(diǎn)不正確盤(pán)點(diǎn)不正確3.3.不正確重量與計(jì)量不正確重量與計(jì)量 4.4.換算錯(cuò)誤換算錯(cuò)誤5.5.撤換盤(pán)點(diǎn)表撤換盤(pán)點(diǎn)表 6.6.截止錯(cuò)誤截止錯(cuò)誤7.7.代銷(xiāo)代銷(xiāo)oror己售商品錯(cuò)報(bào)己售商品錯(cuò)報(bào) 8.8.在途在途oror分支分支 機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)9.9.盤(pán)點(diǎn)結(jié)果記錄不正確盤(pán)點(diǎn)結(jié)果記錄不正確( (二二) )間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)(5(5種種):): 1.1.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出 及生產(chǎn)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)業(yè)務(wù). . 2.2.

12、存貨入庫(kù)的截止期錯(cuò)誤存貨入庫(kù)的截止期錯(cuò)誤. . 3 3. .存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤. . 4.4.未記錄的浪費(fèi)與失竊未記錄的浪費(fèi)與失竊. . 5.5.虛構(gòu)銷(xiāo)售收入與成本分錄虛構(gòu)銷(xiāo)售收入與成本分錄 a. a. 同時(shí)影響銷(xiāo)售收入及成本同時(shí)影響銷(xiāo)售收入及成本, , 對(duì)凈利影響小對(duì)凈利影響小 ( (漏記銷(xiāo)售漏記銷(xiāo)售) ) b. b. 對(duì)凈利無(wú)任何影響對(duì)凈利無(wú)任何影響 ( (漏記購(gòu)貨漏記購(gòu)貨) ) ( (會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他 財(cái)務(wù)困境財(cái)務(wù)困境, ,如無(wú)意的債務(wù)違約如無(wú)意的債務(wù)違約) )五、五、存貨監(jiān)盤(pán)程序存貨監(jiān)盤(pán)程序 1、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn) ( (第第

13、10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類(lèi)存貨同時(shí)點(diǎn)同類(lèi)存貨同時(shí)點(diǎn)( (牛牛) ) 2、抽查盤(pán)點(diǎn)抽查盤(pán)點(diǎn) ( (第第13-1513-15條條) ) 3、特別注意事項(xiàng)特別注意事項(xiàng) ( (第第16-1816-18條條) ) 4、盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前工作盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前工作 ( (第第19-2119-21條條) ) 5、監(jiān)盤(pán)結(jié)束后工作監(jiān)盤(pán)結(jié)束后工作 ( (第第22-2322-23條條) )六六、特殊情況的處理特殊情況的處理 1、無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán) ( (第第2424條條) ) 2、無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤(pán)或受托審無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤(pán)或受托審 計(jì)時(shí)客戶(hù)期末盤(pán)點(diǎn)己

14、完成計(jì)時(shí)客戶(hù)期末盤(pán)點(diǎn)己完成( (第第2525條條) ) 3、委托代管或質(zhì)押存貨委托代管或質(zhì)押存貨 ( (第第2626條條) ) 4、首次接受委托未能對(duì)期初存貨首次接受委托未能對(duì)期初存貨 實(shí)施監(jiān)盤(pán)實(shí)施監(jiān)盤(pán) ( (第第2727條條) )七、七、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) ) 、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) ) 、重大錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào) ( (第第3030條條) ) 、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) )八、八、附則附則 1 1、本準(zhǔn)則適用范圍、本準(zhǔn)則適用范圍 ( (第第3232條

15、條) ) 2 2、本準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施日、本準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施日 ( (第第3333條條) )九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問(wèn)題九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問(wèn)題 1 1 、 p h y s i c a l i t e m s V S p h y s i c a l i t e m s V S nonphysical items(unbilled nonphysical items(unbilled services,broadcasting and services,broadcasting and programming costs,book and programming costs,book and magazine pre

16、publication magazine prepublication costs,design engineering costs,design engineering etc.)-existence, physical etc.)-existence, physical observationobservation2 2、監(jiān)盤(pán)與其他程序關(guān)系監(jiān)盤(pán)與其他程序關(guān)系(1) (1) 分析程序分析程序( (盡早執(zhí)行盡早執(zhí)行) ) a.a.獲取主要存貨類(lèi)別的比較匯總獲取主要存貨類(lèi)別的比較匯總 數(shù)據(jù)數(shù)據(jù) b.b.分析存貨余額與近期生產(chǎn)、分析存貨余額與近期生產(chǎn)、 采購(gòu)、銷(xiāo)售活動(dòng)的關(guān)系采購(gòu)、銷(xiāo)售活動(dòng)的關(guān)系 c

17、.c.獲取按存貨類(lèi)別或生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)算獲取按存貨類(lèi)別或生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)算 的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)，的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)， 并與以前比較。查毛利率變動(dòng)。并與以前比較。查毛利率變動(dòng)。 d.d.獲取按月或季計(jì)算的主要生獲取按月或季計(jì)算的主要生 產(chǎn)線(xiàn)成本、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及產(chǎn)線(xiàn)成本、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及 毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性(4) (4) 賬實(shí)調(diào)節(jié)賬實(shí)調(diào)節(jié)(5) (5) 前推前推/ /倒推分析倒推分析( (roll-roll-forward/back analysis)forward/back analysis) a.a.距會(huì)計(jì)期末較近若干天

18、內(nèi)盤(pán)點(diǎn)距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤(pán)點(diǎn) b.b.在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤(pán)點(diǎn)在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤(pán)點(diǎn)(6) (6) 年末截止程序年末截止程序3 3、存貨審計(jì)難度影響因素存貨審計(jì)難度影響因素 (1(1) ) 制造過(guò)程的復(fù)雜程度制造過(guò)程的復(fù)雜程度( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) ) (2) (2) 識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度 ( (存在與計(jì)價(jià)存在與計(jì)價(jià)) ) (3) (3) 實(shí)物或技術(shù)上是否容易過(guò)時(shí)、實(shí)物或技術(shù)上是否容易過(guò)時(shí)、 變質(zhì)變質(zhì)( (obsolescence)obsolescence) (4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度4 4、編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí) 也要注意避免過(guò)度審計(jì)也要注意避免過(guò)度審計(jì) (1(1) ) 存貨、凈利潤(rùn)和其他資產(chǎn)的存貨、凈利潤(rùn)和其他資產(chǎn)的 相對(duì)金額相對(duì)金額 (2) (2) 各類(lèi)存貨各類(lèi)存貨( (原材料、在產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等) )的相對(duì)金額的相對(duì)金額 (3) (3) 各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額各存放