1費用審計與實務(wù)操作

1、精彩文檔實用標(biāo)準文案費用的審計與實務(wù)操作實用標(biāo)準文案本課程設(shè)置目的：以實務(wù)案例的形式，講解識別銷售費用和管理費用的審計風(fēng)險、明確審計目標(biāo)，使實習(xí)生掌握銷售費用和管理費用的審計方法、程序，如何編制相關(guān)的審計工作底稿。本課程的內(nèi)容：一、費用所涉及的業(yè)務(wù)流程二、銷售/管理費用實質(zhì)性程序工作底稿的編制要求與審計風(fēng)險提示三、實務(wù)操作案例分析本課程適用范圍：實習(xí)生入職培訓(xùn)本課程計劃學(xué)時：4學(xué)時精彩文檔實用標(biāo)準文案費用屬于會計要素的六要素之一，是利潤表的重要組成部分。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出從而導(dǎo)

2、致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、并且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：1、費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的，區(qū)別于非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出，企業(yè)不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。2、費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。3、費用導(dǎo)致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)，費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項目，不應(yīng)確認

3、為費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用核算。管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（公司經(jīng)費包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包

4、括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在“管理費用”科目核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。精彩文檔實用標(biāo)準文案一、費用所涉及的業(yè)務(wù)流程每個單位都會制定本公司的各項費用報銷流程，各項事務(wù)的報銷均需要遵照執(zhí)行，否則財務(wù)部有關(guān)人員有權(quán)拒絕付款。具體如下：1、費用支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁M用支付申

5、請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。2、費用支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)M用支付申請進行審批，對不符合規(guī)定的費用支付申請，不予批準。3、費用支付復(fù)核。復(fù)核人對批準后的費用支付申請進行復(fù)核，復(fù)核費用支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理費用支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的費用支付申請，按規(guī)定辦理費用支付手續(xù)。費用報銷流程圖精彩文檔實用標(biāo)準文案部門制單日劃，年月B到朋時同年月一付款項目備注付蚊第件仃即才付去U50A口1五口利式UMS.付款

6、方貳口庭口玄匚里口后拄克:口靶主柘nst,匚L"口"銀匚普逋糧耳口收齒素項所H用隹一年一月串誼寶或大寫:拾萬千倍拾工：曲分公用也導(dǎo)率出財纖E爭,會計t土納部門主答，申請人:銷售/管理費用實質(zhì)性程序工作底稿的編制要求與審計風(fēng)險提示（一）審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的銷售/管理費用已發(fā)生，且V精彩文檔實用標(biāo)準文案與被審計單位有關(guān)。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售/管理費用均已記錄。VC與銷售/管理費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。VD銷售/管理費用已記錄于正確的會計期間。VE銷售/管理費用已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。VF銷售/管理費用已按照企業(yè)會計準則的

7、規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆（二）審計風(fēng)險和重點1、高估，即發(fā)生（真實性）、準確性、截止的報表認定。審計的重點應(yīng)是關(guān)注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應(yīng)當(dāng)對應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。2、低估，即完整性、準確性、截止的報表認定。審計的重點應(yīng)是關(guān)注費用的完整性，是否所有發(fā)生的費用支出都已經(jīng)記錄，有無將本期的費用支出記錄在下期而少列本期數(shù)額的問題。3、列報錯誤，即分類、列報的報表認定。審計的重點應(yīng)是檢查費用的開支范圍是否正確，有無將不屬于銷售費用的支出，如業(yè)務(wù)招待費開支、向購貨方收取的代墊運雜費列入銷售費用；檢查費用

8、的開支內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定。（三）審計方法在對銷售/管理費用的審計中，我們通常先使用分析性復(fù)核，通過對銷售/管理費用本年（期）數(shù)和上年（期）數(shù)、本年（期）數(shù)和預(yù)算數(shù)、本年（期）各月之間、銷售費用和主營業(yè)務(wù)收入、明細項目等的比率分析和與其他科目的勾稽關(guān)系，詢問變動原因，判斷變動的合理性，發(fā)現(xiàn)是否存在重大波動或異常情況，再選擇各月份中銷售/管理費用數(shù)額較大或短期內(nèi)發(fā)生頻繁的項目，檢查憑證和相關(guān)合同，確認銷售/管理費用的真實性和完整性。注：分析性復(fù)核是在審計過程中的一種普遍使用的審計方法，我們的審計人員往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木、不見森林。一套完善的分析性復(fù)核不

9、僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果審計人員能恰當(dāng)?shù)剡\用好這一精彩文檔實用標(biāo)準文案程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半公倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。（四）一般實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制銷售/管理費用明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬及報表數(shù)核對是否相符。（對應(yīng)審計目標(biāo)C）審計人員根據(jù)公司銷售費用和管理費用明細賬的記錄，編制了“銷售費用（管理費用）審定表”、“營業(yè)費用（管理費用）明細項目年度比較表”與“營業(yè)費用（管理費用）明細項目分月發(fā)生匯總表”，經(jīng)“明細賬、總賬、報表的三相符”核對一致。2、將銷售/管理費用中的工資、折舊等與

10、相關(guān)的資產(chǎn)、負債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。（對應(yīng)審計目標(biāo)C）對銷售費用、管理費用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項，進行配比性的核對與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說明或調(diào)整。提示：核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關(guān)系進行復(fù)核：工資一一應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付工資；福利費一一應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付福利費；養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目一一應(yīng)付職工薪酬的養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費一一應(yīng)付職工薪酬的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；折舊一一累計折舊；無形資產(chǎn)攤銷一一無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷一一長期待攤費用；房產(chǎn)稅一一應(yīng)交稅金的應(yīng)交

11、房產(chǎn)稅。3、對銷售/管理費用進行分析（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC（1）計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。（2）計算分析銷售/管理費用中各項目發(fā)生額及占銷售/管理費用總額的比率，將本期、上期銷售/管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合精彩文檔實用標(biāo)準文案理性。(3)計算分析本期各月份銷售/管理費用，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因。(4)將銷售/管理費用實際金額與預(yù)算金額進行比較，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因。提示：(1)切忌對銷售費用、管理費用進行漫無目的的抽查會計

12、憑證，切忌機械地“走程序收集證據(jù)”。審計人員應(yīng)多運用比較分析的方法,通過對被審計單位銷售費用、管理費用不同角度的分析，從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，進行有針對性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的大趨勢。(2)分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調(diào)查異常變動。通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰媹蟊砜赡艽嬖诘腻e報，減少詳細的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；(3)除本案例所選擇的分析性復(fù)核點以外，有效的分析性復(fù)核點還有對2-3年的收入費用率(成本費用率)的分析比較，對本單位銷售費用(管理費用)與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。4、檢查各

13、明細項目是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的各種費用有關(guān)；檢查管理費用的明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。選擇重要或異常的銷售/管理費用，檢查各項目開支標(biāo)準是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否屬于銷售/管理費用核算的內(nèi)容。(對應(yīng)審計目標(biāo)E)提示：(1)銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。銷售費用和管理費用都屬于企業(yè)的期間費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃清成本支出、資本性支出

14、、營業(yè)外支出的界限。精彩文檔實用標(biāo)準文案（2）銷售費用和管理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售部門發(fā)生的，計入銷售費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。（3）應(yīng)重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于銷售費用、管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。5、選擇重要或異常的銷售/管理費用，檢查費用的開支標(biāo)準是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC6、實施截止性測試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目，應(yīng)作必

15、要調(diào)整。（對應(yīng)審計目標(biāo)D）提示：對銷售/管理費用的截止性測試，還可結(jié)合銀行存款未達賬的查證一并進行。7、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。8、確定銷售/管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。（對?yīng)審計目標(biāo)F）9、銷售費用的一些特有審計程序（1）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC（2）檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC（3）檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)

16、計負債，是否按確定的金額進行會計處理。（對應(yīng)審計目標(biāo)C）10、管理費用的一些特有審計程序（1）檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負擔(dān)，檢查相關(guān)費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持；（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC（2）檢查董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），檢查相關(guān)董事會及股東會決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費用；（對應(yīng)審計目標(biāo)ABC精彩文檔實用標(biāo)準文案(3)檢查聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)，檢查是否按合同規(guī)定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出；(對應(yīng)審計目標(biāo)ABC(4)檢查訴訟費用并結(jié)合或有事項

17、審計，檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項是否已在附注中進行披露，還需進一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項；(對應(yīng)審計目標(biāo)ABC(5)檢查業(yè)務(wù)招待費的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整；(對應(yīng)審計目標(biāo)C)(6)復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確；(對應(yīng)審計目標(biāo)C)(7)結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費(包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等)是否直接計入管理費用；(對應(yīng)審計目標(biāo)ABC(8)針對特殊行業(yè)，檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提；(對應(yīng)審計目

18、標(biāo)ABC除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、銷售/管理費用審計的重點應(yīng)是關(guān)注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應(yīng)當(dāng)對應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。2、對銷售/管理費用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)具他事項的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或損失已發(fā)生而未入賬。3、審計中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出：(1)大額且偶發(fā)的支出；(2)沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容的支出；(3)與相應(yīng)經(jīng)濟活動內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；(4)原始憑證或單據(jù)不完整的支出；(5)與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門(人員)

19、之間的支出；(6)與特殊事項或特殊會計處理相關(guān)的支出；(7)內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。精彩文檔實用標(biāo)準文案4、審計人員在審計小規(guī)模企業(yè)(尤其是小型私營企業(yè))時，還應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面關(guān)注被審計單位的異常支出：(1)個人費用計入企業(yè)賬戶；(2)高價購買質(zhì)次資產(chǎn)，收取回扣；(3)白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；(4)大額現(xiàn)金支出或購買饋贈品等。5、查驗被審計單位的異常支出，應(yīng)注意與應(yīng)納稅所得額的調(diào)整結(jié)合。(五)企業(yè)利用費用調(diào)節(jié)利潤的常見手段企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的方法無非是增加收入、減少成本費用，減少成本費用主要的思路和增加收入差不多，就是推后計算成本費用、非法地少計或不計成本費用、合法地少算或不算成本費用

20、等。1、把本應(yīng)該在當(dāng)期計算的成本費用盡量后推，在當(dāng)期只計算一部分。例如：把當(dāng)期成本費用給資本化，放到5年、10年的時間里來攤銷，這些費用包括研發(fā)費用、巨額的廣告投入、開辦費等；2、把本來應(yīng)該計算的成本給偷工減料了，即費用分攤舞弊。企業(yè)通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多采用部分改組的方式，所以他們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，上市公司與集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司費用繳納標(biāo)準，代替承擔(dān)上市公司各項費用，甚至退還以前年度繳納的費用等，幫助上市公司提高利潤；3、通過一些特殊的合法的手段，如股票期權(quán)，在使公

21、司員工得到很高收入的同時，公司財務(wù)報表卻體現(xiàn)很少的成本費用；4、利用不恰當(dāng)?shù)臏p值準備任意調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)不是根據(jù)資產(chǎn)的期末可回收金額計提各項減值準備，而是根據(jù)公司的利潤或凈資產(chǎn)的承受能力。有的甚至利用減值準備的計提一次虧個夠，減輕公司以后年度的盈利能力，或者達到公司不至于被ST或退市以掩蓋以前年度會計作假的目的；5、利用賬外借款體外循環(huán)隱瞞本應(yīng)當(dāng)屬于公司的業(yè)務(wù)成本支出及投資損失。精彩文檔實用標(biāo)準文案三、實務(wù)操作案例分析例1:A公司2010年年報審計的資料背景（如無特殊說明，金額單位均為人民幣元）：A公司為食品加工企業(yè)，生產(chǎn)、銷售多種休閑食品，我所受托對其2010年度報表進行審計。A公司2009年

22、度的銷售費用總發(fā)生額為4,302.82萬元,2010年度為5,105.04萬元。2009年度營業(yè)收入為21,997.38萬元，2010年度營業(yè)收入為28,433.96萬元。2010年度及2009年度的銷售費用明細如下:序號科目名稱2010年度2009年度核算內(nèi)容1職工工資18,398,547.2615,491,304.26核算每月計提的銷售人員工資2養(yǎng)老保險1,867,404.001,000,335.80核算為銷售人員計提的養(yǎng)老金3失業(yè)保險60,338.5555,269.51核算為銷售人員計提的失業(yè)保險4工傷保險103,501.23102,386.34核算為銷售人員計提的工傷保險5醫(yī)療保險86

23、2,706.49772,774.97核算為銷售人員計提的醫(yī)療保險6生育保險25,466.6428,092.87核算為銷售人員計提的生育保險7住房公積金394,606.0094,188.00核算為銷售人員計提的住房公積金8辦公費42,550.91核算銷售部發(fā)生的不能計入網(wǎng)點的辦公有關(guān)的費用和開票室打印紙費用9修理費10,848.98核算銷售部門發(fā)生的修理費用10水電費117,585.8385,560.92核算銷售辦事處和柜臺發(fā)生的用水用電費用11過路過橋費5,312.00核算銷售部門發(fā)生的過路過橋費用12勞動保護費101,518.4170,335.60核算聯(lián)營柜臺員工根據(jù)商場超市要求統(tǒng)一制定的服

24、裝、帽子等勞保用品費用13通訊費40,864.14101,306.11核算辦事處固定電話費用14交通費44,753.46108,377.30核算北京地區(qū)辦事發(fā)生的交通費用，按公司交通費標(biāo)準執(zhí)行15業(yè)務(wù)招待費1,800,850.941,079,995.80核算銷售部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用精彩文檔實用標(biāo)準文案序號科目名稱2010年度2009年度核算內(nèi)容16差旅費265,092.92264,768.33核算銷售部門發(fā)生的差旅費用17外雇車費141,328.41274,736.98核算外雇車輛送貨發(fā)生的費用18低值易耗品16,190.8931,833.40核算銷售部門購買的電子秤等費用19郵寄費59,0

25、71.6452,052.19核算銷售部門郵寄樣品、發(fā)票發(fā)生的費用20運輸費4,837,280.783,672,715.75核算銷售產(chǎn)品運輸費用21汽車費7,366.50154,202.76核算行政部分攤到銷售部門的汽車費22廣告費2,950,543.25932,011.40核算銷售部門制作、發(fā)布丁,告產(chǎn)生的費用23柜臺費3,051,388.944,344,503.98核算銷售柜臺發(fā)生的相關(guān)費用，包括秤紙費、工卡費、柜臺員工管理培訓(xùn)費、租秤費、驗稱費、小票費、花籃花車等節(jié)日裝飾費、條碼費、信用卡手續(xù)費、短促工資、燈箱費、磨損費、臺賬費、營業(yè)員化妝品費、系統(tǒng)服務(wù)費、封口機費、租庫費、物業(yè)費、管理費

26、等24包裝費90,694.64146,848.16核算銷售時發(fā)生的產(chǎn)品包裝費用25會議費196,304.10275,910.96核算銷售部門外出開會的費用，主要指糖酒會、廣交會、展銷會、訂貨會的費用26柜臺制作費3,889,314.062,762,326.27核算制作及維修柜臺產(chǎn)生的費用，包括柜臺及附屬設(shè)施27返利費5,324,223.573,846,293.04核算各商場、超市的返利帳扣費用；用現(xiàn)金支付給外埠經(jīng)銷商的返利費用等28租賃費2,238,565.173,626,403.13核算銷售部門辦事處租金，柜臺租金，專賣店租金等29促銷費3,808,633.462,996,145.06核算銷

27、售發(fā)生的堆頭費、POP海報費、特價費、購買促銷品費、端架費等30折舊費99,373.03172,111.63核算銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費31其他費198,155.04485,373.31核算不包括在以上范圍內(nèi)的其他零星銷售費用合計51,050,381.2443,028,163.83精彩文檔實用標(biāo)準文案審計人員李梅對上述銷售費用的發(fā)生及變動應(yīng)如何進行分析與判斷，并完成工作底稿？案例分析：由于治理層每年對公司進行業(yè)績考核，所以利潤對A公司，尤其是管理層來說尤為重要，關(guān)系到全公司每個人的切身利益。因此審計策略中對費用的關(guān)注點是防止管理層低估費用，以便增加利潤。對應(yīng)的審計策略除了與往年對比分

28、析外，尤其強調(diào)對其銷售費用的審核要與當(dāng)年的銷售政策及收入的變動情況相結(jié)合，判斷其是否存在未入賬的費用。底稿的編制詳見附件1”案例1工作底稿的編制”。例2:A公司2010年年報審計的資料背景（如無特殊說明，金額單位均為人民幣元）：A公司為國有上市房地產(chǎn)企業(yè)，開發(fā)了若干個房地產(chǎn)項目，我所受托對其2010年度報表進行審計，之前已連續(xù)審計其兩年的財務(wù)報表。A公司2009年度的管理費用總發(fā)生額為285.45萬元，2010年度為1,224.16萬元。2010年度及2009年度的管理費用明細如下:序號科目名稱2010年度2009年度核算內(nèi)容1職工工資9,766,272.336,047,474.58核算每月計

29、提的管理人員工資2養(yǎng)老金1,063,919.63889,810.89核算為管理人員計提的養(yǎng)老金3失業(yè)保險金80,949.2557,699.44核算為管理人員計提的失業(yè)保險4工傷保險金22,299.2818,880.74核算為管理人員計提的工傷保險5醫(yī)療保險571,875.10302,773.95核算為管理人員計提的醫(yī)療保險6住房公積金794,803.00359,498.00核算為管理人員計提的住房公積金7工會經(jīng)費274,394.55103,805.95核算為管理人員計提的工會經(jīng)費8職工教育經(jīng)費320,693.91152,454.48核算為管理人員計提的職工教育經(jīng)費9勞動保護費109,670.58一核算管理人員的防暑降溫支出，如：茶葉等10折舊費122,038.14108,864.00核算管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費11辦公費3,663,976.462,785,648