2淺談我國管理會計(jì)體系建設(shè)的新形勢、新要求和新方法

1、淺談我國管理會計(jì)體系建設(shè)的新形勢、新要求和新方法江都對外貿(mào)易公司陳家增常曉山【摘要】隨著財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（財(cái)會201427號）出臺，我們看到了加快完善我國管理會計(jì)體系建設(shè)的曙光。本文針對當(dāng)前管理會計(jì)建設(shè)面臨的新形勢和新要求，提出一系列解決問題的方法，供同行參考?！局黝}詞】管理會計(jì)新形勢新要求新方法一、我國管理會計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展過程（一）管理會計(jì)概述。1922年，美國會計(jì)學(xué)者奎因斯坦出版了一本書，書名叫管理的會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門，由此產(chǎn)生了“管理的會計(jì)”這個(gè)概念。1952年在倫敦舉行的會計(jì)師國際代表大會上，“管理會計(jì)”作為會計(jì)一門學(xué)科的專業(yè)術(shù)語正式提出。到目前為止，對管

2、理會計(jì)如何定義，國內(nèi)外學(xué)者有著各種不同的解釋，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。一般來講，管理會計(jì)有狹義和廣義之分。狹義上的管理會計(jì)可以理解為“只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計(jì)劃與控制所需信息的內(nèi)部會計(jì)”。而廣義上的管理會計(jì)涵蓋的內(nèi)容更寬，它既包括財(cái)務(wù)會計(jì)，又包括成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容。盡管如此，人們在“實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益是管理會計(jì)的最終目標(biāo)”這一認(rèn)識方面還是有著相對一致的意見，這也為管理會計(jì)這一學(xué)科的存在和發(fā)展方向提供了理論依據(jù)。（二）我國管理會計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展過程。新中國成立后，我國在很長一段時(shí)間處于高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，對西方的管理會計(jì)這一門學(xué)問了解甚少，更不要說去大張旗鼓的專門研究了。改革開放

3、以后，我國會計(jì)理論界才把管理會計(jì)建設(shè)提上議事日程。我國管理會計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展過程大致分為四個(gè)階段：一是引進(jìn)學(xué)習(xí)、宣傳介紹階段。時(shí)間段從20世紀(jì)70年代末開始到80年代初；二是吸收消化階段。時(shí)間段從1983年開始到1992年左右；三是改革完善階段。時(shí)間段從1993年開始到2013年，這一時(shí)期主要解決的問題是會計(jì)與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)會計(jì)趨同等，它促進(jìn)了管理會計(jì)的進(jìn)一步改革。四是創(chuàng)新發(fā)展階段。時(shí)間段從財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（財(cái)會201427號）（以下稱意見筆者注）的出臺，也就是2014年開始。它預(yù)示著我國的管理會計(jì)迎來了創(chuàng)新發(fā)展的春天。二、當(dāng)前管理會計(jì)體系建設(shè)面臨的新形勢（一）

4、會計(jì)強(qiáng)國戰(zhàn)略的實(shí)施需要有完善的管理會計(jì)體系。改革開放以來，我國會計(jì)工作，在改革和發(fā)展方面取得了顯著的成績，但與財(cái)務(wù)會計(jì)及其他管理科學(xué)領(lǐng)域發(fā)展相比，應(yīng)為單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制、和評價(jià)等方面作用的管理會計(jì)并未將其職能得到充分有效的發(fā)揮。為全面貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會精神，深入推進(jìn)會計(jì)強(qiáng)國戰(zhàn)略，全面提升會計(jì)工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平，更可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)會計(jì)學(xué)科的發(fā)展潮流，全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)的自我完善和自我發(fā)展，更有效的推進(jìn)中國會計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級。（二）國家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)需要完善的管理會計(jì)體系。財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要保障。關(guān)注和重視政府管

5、理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的互相銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高政府管理效能，促使行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)部門預(yù)算、績效管理、決算分析和相關(guān)基礎(chǔ)綜合評價(jià)等工作，有助于建立與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度?？傊?，建立與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度，就必須有完善的管理會計(jì)體系做支撐，借鑒管理會計(jì)的理念和方法，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。（三）我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級需要有完善的管理會計(jì)體系。通過強(qiáng)化管理會計(jì)應(yīng)用，推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級，增強(qiáng)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級；推動更加科學(xué)、全面地衡量企業(yè)績效，加快形成企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭的市場環(huán)境，充分

6、發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，從容應(yīng)對國內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，加快實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面轉(zhuǎn)型升級，更好的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步向前發(fā)展。正因如此，黨和政府才把全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，作為會計(jì)領(lǐng)域全面深化改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。三、管理會計(jì)體系建設(shè)提出的新要求2從前期理論和實(shí)踐情況看，我國在管理會計(jì)體系建設(shè)方面還未形成一整套成熟的體系，如探索管理會計(jì)的過程缺乏引導(dǎo)，從事管理會計(jì)理論研究和實(shí)踐方面的人才嚴(yán)重缺乏，管理會計(jì)工具的運(yùn)用未形成體系；管理會計(jì)理論研究的分歧還未得到很好的解決，實(shí)踐中管理會計(jì)工具選擇和使用還不協(xié)調(diào)，信息化系統(tǒng)建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)時(shí)代的步伐。這些都亟需制定一套頂層設(shè)計(jì)支持政策，來打破當(dāng)前

7、我國管理會計(jì)在運(yùn)用過程中不成體系的問題。推動我國管理會計(jì)建設(shè)和運(yùn)用時(shí)不我待。針對我國管理會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，為了適應(yīng)形勢需要，我們對管理會計(jì)體系建設(shè)也從以下幾方面提出的新的考量要求。（一）對培養(yǎng)一批又紅又專的管理會計(jì)人才的需求。加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是管理會計(jì)人才培養(yǎng)轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。在管理會計(jì)體系建設(shè)中，人才建設(shè)是關(guān)鍵，管理會計(jì)的理論體系、指引體系、信息系統(tǒng)、咨詢服務(wù)發(fā)展等各項(xiàng)工作都需要由管理會計(jì)人才予以實(shí)施。黨的十一屆三中全會之后，隨著“尊重知識、尊重人才”政策的推行，特別是2007年，人才強(qiáng)國戰(zhàn)略作為發(fā)展中國特色社會主義的三大基本戰(zhàn)略之一，被寫進(jìn)了中國共產(chǎn)黨黨章和黨的十七大報(bào)告。使得一大

8、批人才走上了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域，并成為中國特色社會主義建設(shè)的主力軍。盡管我國算得上是一個(gè)會計(jì)人才大國，但還不是會計(jì)人才強(qiáng)國?，F(xiàn)階段，尤其是管理會計(jì)人才的嚴(yán)重不足，無法滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對管理會計(jì)人才的大量需求。要想促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會蓬勃發(fā)展，需要培養(yǎng)一批又紅又專的管理會計(jì)人才。如何培養(yǎng)，給我們提出了新的課題。（二）對現(xiàn)代化的管理會計(jì)信息系統(tǒng)的需求。當(dāng)今的社會已步入信息時(shí)代，我們要有效開展管理會計(jì)工作，必然要打造信息技術(shù)這個(gè)利器。信息化是支持管理會計(jì)理念與方法落地，支撐管理會計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動力量。管理會計(jì)一方面需要信息的及時(shí)性，甚至要求做到實(shí)時(shí)性，這樣才便于決策者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)

9、當(dāng)前的狀況，同時(shí)還需要信息能夠有效整合和科學(xué)分析大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這就必然需要通過信息化才能有效實(shí)現(xiàn)。我國目前由于管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高等原因，國內(nèi)單位采用的會計(jì)軟件僅有部分管理功能，而且大部分單位也只應(yīng)用了會計(jì)軟件中的核算功能的管理會計(jì)信息化，還處于低水平狀態(tài)。所以如何建設(shè)一流的現(xiàn)代化的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，是我們所面臨的又一課題。（三）對管理會計(jì)的績效評價(jià)需求。管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的有效性是全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)成敗的關(guān)鍵。全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)能否有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，關(guān)鍵在于管理會計(jì)對單位效益的提高、企業(yè)價(jià)值的提升、社會經(jīng)濟(jì)效益的雙贏是否起主導(dǎo)作用。所以如何設(shè)計(jì)一批

10、固定的評價(jià)指標(biāo)值，又是我們面臨的一大課題。（四）對管理會計(jì)框架體系建設(shè)需求。全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，需要發(fā)揮政府主管部門、會計(jì)理論界、和實(shí)務(wù)界的協(xié)同作用，如何調(diào)動各相關(guān)部門和單位的工作積極性，是他們各司其職，又相互促進(jìn)，最終使他們成為全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)有機(jī)整體，也是擺在我們面前的一大任務(wù)。四、管理會計(jì)體系建設(shè)的新方法（一）高瞻遠(yuǎn)矚，根據(jù)需要培養(yǎng)和儲備一批又紅又專的管理會計(jì)人才。要切實(shí)改變當(dāng)前管理會計(jì)人才的局面，培養(yǎng)大批適應(yīng)改革需要、能夠勇挑改革重任的管理會計(jì)人才，將管理會計(jì)其他各項(xiàng)建設(shè)落到實(shí)處，帶動管理會計(jì)整體發(fā)展，將管理會計(jì)應(yīng)用推向縱深發(fā)展，為打造中國會計(jì)工作“升級版”儲備人才資源，

11、我們就應(yīng)從以下幾方面入手：一是推動建立管理會計(jì)人才能力框架，把管理會計(jì)的相關(guān)理論和實(shí)踐編入教程，讓更多的會計(jì)人員接觸管理會計(jì)相關(guān)知識，掌握管理會計(jì)工作方法和應(yīng)用技巧，為培養(yǎng)和儲備一批又紅又專的管理會計(jì)人才做準(zhǔn)備。二是將管理會計(jì)知識納入相關(guān)工作，將管理會計(jì)相關(guān)知識納入會計(jì)和審計(jì)等人員的繼續(xù)教育內(nèi)容和單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的必備知識，保障他們的管理會計(jì)知識更新和能力提升,持續(xù)發(fā)揮會計(jì)在單位價(jià)值創(chuàng)造中的應(yīng)有作用。三是根據(jù)指導(dǎo)意見要求，將管理會計(jì)知識納入大中型企事業(yè)單位總會計(jì)師素質(zhì)提升工程和會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)體系，先急后緩，逐步推動管理會計(jì)人才能力框架的全面貫徹落實(shí)。四是鼓勵(lì)高校加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)。

12、把鼓勵(lì)高校培養(yǎng)管理會計(jì)人才，作為培養(yǎng)管理會計(jì)人才的又一重要通道。五是推行管理會計(jì)師考試認(rèn)證制度，以更加系統(tǒng)地培養(yǎng)和選拔管理會計(jì)人才。六是積極拓展管理會計(jì)對外交流的平臺和載體，廣泛參與管理會計(jì)國際交流與合作。采取“引進(jìn)來”和“走出去”的方法，學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)理念和方法，提升我國在世界管理會計(jì)界的話語權(quán)和影響力，大力推動管理會計(jì)人員、學(xué)術(shù)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理念、工具方法、信息化應(yīng)用、咨詢服務(wù)模式等方面的國際全面交流與合作。力爭在3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計(jì)人才。通過5-10年左右的努力,全國的管理會計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)。（二）整合資源，最大限度發(fā)揮管理會計(jì)信息系統(tǒng)作用。針對我國管理會計(jì)信息化低水平

13、狀態(tài)，我們應(yīng)當(dāng)采取一下措施：一是在適合單位需要的前提下，將管理會計(jì)信息化需求納入單位整體信息化規(guī)劃。并將管理會計(jì)信息化作為重點(diǎn)工作予以加快推進(jìn)，切實(shí)提高單位信息化建設(shè)的效率效果。二是做好系統(tǒng)整合、改造或新建，推動管理會計(jì)的有效應(yīng)用。以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，以免造成信息系統(tǒng)與單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動需要相脫節(jié)的現(xiàn)象。管理會計(jì)信息系統(tǒng)包括預(yù)算系統(tǒng)、平衡計(jì)分卡系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)增加值系統(tǒng)、作業(yè)成本管理系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)工具已經(jīng)在不同程度上應(yīng)用于各單位，尤其是具有一定規(guī)模的單位的實(shí)際管理之中。我們要充分利用管理會計(jì)的基本原理和工具方法對企業(yè)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)，形成信息資源共享，發(fā)

14、揮信息資源整合的最大效益。三是鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的單位建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享將會計(jì)核算工作從企業(yè)財(cái)務(wù)部門中相對剝離，使財(cái)務(wù)部門有更多時(shí)間和精力發(fā)揮會計(jì)的管理職能。四是鼓勵(lì)會計(jì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域。促進(jìn)形成一個(gè)能夠滿足管理會計(jì)信息化發(fā)展需要的會計(jì)信息化服務(wù)產(chǎn)業(yè)，增加有效供給，推動管理會計(jì)信息化水平提升。五是加強(qiáng)信息風(fēng)險(xiǎn)防范。信息安全是面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)中不容忽視的重要方面。要確保信息安全，必須將相關(guān)信息按性質(zhì)分類，并根據(jù)信息安全的要求主要做到“五性”：即保密性，是完整性，可用性，可控性，不可否認(rèn)性（注：保證所有信息行為人都不可能否認(rèn)或抵賴曾經(jīng)完

15、成的操作）。通過整合資源，促進(jìn)管理會計(jì)信息化水平顯著提高，這樣就能有效提升單位管理效率和價(jià)值創(chuàng)造能力，使我國管理會計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。（三）管理會計(jì)各種工具的使用必須以實(shí)用、績效為前提。管理會計(jì)必須系統(tǒng)設(shè)計(jì)。管理會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)和設(shè)計(jì)必須能夠直接涉及它所能涵蓋管理的全過程。管理會計(jì)系統(tǒng)必須能夠支撐與推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略及其實(shí)施、提升企業(yè)價(jià)值。所以應(yīng)把重點(diǎn)放在現(xiàn)金流管理、成本費(fèi)用控制、資源優(yōu)化配置和控制風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。我們必須因地制宜的選擇導(dǎo)入管理會計(jì)工具。從評估每種工具的基本原理起步、實(shí)施環(huán)境要求、潛在利弊。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，針對急需解決的問題進(jìn)行選擇管理工具。對管理會計(jì)的運(yùn)行效果進(jìn)行期間跟蹤檢查

16、，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾偏,在信息化發(fā)展的今天，我們不論是從研究中國特色的管理會計(jì)方法體系入手，還是從研究管理會計(jì)信息化的手段出發(fā)，都必須用融合的視野眼光，站在大系統(tǒng)的角度來研究，不要就管理會計(jì)談管理會計(jì)。只有這樣，管理會計(jì)才能夠體現(xiàn)他的實(shí)用和績效價(jià)值。(四)立足國情，科學(xué)設(shè)計(jì)管理會計(jì)框架體系。在我國，一個(gè)科學(xué)完整的管理會計(jì)框架體系應(yīng)包括：中國特色管理會計(jì)理論體系建設(shè)、中國特色管理會計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)和中國特色管理會計(jì)支撐體系建設(shè)三個(gè)方面。中國特色管理會計(jì)理論體系建設(shè)，應(yīng)按意見精神，明確其建設(shè)的內(nèi)容，包括：相關(guān)理論、概念框架、工具方法框架、能力框架及評價(jià)體系、案例庫等。中國特色管理會計(jì)應(yīng)用體系建設(shè)，可分為政府指導(dǎo)和應(yīng)用實(shí)施兩個(gè)層面。其中應(yīng)用實(shí)施涉及企業(yè)和行政事業(yè)單位。無論中國特色管理會計(jì)理論體系建設(shè)還是中國特色管理會計(jì)應(yīng)用體系，都需要一個(gè)完善的支撐系統(tǒng)來保障。建設(shè)中國特色管理會計(jì)支撐體系建設(shè)，包括文化保障、組織保障、人員保障、制度保障、信息化保障，還包括思想政治工作保障、法律保障、政策保障、理論保障、咨詢服務(wù)保障等內(nèi)容。要使管理會計(jì)有效落實(shí)，就必須提升管理理念，這就需要政府主管部門強(qiáng)有力推動，同時(shí)也少不了取