中國美國國際會計準則對比

1、06會計準則與國際會計準則的對比u國際會計準則分為兩部分，國際會計準則和國際財務報告準則。國際會計準則英文為International Accounting Standards (簡稱IAS)，國際財務報告準則英文為International Financial Reporting Standards(簡稱IFRS)。u 現(xiàn)行的中國會計準則(Chinese Accounting Standards 簡稱CAS)是我國財政部在2006年根據(jù)國際會計準則，結合我國實際情況頒布的?？傮w來講和國際會計準則已非常接近，但還有所區(qū)別。u下列對照表是專門為在新會計準則體系下便于財務報告使用者與公司管理者分析

2、和交流會計信息制作的，內容涉及中國新會計準則與現(xiàn)行會計準則及國際會計準則之間的主要差異，也包括無差異但需要正確把握的會計處理方法，但不構成也不試圖構成對會計準則的解釋。新會計準則與現(xiàn)行會計準則、國際會計準則主要差異對照表主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）1企業(yè)會計準則基本準則目標無特指的目標人群以公眾投資者為首的財務報告使用者外部財務報告使用者功用符合國家宏觀經(jīng)濟管理需要，滿足了解財務信息的需要等滿足財務報告使用者決策需要滿足決策和監(jiān)督需要性質披露工具交流工具交流工具基礎核算基礎為權責發(fā)生制，核算前提為持續(xù)經(jīng)營確認

3、、計量和報告基礎為權責發(fā)生制，確認、計量和報告前提為持續(xù)經(jīng)營權責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營均為報告基礎記賬本位幣人民幣人民幣，以外匯收支為主的，可選用外幣按所處經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)所使用的主要貨幣為功能貨幣要素無差異資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用、利潤資產(chǎn)、負債、權益、收益、費用質量要求 無明顯差異真實可靠、內容完整，相關性，可理解，可比性，實質重于形式，重要性，審慎性，及時性可理解性、相關性、可靠性、可比性以及公允表述計量方法初始計量為實際成本，后繼計量為市價、可變現(xiàn)凈值、可回收金額初始計量為歷史成本、公允價值，后續(xù)計量為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值無差異主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CA

4、S）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）2企業(yè)會計準則第1號存貨發(fā)出成本允許采用后進先出法不允許采用后進先出法允許選用后進先出法初始計量投資者投入的存貨按照合同約定價值計量投資者投入的存貨按照公允價值計量無差異后繼計量無差異成本與可變現(xiàn)凈值孰低，已計減值損失準備可以轉回無差異主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）3企業(yè)會計準則第2號長期股權投資初始計量形成或取得投資的成本；區(qū)分權益法和成本法，權益法允許將初始投資成本大于應享有被投資單位權益的金額確認為股權投資差額并按10年直線攤銷

5、；投資者投入的長期股權投資按照合同約定價值計量形成或取得投資的成本；不區(qū)分權益法和成本法，且不確認股權投資差額；投資者投入的長期股權投資按照公允價值計量無差異損益確認無差異權益法按應享有或應分擔的被投資單位當年凈損益的份額確認當期投資損益；成本法按被投資單位宣告分派的利潤中所享有的份額確認當期投資收益，所確認的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額采用成本法時，所確認的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額（陳注：應該無差異）減值準備允許轉回不得轉回允許轉回主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準

6、則新會計準則(年版）4企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)目的無具體準則未規(guī)定正確反映投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)金流量上與自用房地產(chǎn)以及可供正常銷售的房地產(chǎn)之間的區(qū)別限制無具體準則自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)不得作為投資性房地產(chǎn)的范圍包括：作為存貨的房地產(chǎn)、自用的房地產(chǎn)、為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造的房地產(chǎn)、不能完整用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)、作為自營旅館的房地產(chǎn)等初始計量無具體準則自建投資性房地產(chǎn)初始成本為達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的成本自建投資性房地產(chǎn)初始成本為完工日成本。完工前不作為投資性房地產(chǎn)，而作為不動產(chǎn)核算后續(xù)計量無具體準則區(qū)分成本模式和公允價值模式。成本模式的后續(xù)計量適用

7、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，仍需折舊或攤銷；公允價值模式下，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，無需折舊或攤銷無重大差異，但強調公允價值應反映資產(chǎn)負債表日而不是該日之前或之后的合理市場價值轉換無具體準則在成本模式下，轉換前的賬面價值為轉換后的賬面價值。在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時，轉換當日的公允價值為轉換后的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉為投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)當日公允價值小于原賬面價值的，差額計入當期損益，大于原賬面價值的，差額計入權益轉換日公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益，同時強調轉換前曾確認減值

8、損失的，應在恢復賬面價值后確認當期損益主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）5企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)初始計量投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定價值計量投資者投入的固定資產(chǎn)按照公允價值計量無差異后續(xù)計量無差異不允許重估重估增值確認為權益，重估減值確認為費用定期復核定期復核使用年限、殘值率、折舊方法至少年末復核固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率和折舊方法定期復核不動產(chǎn)、廠場及設備的使用壽命、折舊方法減值與轉回已計減值損失準備允許轉回按資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值的差額確認減值損失，已計減值不得轉回已計減值損失準備允許轉回主要區(qū)別

9、中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）6企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)限制企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽研究開發(fā)項目的研究階段支出、自創(chuàng)商譽、品牌、報刊名等不應確認為無形資產(chǎn)研究費用、開辦費用、培訓費用、廣告或營銷費用等不形成無形資產(chǎn)初始計量投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同約定價值計量投資者投入的無形資產(chǎn)按照公允價值計量無差異后續(xù)計量無差異不允許重估允許按照公允價值重估，重估增值確認為權益，重估減值確認為費用減值與轉回已計減值準備允許轉回按照可回收凈值與賬面價值孰低確認資產(chǎn)減值，已計減值準備不得轉回已計減值準備允許轉回主要區(qū)別中 國 會 計 準

10、 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）7企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確認以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體；收到補價的，換入資產(chǎn)的成本應考慮補價因素，并相應確認損益具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加補價及稅費的差額，應確認當期損益；收到補價的，換入資產(chǎn)成本加補價與換出資產(chǎn)賬面價值及稅費之間的差額，應確認當期損益。否則，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體，不論是否發(fā)生補價，均不確認損益無具體準則主要區(qū)別

11、中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則 新會計準則(年版）8企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值范圍適用存貨和金融資產(chǎn)不適用存貨、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等無差異準備轉回允許轉回不得轉回允許轉回主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）9企業(yè)會計準則第12號債務重組債務人現(xiàn)金清償金額與重組債務賬面價值的差額計入資本公積；資產(chǎn)清償?shù)馁~面價值與重組債務賬面價值的差額，增計當期損失，減計資本公積；債務轉股本時股份的賬面價值與債務賬面價值的差額計資本公積；豁免債務時重組債務的賬面價值與重組后入

12、賬價值之間的差額或豁免債務金額計資本公積現(xiàn)金清償金額與重組債務賬面價值的差額計入當期損益，資產(chǎn)清償?shù)墓蕛r值與重組債務賬面價值的差額計入當期損益，債務轉股本時股份的公允價值與債務賬面價值的差額確認資本公積，豁免債務時重組債務的賬面價值與重組后入賬價值之間的差額或豁免債務金額計當期收益無具體準則確認主要區(qū)別2006年前會計準則新會計準則(年版）10企業(yè)會計準則第13號或有事項現(xiàn)時義務無差異流出的經(jīng)濟利益金額可計量時確認為預計負債確認為準備義務事項無差異未明確規(guī)定法定義務和推定義務11企業(yè)會計準則第14號收入確認按照協(xié)議價款確認不允許確認不公允的協(xié)議價款無差異主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS

13、）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）12企業(yè)會計準則第16號政府補助類別 不區(qū)分類別區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的政府補助無差異確認收到的政府補助計入當期收益與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益，并按照配比原則分期確認；與收益相關的政府補助，用于補償未來事項的確認為遞延收益，用于補充歷史事項的確認為當期收益無明顯差異，但允許將與資產(chǎn)相關的政府補助直接在相關資產(chǎn)賬面價值中扣除主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）13企業(yè)會計準則第17號借款費用范圍固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等

14、無差異14企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量范圍無具體準則包括應收款項無差異減值或壞賬證據(jù)應收款項的減值證據(jù)包括債務單位債務逾期、已破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴重不足、停產(chǎn)等債務人發(fā)生嚴重財務困難、債務逾期、很可能倒閉或進行其他財務重組，債權資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易、現(xiàn)金流量已經(jīng)減少或預計減少等無明顯差異，增加前期已確認減值損失的資產(chǎn)主要區(qū)別中 國 會 計 準 則（CAS）國際準則編報財務報告的框架(IAS)2006年前會計準則新會計準則(年版）15企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露不公允假設無此項規(guī)定只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易無差異定價政策無差異要求披露但無具體

15、規(guī)定有具體規(guī)定，包括可比價格法，轉售價格法、成本加成法及其公允性判斷依據(jù)中國會計準則在國際趨同中存在的實質性差異1.資產(chǎn)減值損失2.企業(yè)合并中的問題u新頒布的企業(yè)合并準則中的內容與國際會計準則相關內容差異較大。其實質性差異表現(xiàn)在我國允許采用股權聯(lián)合法進行企業(yè)合并，而不僅是購買法。因為我國存在大量的不動用現(xiàn)金的企業(yè)合并，而這種企業(yè)合并往往屬于國有企業(yè)合并。因此準則將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的合并，而國際會計準則中沒有同一控制下的合并這一說法。上述規(guī)定導致會計準則為股權聯(lián)合的企業(yè)規(guī)定了具體編制合并財務會計報表的處理方法。3.關聯(lián)方交易的披露 關聯(lián)方的判定u 為規(guī)范上市公司的關聯(lián)方關系其

16、交易和會計處理以及在財務會計報表附注中的披露,我國1997 年頒布了企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露,2001 年又頒布了關聯(lián)之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題的暫行規(guī)定,對關聯(lián)方交易作了補充規(guī)定。但是隨著時間的推移,出現(xiàn)了更多的關聯(lián)方關系和越來越復雜的關聯(lián)方交易形式,原有的會計準則已經(jīng)無法滿足充分披露關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易,2006 年2 月我國出臺了企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露。國際會計準則中適用于處理關聯(lián)方及報告企業(yè)與其關聯(lián)方之間的交易的會計準則是國際會計準則第24 號關聯(lián)方披露。我國會計準則與IAS 第24 號很多方面相同,但在關聯(lián)方關系、關聯(lián)方交易及關聯(lián)方交易的定價方面存在較大差異。

17、中國會計準則在國際趨同中存在的實質性差異uIAS的24號的5條將“關聯(lián)方”定義為:指在財務和經(jīng)營決策中,如果一方有能力控制另一方或是對另一方施加重大影響,它們則被視為關聯(lián)方。我國企業(yè)會計準則第36 號關聯(lián)方披露則沒有對“關聯(lián)方”進行專門的定義,但在準則的第3 條給出了關聯(lián)方的判斷標準:一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或多方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構成關聯(lián)方?？偟膩砜?我國雖然沒有對關聯(lián)方給出明確的定義,但是對構成關聯(lián)方關系的判斷標準更加具體,更具有靈活性,符合我國現(xiàn)實環(huán)境中企業(yè)之間紛繁復雜的關系。國際會計準則關聯(lián)方的判定u國際會計準則第24 號以列舉的方

18、式限定該準則的“關聯(lián)方”: 直接或通過其他企業(yè)間接控制的企業(yè),或受報告企業(yè)的控制、或是與報告企業(yè)同受控制的企業(yè)(包括控股公司、子公司和伙伴子公司) ; 聯(lián)營企業(yè); 直接或間接擁有報告企業(yè)的表決權,以此來對企業(yè)施加重大影響的個人及與其關系密切的家庭成員; 關鍵的管理人員(包括公司的董事和高級職員) ,以及與其關系密切的家庭成員; 上述中提及的個人直接或間接地擁有重大表決權的企業(yè)或能施加重大影響的企業(yè),包括企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)。我國會計準則關聯(lián)方的判定u我國會計準則的36 號的第4 條詳細列舉了下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方: 公司的母公司; 公司的子公司; 與公司同受一個母公司控制的其他企業(yè)

19、; 對企業(yè)實施共同控制的投資方; 對公司施加重大影響的投資方; 企業(yè)的合營企業(yè); 企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員; 企業(yè)或母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員; 企業(yè)的聯(lián)營企業(yè); 企業(yè)主要投資人個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或實施重大影響的其他企業(yè)。CAS值得IAS借鑒的地方1.關聯(lián)方交易的披露2.公允價值計量問題3.同一控制下的企業(yè)合并問題 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨的差異比較存貨的差異比較 項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則存貨成本確認方法發(fā)出存貨的實際成本應當采用先進先出法、加權平均法或

20、者個別計價法確定不允許采用后進先出法還允許采用后進先出法存貨跌價轉回以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益禁止轉回已計提的存貨跌價準備期末存貨計量資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計量存貨的價值企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權投資的差異比較長期股權投資的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益在股東權益/凈資產(chǎn)中列示少數(shù)

21、股東權益不在股東權益/凈資產(chǎn)中列示，而是介于負債和股東權益/凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營方的合并財務報表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位（聯(lián)營或合營）具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算通常使用權益法核算。但

22、建筑、石油/天然氣行業(yè)可除外。不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應當按照成本法核算 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4 4號號固定資產(chǎn)的差異比較固定資產(chǎn)的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則折舊方法改變會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調整以前年度報表）會計政策的變更，采用追溯調整法（即調整以前年度報表）折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許加速折舊法即將處置的固定資產(chǎn)即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，繼續(xù)計提相應折舊即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值（減去相關處置成本）的低者來

23、計量該項固定資產(chǎn)的價值利息費用資本化可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的借款費用應予以資本化。符合資本化條件的一般借款費用應根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益應用于減少符合資本化條件的借款費用借款利息費用資本化包括與項目相關的專門借款和一般借款的利息。為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費用大修理支出有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。并終止確認被替換部分的賬面價值。否則在發(fā)生時計入當期損益可計入固定資產(chǎn)成本，或在發(fā)生時計入待攤費用，在下一期大修理前遞延、攤銷完畢預

24、計凈殘值預計使用壽命終了時的預期該項資產(chǎn)處置中獲得的處置凈售價。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。每年年度終了，經(jīng)復核預計凈殘值與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值未來處置時獲得的處置收益的折現(xiàn)值。預計凈殘值與原先估計數(shù)有差異的，只能往下調整，能向上調整非同類固定資產(chǎn)的交換 同時具有商業(yè)實質且換入/換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量的，以公允價值計量，并將價差（公允價與換出資產(chǎn)賬面價）確認為當期損益；否則，以換出資產(chǎn)的帳面價值計量，入當期損益以公允價值計量，確認利得或損失企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6 6號號無形資產(chǎn)的差異比較無形資產(chǎn)的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計

25、準則美國財務會計準則研究和開發(fā)費用所有研發(fā)項目研究階段的支出全部計入當期費用。開發(fā)階段支出如果符合特定標準（使用或出售的意圖、技術可行、市場存在、資源支持）則予以資本化,確認為無形資產(chǎn) 通常所有研究和開發(fā)支出全部作為當期費用（除部分用于網(wǎng)站開發(fā)及內部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化）。企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費通常記入合并當期損益，除非能確定該研發(fā)項目在未來有相應的使用價值時，可記入無形資產(chǎn)土地使用權已出租的土地使用權或持有并準備增值后轉讓的土地使用權均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為

26、投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn) 作為經(jīng)營租賃核算。土地使用權的成本按長期預付租賃款處理；做為工項長期資產(chǎn)，并在合同規(guī)定使用期內進行攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷和減值 攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。但應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核 商譽不需進行攤銷，但要進行減值測試資產(chǎn)減

27、值通常不允許轉回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準備使用成本模式，在其影響因素已經(jīng)消失時，可以轉回原已計提的跌價準備金使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的計量為公允價值和賬面價值差額確定減值。通常不允許轉回商譽減值先對不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額比較。再比較包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值低于可收回金額的部分，確認商譽的減值損失?？墒栈亟痤~:資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步: 若包含商譽的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值，則不需做減值；反之，再比較商譽的內在公允價值與賬面價值，二者差異計入當期減值損失企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交

28、換的差異比較非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易的分類，不對非貨幣性資產(chǎn)交換進行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。認為在商品或勞務用于交換具有類似性質和相等價值的商品或勞務時，不符合商業(yè)交易實質，不應確認交易的利得或損失公允價值計量該項交易具有商業(yè)實質，并且換入或換出的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值計量。與賬面價值的差額計入當期損益；不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價值計量所有的資產(chǎn)交換交易均應以公允價值計量(除非該項交易不具有商業(yè)實質，此時以所放棄資產(chǎn)的

29、賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本)。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認損益 從換出資產(chǎn)賬面價值計量時，發(fā)生的補價用以增減換入資產(chǎn)的成本。不確認收益或損失。以公允價值計量時，確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當期損益 認為在商品或勞務用于交換具有類似性質和相等價值的商品或勞務時，不符合商業(yè)交易實質,由于盈利過程沒有完成，不應確認交易的利得或損失。銷售商品或提供勞務用于交換不同的商品或勞務時，即非同類資產(chǎn)的交換，差額計入損益 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9/10/119/10/11號號雇員薪酬、福

30、利、獎勵差異的比較雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則解除勞動關系企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在滿足以下條件時，應當確認給予職工補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議分為三類：特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時確認負債和損益。契約性解雇福利，預計員工服務期內（employees will be entitled）并可合理估計時確認

31、負債和損益員工自愿解雇福利，員工接受勞動關系終止時確認負債和損益 或有負債因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，按13號或有負債披露 滿足一定條件的離職補償福利作為應計債務，能合理估計金額的應計入損益，僅因不能合理估計金額的離職補償福利應予以披露養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認的限制養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認不得超過尚未確認的過往的勞務成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利計劃的未來貢獻的減少沒限定可確認的金額企業(yè)年金基金范圍無明確規(guī)定，但從準則涉及的范圍來看應為設定提存計劃，不包括設定受益計劃 分為設定提存計劃與設定受益計劃。設定提存計劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付

32、金額的退休福利計劃。設定受益計劃通常以雇員的收入和（或）供職年限為基礎確定退休福利支付金額的退休福利計劃 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9/10/119/10/11號號雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則企業(yè)年金基金管理和列報企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。其財務報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注財務報表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表和附注，還可附有單獨的精算師報告和性質上相當于管理層報告或董事報告的受托人報告和投資報告股份支付權益工具范圍企業(yè)自身權益工具包括:主體自身權益工具、主

33、體母公司的權益工具或者與主體在同一個集團的另一主體的權益工具股份支付類型以現(xiàn)金結算的股份支付、以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付、以現(xiàn)金結算的股份支付以及具有現(xiàn)金選擇權的股份支付股份支付安排的資產(chǎn)負債表項目分類主要看所授出的權益工具是否可以現(xiàn)金結算?？涩F(xiàn)金結算的計入負債，以權益結算的計入所有者權益有更為詳細的要求，會導致更多的股份支付被計入負債類 因雇員業(yè)績表現(xiàn)變化/條件達成而導致獎勵更改（不可能變?yōu)榭赡埽┰诘却趦鹊拿總€資產(chǎn)負債表日，按授予日的公允價值和最佳估計數(shù)量確認費用在業(yè)績更改/條件達成日的公允價值和最佳估計數(shù)量確認費用 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入的差異比較收入

34、的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則收入確認的基本原則基本原則和US GAAP一致，但很少詳細指導和行業(yè)專門指導更多專門指導， 尤其是關于專門問題和行業(yè)的特別應用（如軟件業(yè)收入確認，應收賬款不確定的收入確認，有退回權的收入確認，不動產(chǎn)問題，特許權銷售等）。此外，上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益-財務費用。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收

35、入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入財務報表列示：采用總收入到凈收入法。(Gross to Net Method) 現(xiàn)金折扣，銷售退回，和商業(yè)折扣、銷售折讓均做為總收入的減項，在計算凈收入時扣除。銷售退回采用資產(chǎn)負債表法企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1515號號建造合同的差異比較建造合同的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則建造合同的完工進度不能可靠估計時的合同收入確認分兩種情況（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認

36、，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用 采用完全完工法確定合同完工進度的方法（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度1.期末累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例2.按完成合同進度預計所需成本法占合同總成本的比例3.實際測定的完工進度企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1616號號政府補助的差異比較政府補助的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財

37、務會計準則確認原則分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。采用權責發(fā)生制分為與資產(chǎn)購置相關的政府補助和與收益費用相關的政府補助。采用權責發(fā)生制 政府補助的主要形式 （一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等 （二）財政貼息。有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 （三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即

38、征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。注：增值稅出口退稅不屬于政府補助，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列 （一）財政支付款項。如：公共財政撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵企業(yè)對員工進行職業(yè)培訓而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保項目等 （二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接向企業(yè)無償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補償?shù)膶嵸|，因而也屬于政府補償計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允

39、價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。名義金額為 1 元與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入） 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關遞延收益的，直接

40、計入當期損益。分為與資產(chǎn)購置相關的政府補助和與收益費用相關的政府補助。均應當采用遞延法進行計量。與資產(chǎn)購置相關的政府補助，采用遞延法進行計量時，允許選擇以下兩種方法：1.將所獲得的政府補助直接抵減所購置資產(chǎn)的成本。并在相關資產(chǎn)使用壽命內通過減少折舊費用影響當期損益。2. 將所獲得的政府補助計入遞延收益。并在相關資產(chǎn)使用壽命內每年攤入（其它收入）影響當期損益。無論選用何種方法，企業(yè)應保持政府補助會計處理的一致性，不得隨意變更與收益費用相關的政府補助，與中國企業(yè)會計準則相同。損益計入（其它收入） 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅的差異比較所得稅的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企

41、業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分類總是作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示根據(jù)計算遞延所得稅的資產(chǎn)、負債的類別，或和資產(chǎn)、負債不相關的項目的預計轉回情況。分為流動性和非流動遞延所得稅資產(chǎn)、負債遞延所得稅資產(chǎn)的確認只確認很有可能發(fā)生的部分 先按全額確認，再按評估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認先減少商譽，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益先減少商譽，至為零為止；再減少其它非流動性無形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益實際和預計所得稅費用的確認所有企業(yè)適用：預計所得稅費用由適用的所得稅率計算計

42、入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率只對上市公司要求。預計所得稅費用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調節(jié)項目的自然屬性但無需具體金額 有關股份支付的所得稅優(yōu)惠的計算 遞延所得稅計算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內在價值) 遞延所得稅計算基于公認財務會計準則的費用確認和可實現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實升降企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅的差異比較所得稅的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則關于關聯(lián)方得益的臨時性差異的影響遞延所得稅影響以買方所得稅率計算確認遞延所得稅

43、影響以賣方所得稅率計算確認。即使交易尚未發(fā)生可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：（一）該項交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）在資產(chǎn)和負債的收回和償付時，將在未來會產(chǎn)生導致可抵扣稅收金額的暫時性差異，稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異在可預見的未來能夠明顯地轉回時，才可確認為遞延所稅資產(chǎn)和負債。某些可抵扣暫時性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財務報

44、告目的確認一項特定的資產(chǎn)或負債（如：財務會計采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長期合同；在發(fā)生當期在財務報表中記入費用，而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費）最初直接計入所有者權益的遞延所得稅發(fā)生變化時 直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時計入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評估恢復或稅率、稅法或其它評估特性發(fā)生變化，均保持與原來處理一致，計入資本公積禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計入損益而非所有者權益 并購企業(yè)對并購前的遞延所得稅負債并購前的遞延所得稅負債遞延所得稅負債少于一年的，通常調整購買價，大于一年的計入損益大于一年的計

45、入損益 不管并購時間期限，遞延所得稅負債調整購買價 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2020號號企業(yè)合并的差異比較企業(yè)合并的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則合并種類同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實質后采用權益結合法會計處理對同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量，即按照權益結合法進行處理。非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法進行處理，按公允價值計量采用購買法，其應用步驟為：認定購買方、計量企業(yè)合并的成本、在購

46、買日將合并成本分配到所購買的資產(chǎn)以及所承擔的負債與或有負債上與合并相關的費用的處理同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入企業(yè)合并成本企業(yè)合并中支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其

47、他咨詢人員的業(yè)務費用直接歸屬于合并成本；而一般行政管理費用，包括購買部門的運營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當期確認為費用企業(yè)合并商譽非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨確認為無形資產(chǎn)、且合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽

48、。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，形成負商譽。應攤回減少合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的價值（部分資產(chǎn)類型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關養(yǎng)老金或其它退休福利計劃的預付資產(chǎn)及其它流動性資產(chǎn)）。調整后仍存有負商譽的確認為合并期損益購買方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額大于對合并成本的差額對取得的各項資產(chǎn)和合并成本進行復核后將差額進入當期損益按比例分攤以減少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價值。仍然超出部分計入一項特別收益企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22/23/24/3722/23/24/37號號金融工具確認、計量、轉移金融工具確認、計量、轉移、

49、套期保值及列報的差異比較、套期保值及列報的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則指定任何以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債確認損益的選擇權如滿足三個標準之一，選擇權是被允許的 初始確認時允許選擇權。三個標準不適用 未上市的權益工具的投資 如能可靠測量以公允價值計量，否則以成本法計量 以成本法計量，少于臨時減值可售債務工具的外幣折算差異因匯率變化而導致的公允價值變動計入?yún)R兌損益因匯率變化而導致的公允價值變動計入所有者權益，當金融工具被出售時再攤入當期損益 持有到期的金融資產(chǎn)類別 債務工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn) 不存在此類禁止性規(guī)定 企業(yè)會計準則第

50、企業(yè)會計準則第22/23/24/3722/23/24/37號號金融工具確認、計量、轉移金融工具確認、計量、轉移、套期保值及列報的差異比較、套期保值及列報的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則金融資產(chǎn)的終止確認 結合風險、報酬和控制權方式?？山K止確認部分資產(chǎn)，但只有遵循特定標準才允許部分終止確認。并將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬轉讓，并放棄了對該金融資產(chǎn)控制權的，應終止確認該金融資產(chǎn)

51、。除非法律不容許。不允許部分終止確認如果只符合套期條件界限時，假定完全符合套期的有效性 不可以。必須能夠可靠地計量有效性并持續(xù)地對套期有效性進行評價如果套期工具的臨界條件或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負債或套期預期能匹配符合達成一致，則允許認定為有效套期。如滿足一定條件還允許對負債工具進行利率風險套期債務和權益證券的減值 集中于可否能提供導致“損失”存在，減值具有客觀依據(jù)只有在公允價值比其它類臨時性價值下降更多時才確認減值 大量套期 以公允價值套期會計進行處理，如果滿足一定條件,允許利率風險組合套期禁止以套期會計進行處理，僅管通過指定資產(chǎn)或負債做為被套期工具也可能達成類似結果企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2

52、828號號會計政策、會計估計變更和會會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的差異比較計差錯更正的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則會計政策變更的會計處理會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的

53、，應當采用未來適用法處理主體對準則或解釋公告首次采用進行會計政策變更時，或者主體自愿進行會計政策變更時，應追溯調整該變更。當追溯調整會計政策變更時，主體應調整最早列報前期的各個受影響的權益組成部分的期初余額，以及各個列報前期披露的其他比較金額，就如同新會計政策一直在采用那樣。當在當期期初確定一項新會計政策的應用對所有前期的累積影響不切實可行的，主體應調整比較信息，從最早的可行日期開始對新會計政策采用未來適用法 會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來

54、期間予以確認會計估計變更的影響，均應以未來適用法在以下期間的損益中確認：（1）變更期間（如果變更只影響變更當期）。（2）變更當期和未來期間（如果變更對兩者均有影響）。如果一項會計估計變更導致資產(chǎn)和負債或有關權益項目發(fā)生變化，主體應在變更期間調整相關資產(chǎn)、負債或權益項目的賬面金額，對其予以確認前期差錯更正處理方法企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項

55、目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法主體應以追溯重述法更正前期差錯，除非確定該差錯的特定期間影響或累積影響是不切實可行的。當在當期期初確定差錯對所有前期的累積影響不切實可行的，主體應從最早可行的日期開始用未來適用法重述比較信息以更正差錯 折舊方法改變會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調整以前年度報表）會計政策的變更，采用追溯調整法（即調整以前年度報表）企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3030號號財務報表列報的差異比較財務報表列報的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則財務報表列報本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計

56、準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。資產(chǎn)負債表：分別列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。有明確單獨列示項目：資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：11項負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：9項所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：4項利潤表至少應當單獨列示反映項目共12項只有某些準則要求在特定項目下單獨列示。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項目財務報表和上一年的比較只要求提供一年的財務報表比較數(shù)據(jù)。當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外

57、沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報。通常在財務報表列報中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財務報表列報中提供兩年的財務比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權益表及現(xiàn)金流量表準則遵循的例外無相關規(guī)定遵循某項準則或解釋公告的要求將導致誤導從而與財務報表的目標相矛盾的情況，US GAAP未直接提及，但在通用審計準則（GAAS）第203條中推斷：由遵循準則會導致財務報表混淆時，可允許越過準則重新融資情況下的負債分類 當重新融資在資產(chǎn)負債表日前已完成，則列入非流動性負債當重新融資在發(fā)布財務報表日前已完成，則列入非流動性負債違反了長期負債（借款）協(xié)議的負債分類 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違

58、反了長期負債借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧敋w類為流動負債貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理債權人在財務報表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個營業(yè)周期) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2929號號中期財務報告的差異比較中期財務報告的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則美國財務會計準則中期財務報告內容需提供一套完整的會計報表,包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。會計報表包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量應當是完整報表，其格式和內容應當與上年度會計報表一致只要求企業(yè)提供有限的財務資料，中期會計報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認為資料的及時性可以彌補資料細節(jié)的不足。鑒于詳細披露信息需承擔更多的成本，美國上市公司通常只提供最低限度的中