




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、06會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的對比u國際會計(jì)準(zhǔn)則分為兩部分,國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則英文為International Accounting Standards (簡稱IAS),國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則英文為International Financial Reporting Standards(簡稱IFRS)。u 現(xiàn)行的中國會計(jì)準(zhǔn)則(Chinese Accounting Standards 簡稱CAS)是我國財(cái)政部在2006年根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合我國實(shí)際情況頒布的??傮w來講和國際會計(jì)準(zhǔn)則已非常接近,但還有所區(qū)別。u下列對照表是專門為在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者與公司管理者分析
2、和交流會計(jì)信息制作的,內(nèi)容涉及中國新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異,也包括無差異但需要正確把握的會計(jì)處理方法,但不構(gòu)成也不試圖構(gòu)成對會計(jì)準(zhǔn)則的解釋。新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則主要差異對照表主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)1企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則目標(biāo)無特指的目標(biāo)人群以公眾投資者為首的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者功用符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要,滿足了解財(cái)務(wù)信息的需要等滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策需要滿足決策和監(jiān)督需要性質(zhì)披露工具交流工具交流工具基礎(chǔ)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算前提為持續(xù)經(jīng)營確認(rèn)
3、、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告前提為持續(xù)經(jīng)營權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營均為報(bào)告基礎(chǔ)記賬本位幣人民幣人民幣,以外匯收支為主的,可選用外幣按所處經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)所使用的主要貨幣為功能貨幣要素?zé)o差異資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用質(zhì)量要求 無明顯差異真實(shí)可靠、內(nèi)容完整,相關(guān)性,可理解,可比性,實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,審慎性,及時(shí)性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及公允表述計(jì)量方法初始計(jì)量為實(shí)際成本,后繼計(jì)量為市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可回收金額初始計(jì)量為歷史成本、公允價(jià)值,后續(xù)計(jì)量為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值無差異主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CA
4、S)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨發(fā)出成本允許采用后進(jìn)先出法不允許采用后進(jìn)先出法允許選用后進(jìn)先出法初始計(jì)量投資者投入的存貨按照合同約定價(jià)值計(jì)量投資者投入的存貨按照公允價(jià)值計(jì)量無差異后繼計(jì)量無差異成本與可變現(xiàn)凈值孰低,已計(jì)減值損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回?zé)o差異主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)3企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資初始計(jì)量形成或取得投資的成本;區(qū)分權(quán)益法和成本法,權(quán)益法允許將初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位權(quán)益的金額確認(rèn)為股權(quán)投資差額并按10年直線攤銷
5、;投資者投入的長期股權(quán)投資按照合同約定價(jià)值計(jì)量形成或取得投資的成本;不區(qū)分權(quán)益法和成本法,且不確認(rèn)股權(quán)投資差額;投資者投入的長期股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量無差異損益確認(rèn)無差異權(quán)益法按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年凈損益的份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益;成本法按被投資單位宣告分派的利潤中所享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益,所確認(rèn)的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額采用成本法時(shí),所確認(rèn)的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額(陳注:應(yīng)該無差異)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)
6、則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)4企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)目的無具體準(zhǔn)則未規(guī)定正確反映投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)金流量上與自用房地產(chǎn)以及可供正常銷售的房地產(chǎn)之間的區(qū)別限制無具體準(zhǔn)則自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)不得作為投資性房地產(chǎn)的范圍包括:作為存貨的房地產(chǎn)、自用的房地產(chǎn)、為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造的房地產(chǎn)、不能完整用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)、作為自營旅館的房地產(chǎn)等初始計(jì)量無具體準(zhǔn)則自建投資性房地產(chǎn)初始成本為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的成本自建投資性房地產(chǎn)初始成本為完工日成本。完工前不作為投資性房地產(chǎn),而作為不動(dòng)產(chǎn)核算后續(xù)計(jì)量無具體準(zhǔn)則區(qū)分成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式的后續(xù)計(jì)量適用
7、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),仍需折舊或攤銷;公允價(jià)值模式下,公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,無需折舊或攤銷無重大差異,但強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日而不是該日之前或之后的合理市場價(jià)值轉(zhuǎn)換無具體準(zhǔn)則在成本模式下,轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值。在公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,差額計(jì)入當(dāng)期損益,大于原賬面價(jià)值的,差額計(jì)入權(quán)益轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)換前曾確認(rèn)減值
8、損失的,應(yīng)在恢復(fù)賬面價(jià)值后確認(rèn)當(dāng)期損益主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)5企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)初始計(jì)量投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定價(jià)值計(jì)量投資者投入的固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量無差異后續(xù)計(jì)量無差異不允許重估重估增值確認(rèn)為權(quán)益,重估減值確認(rèn)為費(fèi)用定期復(fù)核定期復(fù)核使用年限、殘值率、折舊方法至少年末復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率和折舊方法定期復(fù)核不動(dòng)產(chǎn)、廠場及設(shè)備的使用壽命、折舊方法減值與轉(zhuǎn)回已計(jì)減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回按資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失,已計(jì)減值不得轉(zhuǎn)回已計(jì)減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回主要區(qū)別
9、中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)6企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)限制企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出、自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)研究費(fèi)用、開辦費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、廣告或營銷費(fèi)用等不形成無形資產(chǎn)初始計(jì)量投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同約定價(jià)值計(jì)量投資者投入的無形資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量無差異后續(xù)計(jì)量無差異不允許重估允許按照公允價(jià)值重估,重估增值確認(rèn)為權(quán)益,重估減值確認(rèn)為費(fèi)用減值與轉(zhuǎn)回已計(jì)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回按照可回收凈值與賬面價(jià)值孰低確認(rèn)資產(chǎn)減值,已計(jì)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回已計(jì)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn)
10、 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)7企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本主體;收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)因素,并相應(yīng)確認(rèn)損益具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)及稅費(fèi)的差額,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益;收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本加補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及稅費(fèi)之間的差額,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。否則,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本主體,不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益無具體準(zhǔn)則主要區(qū)別
11、中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則 新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)8企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值范圍適用存貨和金融資產(chǎn)不適用存貨、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等無差異準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)9企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組債務(wù)人現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積;資產(chǎn)清償?shù)馁~面價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額,增計(jì)當(dāng)期損失,減計(jì)資本公積;債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)股份的賬面價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)資本公積;豁免債務(wù)時(shí)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后入
12、賬價(jià)值之間的差額或豁免債務(wù)金額計(jì)資本公積現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)清償?shù)墓蕛r(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)股份的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資本公積,豁免債務(wù)時(shí)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后入賬價(jià)值之間的差額或豁免債務(wù)金額計(jì)當(dāng)期收益無具體準(zhǔn)則確認(rèn)主要區(qū)別2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)10企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)無差異流出的經(jīng)濟(jì)利益金額可計(jì)量時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為準(zhǔn)備義務(wù)事項(xiàng)無差異未明確規(guī)定法定義務(wù)和推定義務(wù)11企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入確認(rèn)按照協(xié)議價(jià)款確認(rèn)不允許確認(rèn)不公允的協(xié)議價(jià)款無差異主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS
13、)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)12企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助類別 不區(qū)分類別區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助無差異確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益,并按照配比原則分期確認(rèn);與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償未來事項(xiàng)的確認(rèn)為遞延收益,用于補(bǔ)充歷史事項(xiàng)的確認(rèn)為當(dāng)期收益無明顯差異,但允許將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助直接在相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)13企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用范圍固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等
14、無差異14企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量范圍無具體準(zhǔn)則包括應(yīng)收款項(xiàng)無差異減值或壞賬證據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的減值證據(jù)包括債務(wù)單位債務(wù)逾期、已破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、停產(chǎn)等債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)逾期、很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組,債權(quán)資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易、現(xiàn)金流量已經(jīng)減少或預(yù)計(jì)減少等無明顯差異,增加前期已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)主要區(qū)別中 國 會 計(jì) 準(zhǔn) 則(CAS)國際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架(IAS)2006年前會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則(年版)15企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露不公允假設(shè)無此項(xiàng)規(guī)定只有在提供確鑿證據(jù)的情況下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易無差異定價(jià)政策無差異要求披露但無具體
15、規(guī)定有具體規(guī)定,包括可比價(jià)格法,轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法及其公允性判斷依據(jù)中國會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同中存在的實(shí)質(zhì)性差異1.資產(chǎn)減值損失2.企業(yè)合并中的問題u新頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則中的內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容差異較大。其實(shí)質(zhì)性差異表現(xiàn)在我國允許采用股權(quán)聯(lián)合法進(jìn)行企業(yè)合并,而不僅是購買法。因?yàn)槲覈嬖诖罅康牟粍?dòng)用現(xiàn)金的企業(yè)合并,而這種企業(yè)合并往往屬于國有企業(yè)合并。因此準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的合并,而國際會計(jì)準(zhǔn)則中沒有同一控制下的合并這一說法。上述規(guī)定導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則為股權(quán)聯(lián)合的企業(yè)規(guī)定了具體編制合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的處理方法。3.關(guān)聯(lián)方交易的披露 關(guān)聯(lián)方的判定u 為規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系其
16、交易和會計(jì)處理以及在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表附注中的披露,我國1997 年頒布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露,2001 年又頒布了關(guān)聯(lián)之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題的暫行規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方交易作了補(bǔ)充規(guī)定。但是隨著時(shí)間的推移,出現(xiàn)了更多的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和越來越復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易形式,原有的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,2006 年2 月我國出臺了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露。國際會計(jì)準(zhǔn)則中適用于處理關(guān)聯(lián)方及報(bào)告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的交易的會計(jì)準(zhǔn)則是國際會計(jì)準(zhǔn)則第24 號關(guān)聯(lián)方披露。我國會計(jì)準(zhǔn)則與IAS 第24 號很多方面相同,但在關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)方面存在較大差異。
17、中國會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同中存在的實(shí)質(zhì)性差異uIAS的24號的5條將“關(guān)聯(lián)方”定義為:指在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力控制另一方或是對另一方施加重大影響,它們則被視為關(guān)聯(lián)方。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36 號關(guān)聯(lián)方披露則沒有對“關(guān)聯(lián)方”進(jìn)行專門的定義,但在準(zhǔn)則的第3 條給出了關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn):一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或多方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方??偟膩砜?我國雖然沒有對關(guān)聯(lián)方給出明確的定義,但是對構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加具體,更具有靈活性,符合我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境中企業(yè)之間紛繁復(fù)雜的關(guān)系。國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方的判定u國際會計(jì)準(zhǔn)則第24 號以列舉的方
18、式限定該準(zhǔn)則的“關(guān)聯(lián)方”: 直接或通過其他企業(yè)間接控制的企業(yè),或受報(bào)告企業(yè)的控制、或是與報(bào)告企業(yè)同受控制的企業(yè)(包括控股公司、子公司和伙伴子公司) ; 聯(lián)營企業(yè); 直接或間接擁有報(bào)告企業(yè)的表決權(quán),以此來對企業(yè)施加重大影響的個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員; 關(guān)鍵的管理人員(包括公司的董事和高級職員) ,以及與其關(guān)系密切的家庭成員; 上述中提及的個(gè)人直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)或能施加重大影響的企業(yè),包括企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)。我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方的判定u我國會計(jì)準(zhǔn)則的36 號的第4 條詳細(xì)列舉了下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方: 公司的母公司; 公司的子公司; 與公司同受一個(gè)母公司控制的其他企業(yè)
19、; 對企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方; 對公司施加重大影響的投資方; 企業(yè)的合營企業(yè); 企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員; 企業(yè)或母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員; 企業(yè)的聯(lián)營企業(yè); 企業(yè)主要投資人個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊懙钠渌髽I(yè)。CAS值得IAS借鑒的地方1.關(guān)聯(lián)方交易的披露2.公允價(jià)值計(jì)量問題3.同一控制下的企業(yè)合并問題 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1 1號號存貨的差異比較存貨的差異比較 項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則存貨成本確認(rèn)方法發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或
20、者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定不允許采用后進(jìn)先出法還允許采用后進(jìn)先出法存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量對于貴金屬類存貨,即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存貨成本,也可采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨的價(jià)值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 2號號長期股權(quán)投資的差異比較長期股權(quán)投資的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示少數(shù)
21、股東權(quán)益不在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示,而是介于負(fù)債和股東權(quán)益/凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位(聯(lián)營或合營)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算。但
22、建筑、石油/天然氣行業(yè)可除外。不過,在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時(shí),則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)的差異比較固定資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則折舊方法改變會計(jì)估計(jì)的變更,采用未來適用法處理(即不調(diào)整以前年度報(bào)表)會計(jì)政策的變更,采用追溯調(diào)整法(即調(diào)整以前年度報(bào)表)折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許加速折舊法即將處置的固定資產(chǎn)即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn),繼續(xù)計(jì)提相應(yīng)折舊即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn),停止計(jì)提折舊,并以攤余成本與公允價(jià)值(減去相關(guān)處置成本)的低者來
23、計(jì)量該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值利息費(fèi)用資本化可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。符合資本化條件的一般借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用借款利息費(fèi)用資本化包括與項(xiàng)目相關(guān)的專門借款和一般借款的利息。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費(fèi)用大修理支出有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。并終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。否則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益可計(jì)入固定資產(chǎn)成本,或在發(fā)生時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用,在下一期大修理前遞延、攤銷完畢預(yù)
24、計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的處置凈售價(jià)。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。每年年度終了,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值未來處置時(shí)獲得的處置收益的折現(xiàn)值。預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的,只能往下調(diào)整,能向上調(diào)整非同類固定資產(chǎn)的交換 同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的,以公允價(jià)值計(jì)量,并將價(jià)差(公允價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià))確認(rèn)為當(dāng)期損益;否則,以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)量,入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)利得或損失企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6 6號號無形資產(chǎn)的差異比較無形資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)
25、準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則研究和開發(fā)費(fèi)用所有研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)階段支出如果符合特定標(biāo)準(zhǔn)(使用或出售的意圖、技術(shù)可行、市場存在、資源支持)則予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn) 通常所有研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用(除部分用于網(wǎng)站開發(fā)及內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化)。企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費(fèi)通常記入合并當(dāng)期損益,除非能確定該研發(fā)項(xiàng)目在未來有相應(yīng)的使用價(jià)值時(shí),可記入無形資產(chǎn)土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為
26、投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 作為經(jīng)營租賃核算。土地使用權(quán)的成本按長期預(yù)付租賃款處理;做為工項(xiàng)長期資產(chǎn),并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷和減值 攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 商譽(yù)不需進(jìn)行攤銷,但要進(jìn)行減值測試資產(chǎn)減
27、值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用成本模式,在其影響因素已經(jīng)消失時(shí),可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的計(jì)量為公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額比較。再比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值低于可收回金額的部分,確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。可收回金額:資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步: 若包含商譽(yù)的同一報(bào)告單元的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值,則不需做減值;反之,再比較商譽(yù)的內(nèi)在公允價(jià)值與賬面價(jià)值,二者差異計(jì)入當(dāng)期減值損失企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交
28、換的差異比較非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易的分類,不對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí),不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì),不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且換入或換出的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,以公允價(jià)值計(jì)量。與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量(除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),此時(shí)以所放棄資產(chǎn)的
29、賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本)。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值,應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本,除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認(rèn)損益 從換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量時(shí),發(fā)生的補(bǔ)價(jià)用以增減換入資產(chǎn)的成本。不確認(rèn)收益或損失。以公允價(jià)值計(jì)量時(shí),確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,直接計(jì)入當(dāng)期損益 認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí),不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì),由于盈利過程沒有完成,不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失。銷售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時(shí),即非同類資產(chǎn)的交換,差額計(jì)入損益 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9/10/119/10/11號號雇員薪酬、福
30、利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,在滿足以下條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)給予職工補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:(一)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施(二)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議分為三類:特定的一次性解雇福利,公司與員工溝通合同終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益。契約性解雇福利,預(yù)計(jì)員工服務(wù)期內(nèi)(employees will be entitled)并可合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)
31、負(fù)債和損益員工自愿解雇福利,員工接受勞動(dòng)關(guān)系終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益 或有負(fù)債因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,按13號或有負(fù)債披露 滿足一定條件的離職補(bǔ)償福利作為應(yīng)計(jì)債務(wù),能合理估計(jì)金額的應(yīng)計(jì)入損益,僅因不能合理估計(jì)金額的離職補(bǔ)償福利應(yīng)予以披露養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認(rèn)的限制養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認(rèn)不得超過尚未確認(rèn)的過往的勞務(wù)成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利計(jì)劃的未來貢獻(xiàn)的減少?zèng)]限定可確認(rèn)的金額企業(yè)年金基金范圍無明確規(guī)定,但從準(zhǔn)則涉及的范圍來看應(yīng)為設(shè)定提存計(jì)劃,不包括設(shè)定受益計(jì)劃 分為設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付
32、金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃通常以雇員的收入和(或)供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9/10/119/10/11號號雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金管理和列報(bào)企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。其財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注財(cái)務(wù)報(bào)表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注,還可附有單獨(dú)的精算師報(bào)告和性質(zhì)上相當(dāng)于管理層報(bào)告或董事報(bào)告的受托人報(bào)告和投資報(bào)告股份支付權(quán)益工具范圍企業(yè)自身權(quán)益工具包括:主體自身權(quán)益工具、主
33、體母公司的權(quán)益工具或者與主體在同一個(gè)集團(tuán)的另一主體的權(quán)益工具股份支付類型以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及具有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付股份支付安排的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類主要看所授出的權(quán)益工具是否可以現(xiàn)金結(jié)算。可現(xiàn)金結(jié)算的計(jì)入負(fù)債,以權(quán)益結(jié)算的計(jì)入所有者權(quán)益有更為詳細(xì)的要求,會導(dǎo)致更多的股份支付被計(jì)入負(fù)債類 因雇員業(yè)績表現(xiàn)變化/條件達(dá)成而導(dǎo)致獎(jiǎng)勵(lì)更改(不可能變?yōu)榭赡埽┰诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按授予日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用在業(yè)績更改/條件達(dá)成日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1414號號收入的差異比較收入
34、的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本原則基本原則和US GAAP一致,但很少詳細(xì)指導(dǎo)和行業(yè)專門指導(dǎo)更多專門指導(dǎo), 尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特別應(yīng)用(如軟件業(yè)收入確認(rèn),應(yīng)收賬款不確定的收入確認(rèn),有退回權(quán)的收入確認(rèn),不動(dòng)產(chǎn)問題,特許權(quán)銷售等)。此外,上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收
35、入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入財(cái)務(wù)報(bào)表列示:采用總收入到凈收入法。(Gross to Net Method) 現(xiàn)金折扣,銷售退回,和商業(yè)折扣、銷售折讓均做為總收入的減項(xiàng),在計(jì)算凈收入時(shí)扣除。銷售退回采用資產(chǎn)負(fù)債表法企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1515號號建造合同的差異比較建造合同的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同的完工進(jìn)度不能可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)分兩種情況(一)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)
36、,合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。(二)合同成本不可能收回的,在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 采用完全完工法確定合同完工進(jìn)度的方法(一)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。(二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。(三)實(shí)際測定的完工進(jìn)度1.期末累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例2.按完成合同進(jìn)度預(yù)計(jì)所需成本法占合同總成本的比例3.實(shí)際測定的完工進(jìn)度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1616號號政府補(bǔ)助的差異比較政府補(bǔ)助的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)
37、務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)原則分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府補(bǔ)助的主要形式 (一)財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。比如,財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金,鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng),撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼,撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等 (二)財(cái)政貼息。有兩種方式:(1)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2)財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 (三)稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即
38、征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。注:增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助,直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列 (一)財(cái)政支付款項(xiàng)。如:公共財(cái)政撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金,鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè),鼓勵(lì)企業(yè)對員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng),撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi),鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)保項(xiàng)目等 (二)稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免,稅收減免雖未直接向企業(yè)無償提供資金,但并未改變企業(yè)獲得政府補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì),因而也屬于政府補(bǔ)償計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允
39、價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。名義金額為 1 元與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入) 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:(一)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。(二)不存在相關(guān)遞延收益的,直接
40、計(jì)入當(dāng)期損益。分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。均應(yīng)當(dāng)采用遞延法進(jìn)行計(jì)量。與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補(bǔ)助,采用遞延法進(jìn)行計(jì)量時(shí),允許選擇以下兩種方法:1.將所獲得的政府補(bǔ)助直接抵減所購置資產(chǎn)的成本。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益。2. 將所獲得的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏?dāng)期損益。無論選用何種方法,企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會計(jì)處理的一致性,不得隨意變更與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助,與中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相同。損益計(jì)入(其它收入) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1818號號所得稅的差異比較所得稅的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企
41、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分類總是作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示根據(jù)計(jì)算遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債的類別,或和資產(chǎn)、負(fù)債不相關(guān)的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回情況。分為流動(dòng)性和非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)只確認(rèn)很有可能發(fā)生的部分 先按全額確認(rèn),再按評估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)先減少商譽(yù),至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益先減少商譽(yù),至為零為止;再減少其它非流動(dòng)性無形資產(chǎn),至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益實(shí)際和預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所有企業(yè)適用:預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的所得稅率計(jì)算計(jì)
42、入當(dāng)期會計(jì)利潤。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率只對上市公司要求。預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會計(jì)利潤。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的自然屬性但無需具體金額 有關(guān)股份支付的所得稅優(yōu)惠的計(jì)算 遞延所得稅計(jì)算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價(jià)值) 遞延所得稅計(jì)算基于公認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用確認(rèn)和可實(shí)現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實(shí)升降企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1818號號所得稅的差異比較所得稅的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時(shí)性差異的影響遞延所得稅影響以買方所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅
43、影響以賣方所得稅率計(jì)算確認(rèn)。即使交易尚未發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是,同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):(一)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;(二)交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)在資產(chǎn)和負(fù)債的收回和償付時(shí),將在未來會產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收金額的暫時(shí)性差異,稱為可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠明顯地轉(zhuǎn)回時(shí),才可確認(rèn)為遞延所稅資產(chǎn)和負(fù)債。某些可抵扣暫時(shí)性差異金額只在所得稅余額表上有余額,不能為了財(cái)務(wù)報(bào)
44、告目的確認(rèn)一項(xiàng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債(如:財(cái)務(wù)會計(jì)采用完工百分比法,而納稅采用完成合同法的長期合同;在發(fā)生當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中記入費(fèi)用,而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費(fèi))最初直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅發(fā)生變化時(shí) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評估特性發(fā)生變化,均保持與原來處理一致,計(jì)入資本公積禁止向后追溯,后續(xù)發(fā)生變化的計(jì)入損益而非所有者權(quán)益 并購企業(yè)對并購前的遞延所得稅負(fù)債并購前的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債少于一年的,通常調(diào)整購買價(jià),大于一年的計(jì)入損益大于一年的計(jì)
45、入損益 不管并購時(shí)間期限,遞延所得稅負(fù)債調(diào)整購買價(jià) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2020號號企業(yè)合并的差異比較企業(yè)合并的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則合并種類同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法會計(jì)處理對同一控制下的企業(yè)合并,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,即按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。非同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照購買法進(jìn)行處理,按公允價(jià)值計(jì)量采用購買法,其應(yīng)用步驟為:認(rèn)定購買方、計(jì)量企業(yè)合并的成本、在購
46、買日將合并成本分配到所購買的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理同一控制下的企業(yè)合并中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額;企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入,溢價(jià)收入不足沖減的,沖減留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本企業(yè)合并中支付給為實(shí)現(xiàn)合并而聘請的會計(jì)師、法律顧問、評估師和其
47、他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用直接歸屬于合并成本;而一般行政管理費(fèi)用,包括購買部門的運(yùn)營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本,發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)合并商譽(yù)非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、且合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)為商譽(yù)
48、。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,形成負(fù)商譽(yù)。應(yīng)攤回減少合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值(部分資產(chǎn)類型除外:金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計(jì)劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動(dòng)性資產(chǎn))。調(diào)整后仍存有負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)為合并期損益購買方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于對合并成本的差額對取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和合并成本進(jìn)行復(fù)核后將差額進(jìn)入當(dāng)期損益按比例分?jǐn)傄詼p少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。仍然超出部分計(jì)入一項(xiàng)特別收益企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22/23/24/3722/23/24/37號號金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移、
49、套期保值及列報(bào)的差異比較、套期保值及列報(bào)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則指定任何以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)損益的選擇權(quán)如滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一,選擇權(quán)是被允許的 初始確認(rèn)時(shí)允許選擇權(quán)。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不適用 未上市的權(quán)益工具的投資 如能可靠測量以公允價(jià)值計(jì)量,否則以成本法計(jì)量 以成本法計(jì)量,少于臨時(shí)減值可售債務(wù)工具的外幣折算差異因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入?yún)R兌損益因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,當(dāng)金融工具被出售時(shí)再攤?cè)氘?dāng)期損益 持有到期的金融資產(chǎn)類別 債務(wù)工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn) 不存在此類禁止性規(guī)定 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第
50、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22/23/24/3722/23/24/37號號金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報(bào)的差異比較、套期保值及列報(bào)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的終止確認(rèn) 結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬和控制權(quán)方式??山K止確認(rèn)部分資產(chǎn),但只有遵循特定標(biāo)準(zhǔn)才允許部分終止確認(rèn)。并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓,并放棄了對該金融資產(chǎn)控制權(quán)的,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
51、。除非法律不容許。不允許部分終止確認(rèn)如果只符合套期條件界限時(shí),假定完全符合套期的有效性 不可以。必須能夠可靠地計(jì)量有效性并持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價(jià)如果套期工具的臨界條件或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負(fù)債或套期預(yù)期能匹配符合達(dá)成一致,則允許認(rèn)定為有效套期。如滿足一定條件還允許對負(fù)債工具進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)套期債務(wù)和權(quán)益證券的減值 集中于可否能提供導(dǎo)致“損失”存在,減值具有客觀依據(jù)只有在公允價(jià)值比其它類臨時(shí)性價(jià)值下降更多時(shí)才確認(rèn)減值 大量套期 以公允價(jià)值套期會計(jì)進(jìn)行處理,如果滿足一定條件,允許利率風(fēng)險(xiǎn)組合套期禁止以套期會計(jì)進(jìn)行處理,僅管通過指定資產(chǎn)或負(fù)債做為被套期工具也可能達(dá)成類似結(jié)果企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2
52、828號號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的差異比較計(jì)差錯(cuò)更正的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)政策變更的會計(jì)處理會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。 在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的
53、,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理主體對準(zhǔn)則或解釋公告首次采用進(jìn)行會計(jì)政策變更時(shí),或者主體自愿進(jìn)行會計(jì)政策變更時(shí),應(yīng)追溯調(diào)整該變更。當(dāng)追溯調(diào)整會計(jì)政策變更時(shí),主體應(yīng)調(diào)整最早列報(bào)前期的各個(gè)受影響的權(quán)益組成部分的期初余額,以及各個(gè)列報(bào)前期披露的其他比較金額,就如同新會計(jì)政策一直在采用那樣。當(dāng)在當(dāng)期期初確定一項(xiàng)新會計(jì)政策的應(yīng)用對所有前期的累積影響不切實(shí)可行的,主體應(yīng)調(diào)整比較信息,從最早的可行日期開始對新會計(jì)政策采用未來適用法 會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn);既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來
54、期間予以確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更的影響,均應(yīng)以未來適用法在以下期間的損益中確認(rèn):(1)變更期間(如果變更只影響變更當(dāng)期)。(2)變更當(dāng)期和未來期間(如果變更對兩者均有影響)。如果一項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債或有關(guān)權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生變化,主體應(yīng)在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項(xiàng)目的賬面金額,對其予以確認(rèn)前期差錯(cuò)更正處理方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)
55、目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法主體應(yīng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò),除非確定該差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響是不切實(shí)可行的。當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對所有前期的累積影響不切實(shí)可行的,主體應(yīng)從最早可行的日期開始用未來適用法重述比較信息以更正差錯(cuò) 折舊方法改變會計(jì)估計(jì)的變更,采用未來適用法處理(即不調(diào)整以前年度報(bào)表)會計(jì)政策的變更,采用追溯調(diào)整法(即調(diào)整以前年度報(bào)表)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3030號號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會計(jì)
56、準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表:分別列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。有明確單獨(dú)列示項(xiàng)目:資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:11項(xiàng)負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:9項(xiàng)所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:4項(xiàng)利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映項(xiàng)目共12項(xiàng)只有某些準(zhǔn)則要求在特定項(xiàng)目下單獨(dú)列示。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的比較只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外
57、沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào)。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中提供兩年的財(cái)務(wù)比較數(shù)據(jù),包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則遵循的例外無相關(guān)規(guī)定遵循某項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相矛盾的情況,US GAAP未直接提及,但在通用審計(jì)準(zhǔn)則(GAAS)第203條中推斷:由遵循準(zhǔn)則會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表混淆時(shí),可允許越過準(zhǔn)則重新融資情況下的負(fù)債分類 當(dāng)重新融資在資產(chǎn)負(fù)債表日前已完成,則列入非流動(dòng)性負(fù)債當(dāng)重新融資在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表日前已完成,則列入非流動(dòng)性負(fù)債違反了長期負(fù)債(借款)協(xié)議的負(fù)債分類 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違
58、反了長期負(fù)債借款協(xié)議,導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期,企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為,且貸款人不能要求隨時(shí)清償,該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債其他長期負(fù)債存在類似情況的,比照上述第一款和第二款處理債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個(gè)營業(yè)周期) 以上的寬限期,企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為,且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí),該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2929號號中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容需提供一套完整的會計(jì)報(bào)表,包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。會計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計(jì)報(bào)表一致只要求企業(yè)提供有限的財(cái)務(wù)資料,中期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可詳可略,報(bào)表附注可以簡化,認(rèn)為資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不足。鑒于詳細(xì)披露信息需承擔(dān)更多的成本,美國上市公司通常只提供最低限度的中
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 加油站管理經(jīng)驗(yàn)分享
- 小學(xué)四年級數(shù)學(xué)幾百幾十?dāng)?shù)乘以一位數(shù)水平作業(yè)習(xí)題
- 兩位數(shù)加兩位數(shù)計(jì)算同步監(jiān)控訓(xùn)練題大全附答案
- 漿細(xì)胞性白血病的健康宣教
- 制劑生產(chǎn)技能培訓(xùn)
- 中葉綜合征的健康宣教
- 合同審批流程優(yōu)化效果評估管理制度
- 火災(zāi)逃生技能培訓(xùn)
- 遺傳性橢圓形紅細(xì)胞增多癥的健康宣教
- 2025裝飾裝修勞務(wù)合同范本
- 解除租賃合同的協(xié)議
- 2025-2030中國碳纖維預(yù)浸料行業(yè)市場現(xiàn)狀供需分析及投資評估規(guī)劃分析研究報(bào)告
- 2024年中國機(jī)械工業(yè)集團(tuán)有限公司國機(jī)集團(tuán)總部招聘筆試真題
- 2025年長春師范高等??茖W(xué)校單招職業(yè)技能考試題庫必考題
- 人工智能對文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展
- 2025年全屋定制家居市場分析與經(jīng)營計(jì)劃
- 電動(dòng)汽車結(jié)構(gòu)原理與檢修課件:慢充系統(tǒng)檢修
- 2025年中國旅行車市場調(diào)查研究報(bào)告
- 專題09 產(chǎn)業(yè)區(qū)位與產(chǎn)業(yè)發(fā)展【知識精研】高考地理二輪復(fù)習(xí)
- 事業(yè)單位考試綜合基礎(chǔ)知識真題及解析
- 長期護(hù)理保障失能等級評估規(guī)范
評論
0/150
提交評論