朱門添—《納稅檢查》講座

1、納稅檢查: 方法及其運(yùn)用江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共管理學(xué)院公共管理學(xué)院朱門添朱門添關(guān)于檢查1、一定的關(guān)系存在，由一定的規(guī)范約束，關(guān)系主體的行為與 規(guī)范相符，關(guān)系維持2、規(guī)范由關(guān)系主體約定3、利己主義總是使關(guān)系主體偏離規(guī)范，因而督促關(guān)系主體遵 循規(guī)范是必要的： 權(quán)利產(chǎn)生權(quán)力4、要督促關(guān)系主體遵循規(guī)范，首先需要確認(rèn)關(guān)系主體與規(guī)范 的吻合度或偏離度5、確認(rèn)的方法是：在不偏離規(guī)范的基礎(chǔ)上最大可能地獲取關(guān)系 主體相關(guān)行為的信息，并與規(guī)范對照檢查 確定檢查范圍：關(guān)于檢查成本 選擇檢查客體（信息的客觀存在），關(guān)于機(jī)密或隱私 （檢查客體屬于被檢查主體） 選擇被檢查主體（復(fù)合關(guān)系） 檢查的程序化和規(guī)范化 6

2、、檢查由關(guān)系中的權(quán)力者實(shí)施（對等關(guān)系中檢查的相互性）， 被約束主體不得拒絕。拒絕檢查視同違規(guī)，必須受到懲罰7、懲罰為： 賠償信用損失（關(guān)系可繼續(xù)維持）、 剝奪主體資格（撤消關(guān)系）8、檢查是一種維系社會關(guān)系、保證關(guān)系主體信用的機(jī)制一、基本觀念（P57）（一）概念（P5）（二）意義（P6）二、基本方法（P11）（一）全查法與抽查法（二）順查法與逆查法（三）聯(lián)系查法與側(cè)面查法（四）指標(biāo)對比法與數(shù)字控制法三、幾個基本問題（一）主體：檢查人和被檢查人（權(quán)力和權(quán)利）（二）客體： 1、財(cái)會資料：報(bào)表、帳簿、憑證 2、相關(guān)資料：歷史資料、同類企業(yè)資料、各類統(tǒng)計(jì)資料、 合同資料 等 （三）主要稅種： 1、流轉(zhuǎn)稅

3、：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 2、所得稅： 企業(yè)所得稅、個人所得稅 （注意整體把握稅法包括其他稅種法）（四）方向：1、被檢查人是否按財(cái)會要求進(jìn)行會計(jì)核算；2、被檢查人是否按稅法要求進(jìn)行計(jì)稅繳稅。（五）問題：計(jì)稅錯誤、偷逃稅 （錯賬、假賬、爛賬、不記賬、賬外賬）1、納稅申報(bào)表填報(bào)錯誤以及其他錯誤2、偷逃稅： 隱瞞經(jīng)營活動；隱瞞收入、所得 ；亂擠成本、費(fèi)用 通過賬務(wù)處理進(jìn)行：亂用 科目、核算方法、計(jì)稅方法 不作賬務(wù)處理：不入賬 賬外經(jīng)營、體外循環(huán)四、逆查法的運(yùn)用（一）關(guān)于順查法和逆查法（P12） 1、順查法：依會計(jì)核算的程序，依次進(jìn)行核對。 從憑證開始，用憑證核對帳簿，再用帳簿核對報(bào)表，到最終資料。

4、全面、系統(tǒng)核對，可以了解企業(yè)整個核算過程。 工作量大；工作量大； 往往以承認(rèn)原始憑證的真實(shí)為前提。往往以承認(rèn)原始憑證的真實(shí)為前提。 一般只適用于會計(jì)核算水平低、財(cái)務(wù)管理混亂，問題表面化 的納稅企業(yè)；核算水平高、問題隱蔽性強(qiáng)的企業(yè)不適用。 2、 逆查法：與順查法的檢查順序相反。 從最終資料開始，通過檢查企業(yè)報(bào)表，了解掌握納稅企業(yè)檢查期經(jīng)濟(jì)活動及重點(diǎn)，可根據(jù)重點(diǎn)線索，逐步追溯至?xí)?jì)憑證直至各類原始資料，把問題查深查透，省時省力，是一種較為常見的檢查方法。 要求檢查人員有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)和分析判斷力。 3、為保證檢查效率最好采用逆查法（二）逆查法基本程序掌握基本特征計(jì)算控制性指標(biāo)確定線索追蹤檢查確認(rèn)問

5、題（形 式 規(guī) 范 檢 查）基本資料納稅申報(bào)表報(bào)表帳簿憑證原始依據(jù)基本情況流轉(zhuǎn)稅資產(chǎn)負(fù)債表總帳記賬憑證損益表明細(xì)帳序時帳制度體制等發(fā)展?fàn)顩r所得稅現(xiàn)金流量表庫存賬原始憑證享受政策其它各類其它報(bào)表卡片賬積累感受基本判斷 與 歷史資料 同類企業(yè)資料 對比 不同報(bào)表資料 相互核對、查會計(jì)核算方法運(yùn)用、與相關(guān)資料核對與相關(guān)資料、實(shí)際狀態(tài)核對納 稅 評 估.ppt五、納稅申報(bào)表審查：尋找檢查重點(diǎn)和線索（P191）（一） 納稅申報(bào)表填制的形式規(guī)范；（二）控制指標(biāo)計(jì)算:（參見P18） (如企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表) 1、總指標(biāo)：據(jù)納稅申報(bào)表計(jì)算 如以總銷售收入為基數(shù)計(jì)算：成本率、費(fèi)用率、利潤率、 稅負(fù)率（也可以總

6、成本或費(fèi)用為基數(shù)） 2、分指標(biāo)：與相關(guān)報(bào)表核對計(jì)算 與成本報(bào)表核對計(jì)算：單位產(chǎn)品耗材（額）、工資率、工 資稅負(fù)率等 與費(fèi)用報(bào)表核對計(jì)算：各類費(fèi)用稅負(fù)率（三）與歷史資料或同類企業(yè)對比五（一）納稅申報(bào)表填制的形式規(guī)范之 稅收法規(guī)適用檢查（初步）1、納稅人身份2、征稅范圍3、計(jì)稅依據(jù)4、適用稅率5、稅額抵減6、納稅時間六、報(bào)表審查（一）審查方法： 1、形式規(guī)范檢查 2、指標(biāo)勾稽關(guān)系檢查 3、指標(biāo)變化檢查 4、不同報(bào)表相關(guān)指標(biāo)核對 5、發(fā)現(xiàn)線索，帳簿、憑證檢查追蹤，確認(rèn)問題（二） 審查： 1、資產(chǎn)負(fù)債表審查（P178） 表達(dá)財(cái)務(wù)能力（現(xiàn)金流量表） 2、損益表審查（P188） 表達(dá)經(jīng)營業(yè)績 3、其它報(bào)表

7、審查：如成本表、費(fèi)用表打開納稅檢查書七、帳簿（P62）和憑證（P44）的檢查（一）帳簿檢查和憑證檢查應(yīng)緊密聯(lián)系（二）帳簿檢查：要求納稅人會計(jì)核算方法的規(guī)范操作 1、帳簿記錄在稅收征管中的意義： 納稅過程：納稅過程：根據(jù)規(guī)范核算的會計(jì)資料，按稅法要求進(jìn)行 調(diào)整，計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款，繳稅。 2、帳簿檢查方法： （1）形式規(guī)范檢查： （2）帳簿內(nèi)容檢查：掌握各類帳簿的內(nèi)涵及其在實(shí)際被運(yùn)用 于偷逃稅的可能性（詳、見（三）表） （3）會計(jì)核算方法及其操作規(guī)范性檢查：（見（四） 收入確認(rèn) 、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本計(jì)算、費(fèi)用攤銷 3、總帳和明細(xì)帳、序時帳、庫存賬、卡片賬的檢查 （見（五） 4、追蹤

8、憑證和相關(guān)原始資料，確認(rèn)問題（見（六）七(三) 帳簿內(nèi)容檢查：掌握各類帳簿的內(nèi)涵及其在實(shí)際被運(yùn)用于偷逃稅的可能帳戶分類及特征： 資產(chǎn)類流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他負(fù)債類流動負(fù)債短期借款往來：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款往來：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款存貨：原材料、包裝物、低值易耗品、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品預(yù)提費(fèi)用、待處理溢余等短期投資、待攤費(fèi)用、待處理損失等長期負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等長期投資遞延稅款貸項(xiàng)固定資產(chǎn)、（累計(jì)折舊）、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理損失權(quán)益類實(shí)收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤無

9、形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等遞延稅款借項(xiàng)成本費(fèi)用類材料采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)支出、稅金及附加收入類主營業(yè)務(wù)（產(chǎn)品銷售）收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用投資收益七（四）會計(jì)核算方法及其操作規(guī)范性檢查：1、方法 基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入確認(rèn)： 資產(chǎn)計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、 流動資產(chǎn) 折舊： 費(fèi)用攤銷：無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、 待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 、制造費(fèi)用 成本計(jì)算：主營業(yè)務(wù)成本、（其他業(yè)務(wù)成本） 材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本2、檢查：真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性 收入檢查： A、類別審查：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營

10、業(yè)外收入 目的：是否存在轉(zhuǎn)移計(jì)稅收入 方向：查其他業(yè)務(wù)收入、特別是營業(yè)外收入與主營業(yè)務(wù) 收入的關(guān)系 B、形成審查： 目的：是否存在隱瞞計(jì)稅收入 方向：查投入產(chǎn)出關(guān)系 （對企業(yè)之資產(chǎn)、業(yè)務(wù)狀況的基本了解） 如工業(yè)企業(yè)：購入、投入主要材料，完工、出庫、 銷售產(chǎn)品的量、等級、價(jià)格（或成本）成本檢查：主營業(yè)務(wù)成本、（其他業(yè)務(wù)支出） A、目的：是否按規(guī)定計(jì)價(jià)、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) B、方向：材料采購成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本：料（產(chǎn)品特征、配置、配方）、 工（用工制度、工資制度）、 費(fèi)（制造費(fèi)用） 產(chǎn)品銷售成本期間費(fèi)用檢查：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 各類費(fèi)用的形成：攤銷轉(zhuǎn)入、直接形成產(chǎn)品銷售（營業(yè)）稅金及附加檢查：

11、營業(yè)外支出檢查：投資收益檢查：利潤形成：七（五）總帳和明細(xì)帳、序時帳、庫存賬、卡片賬的檢查1、形式規(guī)范檢查2、總帳和明細(xì)帳的相互核對3、總帳和序時帳的相互核對4、明細(xì)帳和庫存賬的相互核對：如 （1）“基本生產(chǎn)”明細(xì)帳完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出量（額）、 “產(chǎn)成品”明細(xì)帳入庫量 （額）與“產(chǎn)成品”庫存賬入庫量（額）核對 （2）“產(chǎn)品銷售成本”明細(xì)帳成本確認(rèn)額（累計(jì)額）與“產(chǎn)成品”庫存賬出庫量（額）核對年憑 證摘 要借 方貸 方余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)借或貸金額年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日總分類帳戶名： 編碼：原材料明細(xì)帳品名： 規(guī)格： 型號： 單位： 編碼：5、總帳與明細(xì)帳和相

12、關(guān)原始資料核對：如 （1）“基本生產(chǎn)”明細(xì)帳完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出量（額） 、“產(chǎn)成品” 明細(xì)帳入庫量（額）與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表核對 （2） “產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)帳收入確認(rèn)額（累計(jì)額）與銷售 統(tǒng)計(jì)表核對 （3）“往來”明細(xì)帳與諸如合同等資料核對：往來單位關(guān)系6、庫存帳與實(shí)物狀態(tài)核對：實(shí)地盤存7、固定資產(chǎn)明細(xì)帳和卡片帳及固定資產(chǎn)實(shí)物核對： 固定資產(chǎn)使用狀況七（六）憑證檢查（P44）記賬憑證的檢查：主要是與原始憑證核對記賬憑證和原始憑證的檢查： 1、形式規(guī)范檢查： （帳戶基本對應(yīng)關(guān)系見表） 2、與相關(guān)原始資料核對：如 工資結(jié)算表：與工資卡、職工名冊核對（用工制度、工資制度） 貨款收付憑證、結(jié)算憑證：與相關(guān)合同核對

13、銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購 原材料生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本等本年利潤投資收益產(chǎn)品銷售稅金及附加應(yīng)付工資制造費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理折舊財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款現(xiàn)金產(chǎn)品銷售收入等銀行存款現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅金 增進(jìn)原材料產(chǎn)成品管理費(fèi)用在建工程等銀行存款現(xiàn)金應(yīng)交稅金 增銷應(yīng)交稅金消費(fèi)稅營業(yè)稅等產(chǎn)品銷售收入等產(chǎn)品銷售（營業(yè)）稅金及附加應(yīng)交稅金所得稅 利潤分配 八、檢查結(jié)果一、調(diào)賬（P300）二、重新計(jì)稅：稅收法規(guī)適用（確認(rèn)） 1、納稅人身份 2、征稅范圍 3、計(jì)稅依據(jù) 4、適用稅率 5、稅額抵減 6、納稅時間 （有關(guān)項(xiàng)目具體內(nèi)容見表）三、處罰項(xiàng)目內(nèi)容、方法、適用項(xiàng)目內(nèi)容方法適用1納稅人身份增值稅：一般、小規(guī)模企業(yè)所得稅：大中型、小型3計(jì)稅依據(jù)收