第十四章 利潤及利潤分配11ppt課件

1、第十四章第十四章 利潤及利潤分配利潤及利潤分配第一節(jié)第一節(jié) 利潤及其構(gòu)成利潤及其構(gòu)成 一、利潤的概念一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個(gè)層次：三個(gè)層次： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額（一營業(yè)利潤（一營業(yè)利潤p419p419 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 - -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 - -資產(chǎn)減值

2、損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益投資凈損益（二利潤總額（二利潤總額 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外營業(yè)外支出支出（三凈利潤（三凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出n（一營業(yè)外收入（一營業(yè)外收入n（二營業(yè)外支出（二營業(yè)外支出注意注意:各自包各自包括的內(nèi)容括的內(nèi)容p418三、所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用( (一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系 將所得稅作為一種費(fèi)用，一方面表明它同產(chǎn)權(quán)形式或所有者無關(guān)，不屬于利潤分配的范圍；另一方面，

3、說明所得稅是任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體為保證正常經(jīng)營、取得合法的凈收益而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。（二幾個(gè)基本概念的理解1、永久性差異、永久性差異 永久性差異永久性差異(Permanent Difference)，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，在計(jì)算收入、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 2、時(shí)間性差異

4、 時(shí)間性差異(Temporary Difference)，指稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。3、暫時(shí)性差異n指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)于其資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，暫時(shí)性差異包括所有的時(shí)間性差異，而有時(shí)候暫時(shí)性差異不是時(shí)間性差異4、應(yīng)付稅款法(即當(dāng)期計(jì)列法)應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行稅率的乘積。5、納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法

5、，也叫跨期所得稅分?jǐn)?，是將本納稅影響會(huì)計(jì)法，也叫跨期所得稅分?jǐn)偅菍⒈酒跁r(shí)間性或暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，遞延和期時(shí)間性或暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性或暫時(shí)性分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性或暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟霓k法。差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟霓k法。(即本期即本期應(yīng)交所得稅與按會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之差額應(yīng)交所得稅與按會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之差額作為一項(xiàng)債權(quán)或負(fù)債）作為一項(xiàng)債權(quán)或負(fù)債）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表法利潤表法遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債（三所得稅費(fèi)用（三所得稅費(fèi)用當(dāng)期

6、所得稅當(dāng)期所得稅( (當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期應(yīng)交) )與所得稅費(fèi)用與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 遵循稅法規(guī)定遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅的必要性確認(rèn)遞延所得稅的必要性n遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：n 1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定n 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)影響亦應(yīng)在

7、該期間內(nèi)確認(rèn)n 3.配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比n 例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬萬,2019年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付實(shí)際支付發(fā)生于發(fā)生于2019年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:2019年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2019 2019稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (2

8、00) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736該方法下該方法下,應(yīng)交所得稅與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)應(yīng)交所得稅與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用相等的用相等的 納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅,那么那么: 2019 2019稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670所得稅費(fèi)用所得

9、稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤X稅率稅率=1000X33%=330 =當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=396-66 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一計(jì)稅基礎(chǔ)（一計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可

10、稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)本錢以前期間已某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)本錢以前期間已稅前列支的金額稅前列支的金額資產(chǎn)賬面價(jià)值表示資產(chǎn)賬面價(jià)值表示:將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益 計(jì)稅基礎(chǔ)表示計(jì)稅基礎(chǔ)表示:該資產(chǎn)允許稅前扣除的總額該資產(chǎn)允許稅前扣除的總額如果兩者相等不需要調(diào)整如果兩者相等不需要調(diào)整,如果計(jì)稅基礎(chǔ)如果計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價(jià)值意味將來可以少繳稅價(jià)值意味將來可以少繳稅,形成遞延所得稅資產(chǎn)形成遞延所得稅資產(chǎn);反反之之,則將來要多交則將來要多交,形成所得稅負(fù)債形成所得稅負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備

11、會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用萬元，使用年限為年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720

12、萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元形成遞延所得稅負(fù)債形成遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備備但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷

13、，但稅法規(guī)定按不短于稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元(形成遞延所得稅負(fù)債形成遞延所得稅負(fù)債)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本

14、：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0(形成遞延所得稅負(fù)債形成遞延所得稅負(fù)債)3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益益稅法：本錢稅法：本錢例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元(形成遞延所得稅資產(chǎn)形成遞延所得稅資產(chǎn))資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形

15、資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額在未來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列未來可稅前列支的金額支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例

16、:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬萬0資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

17、（三暫時(shí)性差異（三暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)得和應(yīng) 交所得稅的增加應(yīng)付債務(wù)）交所得稅的增加應(yīng)付債務(wù)） 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)得和應(yīng) 交所得稅的減少預(yù)付資產(chǎn)）交所得稅的減少預(yù)付資產(chǎn)）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二暫時(shí)性差異（二暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資

18、產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債(與資產(chǎn)相反與資產(chǎn)相反)賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性可抵扣時(shí)間性差異差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納

19、稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債債)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元萬元 （將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益至少（將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益至少200） 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元允許稅前扣除的總額萬元允許稅前扣除的總額） 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為

20、200萬元萬元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)（四遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（四遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債n遞延所得稅負(fù)債相當(dāng)于將來應(yīng)付）遞延所得稅負(fù)債相當(dāng)于將來應(yīng)付）n = =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率n遞延所得稅資產(chǎn)相當(dāng)于預(yù)付）遞延所得稅資產(chǎn)相當(dāng)于預(yù)付）n = =可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率（五所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用n ( (所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用) ) n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

21、得稅應(yīng)交所得稅n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 n （所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)遞延所得稅費(fèi) 用）用）（五所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量n“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)和“遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債科目已有期初余額，那么：債科目已有期初余額，那么：n當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)= =遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額資產(chǎn)期末應(yīng)有余額- -遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)期初余額余額n其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額= =當(dāng)當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異期可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率（五所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五所得稅費(fèi)

22、用的確認(rèn)和計(jì)量n當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債= =遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額負(fù)債期末應(yīng)有余額- -遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債期初余額余額n其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額= =當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率n當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用或收益）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用或收益）= =當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債- -當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)綜合舉例：綜合舉例：甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：情況如下：工程工程

23、 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差差別別 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000存貨存貨 20000000 22000000 2000000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000總計(jì)總計(jì) 600000 30000003.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。應(yīng)確認(rèn)

24、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬萬3399萬元萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬萬3319.8萬元萬元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1000萬萬33330萬元萬元3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅206年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 1980003.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：工程工程 賬面價(jià)值賬

25、面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差差別別 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000存貨存貨 26000000 26000000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 600000 0 600000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 20000000 2000000總計(jì)總計(jì) 2000000 16000003.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅分析：分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬萬 期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債增加 46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.23.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅假定假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元萬元,那么那么:應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=200033%=660萬萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時(shí)確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借借:所得稅所得稅 7524000 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)