會計系畢業(yè)論文

1、 WORD 論審計的獨(dú)立性：高廣 班級：會審班學(xué)號：09024125 摘要獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂?，F(xiàn)代社會強(qiáng)烈的競爭很可能會損害注冊會計師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響到審計的質(zhì)量，造成審計意見不能做到客觀、公正。本文從強(qiáng)調(diào)審計獨(dú)立性的重要性入手，從主客觀方面強(qiáng)調(diào)注冊會計師的獨(dú)立性保障條件，希望能對審計實(shí)務(wù)具有一定意義的理論指導(dǎo)作用。并通過分析影響注冊會計師審計獨(dú)立性的各個因素提出一些建議，以維護(hù)注冊會計師審計的獨(dú)立性，提高審計質(zhì)量。關(guān)鍵詞審計 ；獨(dú)立性；措施獨(dú)立審計是注冊會計師審計屬性，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本條件。喪失獨(dú)立性審計的價值甚微，審計

2、職業(yè)的社會功效就不復(fù)存在。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會計師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，注冊會計師審計獨(dú)立性備受質(zhì)疑。一、審計獨(dú)立性的含義與目的獨(dú)立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等，否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神

3、態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨(dú)立來達(dá)到審計報告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。審計目的包括直接目的和終極目的兩部分。直接目的體現(xiàn)的是不同審計信息使用者直接的需求動機(jī)，而終極目的則是撇開具體的審計信息使用者，從社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對審計需求的動機(jī)。審計的直接目的是降低信息風(fēng)險，終極目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。二、影響注冊會計師審計獨(dú)立性的因素（一）公司治理結(jié)構(gòu)有缺陷對獨(dú)立性的影響在直接委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊會計師和經(jīng)營者之間。企業(yè)所有者是委托人，注冊會計師是審計人，經(jīng)營者是被審計人，三者

4、身份明確，形成相互制衡的關(guān)系。作為審計人的注冊會計師獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者，從而保證了注冊會計師的獨(dú)立性。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，間接審計委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)股東“一股獨(dú)大”但卻“虛設(shè)”，財產(chǎn)所有人無論是大股東還是小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實(shí)的委托人，上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)高層掌握，并成了真正的審計委托人。由此可見，我國公司法人治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)管理層為被審計人的同時又擔(dān)任了審計委托人的角色，決定著注冊會計師的選聘、續(xù)聘、報酬等所有事項(xiàng)，扭曲了委托人、注冊會計師和被審

5、計單位三者之間的關(guān)系，破壞了注冊會計師審計的獨(dú)立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能。（二）注冊會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)與規(guī)模對獨(dú)立性的影響毋庸置疑，會計事務(wù)所組織關(guān)系的不獨(dú)立，造成其只能成為所掛靠單位行業(yè)或地域部門的一個控制機(jī)構(gòu)，一旦行業(yè)地域利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。當(dāng)然事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計獨(dú)立性的重要因素。我國會計師事務(wù)所規(guī)模偏小，審計實(shí)力不太雄厚，雖然很多會計師事務(wù)所經(jīng)過很多聯(lián)合之后有了很大的進(jìn)步，但是整體情形仍是不大樂觀。特別是對于現(xiàn)在社會審計服務(wù)供大于求的局面，各會計師事務(wù)所紛紛大打價格戰(zhàn)，通過壓低價格來拉

6、攏客戶，過低的審計成本必然造成審計質(zhì)量的下降，而且在審計的同時為了能夠維持長期的合作關(guān)系，很可能會出具不客觀的審計報告，這就在很大程度上影響了注冊會計師的獨(dú)立性。 （三）非審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的影響允許注冊會計師事務(wù)所為被審計企業(yè)提供代理納稅申報業(yè)務(wù)，會計服務(wù)，管理咨詢等非審計服務(wù)，會計事務(wù)所過度的介入被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨(dú)立性。而且，非審計服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會計師事務(wù)所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。如安然公司自1985年成立以后，一直聘請安達(dá)信事務(wù)所為其提供審計和咨詢服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的

7、第二大客戶。安然事件之前，安達(dá)信為安然公司提供服務(wù)的年收入為5200萬美元，其中審計服務(wù)收入為2500萬美元，管理咨詢與其他服務(wù)費(fèi)用為2700萬美元，非審計業(yè)務(wù)的收入超過審計業(yè)務(wù)的收入。更有甚者安然公司有不少高級職員是原安達(dá)信的雇員，甚至連首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達(dá)信聘用的。安然與安達(dá)信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟(jì)利益共同體。安達(dá)信利用美國會計準(zhǔn)則為安然公司創(chuàng)造了年營業(yè)收入1000多億美元，營業(yè)收入增長率高達(dá)151.3%的高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方面為安然公司造假，又通過為其審計出具審計報告證明自己沒有造假。注冊會計師的雙重身份很難

8、保證審計的獨(dú)立性和客觀公正性。美國其他會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)費(fèi)收入也是逐年增加，而安達(dá)信早在1997年就高達(dá)66%，會計師事務(wù)所為獲得會計服務(wù)費(fèi)收入，必然會降低審計獨(dú)立性。（四）市場競爭對獨(dú)立性的影響在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，在股東與企業(yè)之間財產(chǎn)委托和受托之間產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，客觀上需要有一個獨(dú)立、公正并且具有專業(yè)勝任能力的會計師對履行受托責(zé)任的經(jīng)營管理人進(jìn)行鑒證，這是一種制度安排，是一種市場平衡。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風(fēng)險防上作出不

9、得已的讓步，其審計質(zhì)量可想而知。另外，由于審計服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計服務(wù)，造成審計行業(yè)混亂，不利于提高審計的獨(dú)立性。三、強(qiáng)化審計獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議（一）重塑審計委托模式為了保證注冊會計師的獨(dú)立性，發(fā)揮注冊會計師的鑒證職能，必須重塑注冊會計師委托模式。有關(guān)專家學(xué)者討論，先后出現(xiàn)了證監(jiān)會或交易所委托模式，即由上市公司付費(fèi)給證監(jiān)會或交易所，由證監(jiān)會或交易所來委托注冊會計師審計上市公司的模式；保險公司委托模式，即由企業(yè)向保險公司購買報表保險，由保險公司委托注冊會計師審計企業(yè)的模式；審計委員會委托的模式，即隨著外部獨(dú)立董事的增加，主要由外部獨(dú)立董事組成的審計委員會委

10、托注冊會計師審計的模式。上述模式均不同程度讓注冊會計師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系隔離，對于保證注冊良好作用。（二）改革會計師事務(wù)所組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模我國的會計師事務(wù)所90%以上采用有限責(zé)任制，鑒于目前我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)境不夠完善，投資者的法律意識較淡，會計師事務(wù)所的規(guī)模都不大，在有限責(zé)任體制下事務(wù)所的賠償能力很小。因此，應(yīng)發(fā)展合伙制事務(wù)所，實(shí)施對合伙人的財產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，同時建立和健全職業(yè)保障制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償。只有在無限責(zé)任制度約束下合伙人才會對切身利益的關(guān)注下，保持高度的審計獨(dú)立性，切實(shí)提高審計質(zhì)量。有限責(zé)任制起不到促使事務(wù)所保

11、持獨(dú)立性的效果。我國應(yīng)大力推進(jìn)事務(wù)所由有限責(zé)任制向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)變。合伙制:是指由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。優(yōu)點(diǎn)：提高工作質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險能力。缺點(diǎn)：建立一個跨地區(qū)的大型事務(wù)所要 一個漫長的過程。有限責(zé)任制：是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所所承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：可以通過公司制形勢迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務(wù)所。缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險責(zé)任多職業(yè)行為高度制約，弱化了注冊會計師個人的責(zé)任。有限責(zé)任合伙制最能反映注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特征，符合社會公眾的要求，也是國際上最普遍采用的組織形式。其次，從會計師事務(wù)所組織規(guī)?？矗笮蜁嫀熓?/p>

12、務(wù)所對業(yè)務(wù)量較大的客戶的經(jīng)濟(jì)利益依賴性要比小會計師事務(wù)所小。當(dāng)該客戶要求會計師事務(wù)所出具的審計報告并以終止委托相威脅時，大會計師事務(wù)所拒絕其要求所帶來的經(jīng)濟(jì)損失相對較小。而且大會計師事務(wù)所更注重長期發(fā)展，它們更在乎自身的職業(yè)聲譽(yù)，而這種聲譽(yù)才是它們長期穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)來源的真正基石。而小會計師事務(wù)所更注重短期的經(jīng)濟(jì)利益，會因?yàn)閼峙聫拇耸テ渲饕?jīng)濟(jì)來源而傾向于放棄自身獨(dú)立性。（三）規(guī)非審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所為了得到會計咨詢、會計服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益而失去審計的獨(dú)立性。在事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)的同時，應(yīng)充分考慮非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo)，限制一個事務(wù)所同時對一個客戶而言既是

13、服務(wù)者又是監(jiān)督者的雙重身份。注冊會計師與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益越小，其獨(dú)立、客觀、公正表示意見的機(jī)會越大。通過加強(qiáng)行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)會計信息的真實(shí)性和市場競爭的公正性。（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善相關(guān)法規(guī) 要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。應(yīng)著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞媒體曝光相結(jié)合的社會監(jiān)管體系，從而規(guī)審計市場競爭。與此同時，也要完善相關(guān)法規(guī)。完善法規(guī)可從兩方面著手：一方面，修改完善現(xiàn)有法律中有關(guān)會計法律責(zé)任和審計責(zé)任的容，使相關(guān)法規(guī)易于操作。針對我國現(xiàn)狀，應(yīng)盡快對會計的審計質(zhì)量作出明確的規(guī)定，對會

14、計違規(guī)行為的界定提出量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立訴訟制度，使會計因其違規(guī)行為面臨巨額索賠，提高其造假成本。另一方面，加強(qiáng)獨(dú)立審計法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)然這也包括獨(dú)立審計本身的法制化與規(guī)化。依法治國，將有利于提高審計的獨(dú)立性，保證公平競爭和審計質(zhì)量。因注冊會計師法等有關(guān)獨(dú)立審計的法律法規(guī)本身與公司法、稅法、刑法等各種法律法規(guī)不銜接，所以應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)。同時，應(yīng)盡量消除各級主管部門和地方政府進(jìn)行企業(yè)包裝上市的動因，培養(yǎng)“高獨(dú)立性”審計服務(wù)的社會需求。（五）培養(yǎng)注冊會計師的社會公眾利益觀培養(yǎng)注冊會計師的社會公眾利益觀念，使注冊會計師將獨(dú)立性作為一種習(xí)慣。受人尊敬和受人信賴是注冊會計師行業(yè)賴以生

15、存和發(fā)展的根本。每一位注冊會計師都應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)和提高職業(yè)美譽(yù)。目前，我國會計師事務(wù)所的公眾利益意識淡薄，唯客戶的利益是瞻，造成了全社會對注冊會計師的信任危機(jī)。有必要重塑注冊會計師獨(dú)立審計的職業(yè)形象。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)以公眾利益為重，保持高度的社會責(zé)任意識，將對公眾負(fù)責(zé)看成是自己最崇高的職責(zé)。只有這樣，注冊會計師才能自覺保持獨(dú)立性，才能真正取信于民，才能重塑起受人尊敬的形象。四、結(jié)論我國注冊會計師審計獨(dú)立性問題已經(jīng)困擾了注冊會計師職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就能夠徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨(dú)立性方面已經(jīng)做了許多有益的工作，但問題仍存在。審計獨(dú)立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高，唯有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正的做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。參考文獻(xiàn)：1.丁瑞玲主編審計學(xué)：中國財政經(jīng)濟(jì)2010年版2.丁瑞玲吳溪主編審計學(xué)（新版）：經(jīng)濟(jì)科學(xué).2009年版3.熊楓.獨(dú)立性：注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂.財會研究.2010