建安企業(yè)營改增培訓(實用版)

1、致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-161建筑業(yè)營改增內(nèi)訓建筑業(yè)營改增內(nèi)訓致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司致通振業(yè)（天津）稅務師事務所于澤泉致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-162一、一、營業(yè)稅、增值稅原理營業(yè)稅、增值稅原理二、二、為什么營改增為什么營改增三、三、營改增后稅款的計算及對財務數(shù)據(jù)影響營改增后稅款的計算及對財務數(shù)據(jù)影響四、四、建筑業(yè)常見涉稅問題建筑業(yè)常見涉稅問題五、五、共性困難與共性應對共性困難與共性應對 目錄目錄致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-163增

2、值稅營業(yè)稅資產(chǎn)服務有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工、修理修配勞務其他勞務有形動產(chǎn)不動產(chǎn)勞務部分現(xiàn)代服務業(yè)其他服務導論：一張圖分清營業(yè)稅與增值稅導論：一張圖分清營業(yè)稅與增值稅致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16 營業(yè)稅征稅原理以建安企業(yè)為例43%建安企業(yè)建安企業(yè)最終用戶最終用戶70%材料費10%租賃費20%勞務費17%17%5%僅在此環(huán)節(jié)征收，不可抵扣以前環(huán)節(jié)稅款1000萬元1000*3%=30萬元萬元一、營業(yè)稅、增值稅原理一、營業(yè)稅、增值稅原理致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-165棉花商棉花 10紡織廠布匹 30服裝廠

3、服裝 60批發(fā)商服裝 80零售商服裝 110消費者+20+30+20+30+1010（稅收優(yōu)惠（稅收優(yōu)惠）20*17%=3.430*17%=5.120*17%=3.430*17%=5.1110100*17%=17進貨價進貨價10，進項稅額，進項稅額10*17%=1.7銷貨價銷貨價30，銷項稅額，銷項稅額30*17%=5.1進貨價進貨價30，進項稅額，進項稅額30*17%=5.1銷貨價銷貨價60，銷項稅額，銷項稅額60*17%=10.2進貨價進貨價60，進項稅額，進項稅額60*17%=10.2銷貨價銷貨價80，銷項稅額，銷項稅額80*17%=13.6進貨價進貨價80，進項稅額，進項稅額80*17

4、%=13.6銷貨價銷貨價110，銷項稅額，銷項稅額110*17%=18.7銷項銷項-進項進項=實交實交5.1-1.7=3.4銷項銷項-進項進項=實交實交10.2-5.1=5.1銷項銷項-進項進項=實交實交13.6-10.2=3.4銷項銷項-進項進項=實交實交18.7-13.6=5.13.4+5.1+3.4+5.1=17 增值稅征稅原理以服裝生產(chǎn)銷售為例一、營業(yè)稅、增值稅原理一、營業(yè)稅、增值稅原理致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-166二、為什么營改增？二、為什么營改增？致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-1672

5、 2-1 -1 調(diào)整調(diào)整“直接稅直接稅”與與“間接稅間接稅”的比重的比重我國2012年稅收收入比重我國與發(fā)達國家間接稅比重對比致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-1682 2-2 -2 消除重復征稅消除重復征稅致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 營業(yè)稅以交易額交稅，抑制市場規(guī)模，存在重復征稅弊端，會加重納稅人的負擔稅額計算簡便、核算清晰,易于被接受規(guī)則比較詳細，細節(jié)問題較多，計算比較復雜，發(fā)票管理需要嚴格慎重。通過流轉環(huán)節(jié)中進項與銷項來核算當期應繳納的稅款，只繳納流轉增值部分的稅收，解決了稅基的重復2 2-3-3營業(yè)稅與增值稅的

6、優(yōu)缺點營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)缺點致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16102 2- -4 4現(xiàn)階段已營改增行業(yè)現(xiàn)階段已營改增行業(yè)11%17%陸路陸路水路水路航空航空6%管道運輸管道運輸交通交通運輸運輸13%研發(fā)技術研發(fā)技術信息技術信息技術物流輔助物流輔助鑒證咨詢鑒證咨詢現(xiàn)代現(xiàn)代服務服務業(yè)業(yè)有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃郵政通信郵政通信營改增前增值稅營改增前增值稅新增兩檔低稅率新增兩檔低稅率文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-1611三、建筑業(yè)營改增后稅款的計算三、建筑業(yè)營改增后稅款的計算 及對財務數(shù)據(jù)的影響

7、及對財務數(shù)據(jù)的影響致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-1612劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是：劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是：1）-納稅人的會計核算是否健全納稅人的會計核算是否健全2）-是否能夠提供準確的稅務資料是否能夠提供準確的稅務資料3）-企業(yè)規(guī)模的大小企業(yè)規(guī)模的大小3 3-1 -1 納稅人的分類及稅率納稅人的分類及稅率小規(guī)模納稅人一般納稅人80萬萬 貨物貨物年銷售額年銷售額80萬萬500萬萬勞務勞務年銷售額年銷售額500萬萬500萬萬服務服務年銷售額年銷售額500萬萬3%6%、11%、13%、17%致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有

8、限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率一般納稅人：一般納稅人：應納稅額應納稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率不含稅成本費用額稅率不含稅成本費用額稅率稅率（理論上）應納增值稅（理論上）應納增值稅=增值額增值額稅率稅率133 3-2 -2 增值稅計算方法增值稅計算方法致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16實際生活中我們所說的價格一般都是含稅價格實際生活中我們所說的價格一般都是含稅價格含稅價格含稅價格=不含稅銷售額不含稅銷售額+不

9、含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率含稅價格是指向購買方收取的全部價款和價外含稅價格是指向購買方收取的全部價款和價外費用，具體包括費用，具體包括:手續(xù)費、補貼、基金、集資費手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。質的價外收費。 （代收代墊不含政府收費）（代收代墊不含政府收費）143 3- -3 3 含稅價格及價外費用含稅價格及價外費用致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有

10、限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16【例1】甲公司承包一項工程價款12110萬，分包A公司3330萬，外購材料價款4680萬，租賃機械設備1170萬，其他成本暫不考慮。（假設營改增后都是一般納稅人均開具增值稅專用發(fā)票，且價款均為含稅價）該公司銷項稅額=不含稅銷售額稅率= 12110/（1+11%）11%=1200該公司進項稅額=不含稅成本額稅率=3330/（1+11%）11%+4680/（1+17%）17%+1170/（1+17%）17%=330+680+170=1180該公司應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1200-1180=20【例2】假如上例外購材料未能取得增值稅專用發(fā)票，

11、其他相同。該公司銷項稅額=不含稅銷售額稅率= 12110/（1+11%）11%=1200該公司進項稅額=不含稅成本額稅率=3330/（1+11%）11%+1170/（1+17%） 17%=330+170=500 該公司應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1200-500=700 153-43-4計算舉例計算舉例致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16163-53-5增值稅進項稅可抵扣憑證增值稅進項稅可抵扣憑證專用發(fā)票鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣憑

12、證n無合法憑證不可抵扣、發(fā)票抵扣進項稅期限為無合法憑證不可抵扣、發(fā)票抵扣進項稅期限為180180天。圖片天。圖片n小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，但可以申請由稅務機關代開專用發(fā)票小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，但可以申請由稅務機關代開專用發(fā)票金稅工程金稅工程致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16173 3- -6 6 收入收入收入稅額營改增前營改增前營改增后營改增后 11101110*3%=33.31110/(1+11%)=10001110/(1+11%)*11%=110致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16183

13、 3- -7 7 利潤利潤假設：建安企業(yè)營業(yè)收入為假設：建安企業(yè)營業(yè)收入為1110萬，成本為萬，成本為888萬（假設營萬（假設營改增后均適用改增后均適用11%稅率）不考慮附稅其他費用及成本情況下稅率）不考慮附稅其他費用及成本情況下，對比計算營改增前后的稅后凈利潤：，對比計算營改增前后的稅后凈利潤：營改增前：營改增前：營業(yè)稅1110萬*3%=33.3萬 利潤=1110-888-33.3=188.7萬 營改增后：營改增后：增值稅=銷項-進項 =1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22萬利潤=1110/1.11-888/1.11=200萬致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版

14、權所有 保留一切權利 2022-4-1619四、建筑業(yè)常見涉稅問題四、建筑業(yè)常見涉稅問題致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-16人工費用的涉稅風險與營改增操作工程分包的涉稅風險與營改增處理甲供材料的涉稅風險與營改增設想企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風險處置自制材料的涉稅風險與營改增對策營業(yè)稅稅源地的落實與營改增選擇致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4-1-1工程分包的涉稅風險與營改增處理工程分包的涉稅風險與營改增處理營改增前建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額，

15、計算繳納營業(yè)稅營改增后取得合法有效發(fā)票后直接抵扣的可能性致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4-2-2人工費用的涉稅風險與營改增操作人工費用的涉稅風險與營改增操作營改增前建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工，建筑勞務公司開具建安發(fā)票零散的農(nóng)民工無發(fā)票營改增后若想轉移稅負建筑勞務公司幾乎成了唯一的選擇致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4-3-3甲供材料的涉稅風險與營改增設想甲供材料的涉稅風險與營改增設想營改增前甲供材需要計入建筑施工單位營業(yè)額繳納營業(yè)稅營改增后盡可能充分利用甲供材形成的進項稅額抵減應繳稅款致通

16、振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4- -4 4企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風險處置企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風險處置營改增前一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為，只繳納一種稅，增值稅或營業(yè)稅。兼營是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且該勞務與銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯(lián)系和從屬關系，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。營改增后必須分開核算，否則從高稅率。致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4- -5 5自制材料的涉稅風險與營改增對策自制材料的涉稅風險與營改增對策營改增前施工企業(yè)自制材料用于承建工程視同銷售，同時銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務要分別繳納增值稅和營業(yè)稅。營改增后分別銷售，分別確認不同稅率增值稅致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-164 4- -6 6營業(yè)稅稅源地的落實與營改增選擇營業(yè)稅稅源地的落實與營改增選擇營改增前工程項目所在地主管稅務機關，采用屬地征收方式營改增后工程所在地、分支機構所在地、總機構所在地致通振業(yè)（天津）稅務師事務所有限公司 版權所有 保留一切權利 2022-4-162