第1章概述案例

1、第第1 1章章 概述概述案例案例1-11-1：某地方（省教育廳管轄）高校在本市新開辟的大學(xué)城征用了2500畝土地，準(zhǔn)備進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，批準(zhǔn)的概算投資為12億元人民幣，按照籌資計劃要求，其中9億元通過銀行貸款解決，其余部分自籌。問：該新建項(xiàng)目應(yīng)該由誰審計？為什么？ 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：地方審計機(jī)關(guān)地方審計機(jī)關(guān)。因?yàn)樵摻ㄔO(shè)單位是事業(yè)性單位，盡管投資的主要來源是貸款，但最終要用國有資產(chǎn)抵還，因此，應(yīng)該由國家審計機(jī)關(guān)審計，同時，因?yàn)樵摳咝w屬省教育廳，按照從屬關(guān)系，確切的國家審計機(jī)關(guān)是該省審計廳。案例案例1-21-2：如果上題中的審計廳因人員有限或如果上題中的審計廳因人員有限或時間有限，沒有將該項(xiàng)目列

2、入年度審計計時間有限，沒有將該項(xiàng)目列入年度審計計劃，那么，該項(xiàng)目又該由誰審計？劃，那么，該項(xiàng)目又該由誰審計？ 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：可以由審計廳委托事務(wù)所審計，或授權(quán)該高校自己審計或自己委托。案例案例1-3：某公路項(xiàng)目是某省重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，某公路項(xiàng)目是某省重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，概算投資概算投資4040億元人民幣，采取億元人民幣，采取BOTBOT方式建造，方式建造，出資方為某香港企業(yè)，該省政府與港商簽出資方為某香港企業(yè)，該省政府與港商簽訂了合同，合同約定，由港商出資，并享訂了合同，合同約定，由港商出資，并享有有2020年的經(jīng)營使用收益權(quán)，年的經(jīng)營使用收益權(quán)，2020年后，交給年后，交給地方政府。問：該項(xiàng)目由

3、誰審計？地方政府。問：該項(xiàng)目由誰審計？ 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：從項(xiàng)目屬性上看，該項(xiàng)目是公共從項(xiàng)目屬性上看，該項(xiàng)目是公共工程，應(yīng)該由地方審計機(jī)關(guān)審計，但從投工程，應(yīng)該由地方審計機(jī)關(guān)審計，但從投資方式上看，屬于企業(yè)投資項(xiàng)目，非國家資方式上看，屬于企業(yè)投資項(xiàng)目，非國家投資項(xiàng)目，按照審計法的要求，應(yīng)該由港投資項(xiàng)目，按照審計法的要求，應(yīng)該由港商決定審計主體（內(nèi)審或委托事務(wù)所）。商決定審計主體（內(nèi)審或委托事務(wù)所）。 案例案例1-41-4：思考投資主體多元化對建設(shè)項(xiàng)目審思考投資主體多元化對建設(shè)項(xiàng)目審計的影響。計的影響。 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：（1 1）對主體影響；（）對主體影響；（2 2）對審計內(nèi)容有影響；（對

4、審計內(nèi)容有影響；（3 3）對審計方式）對審計方式有影響；（有影響；（4 4）對審計依據(jù)有影響。）對審計依據(jù)有影響。 案例案例1-51-5：如果某審計廳將某國家投資建設(shè)項(xiàng)如果某審計廳將某國家投資建設(shè)項(xiàng)目委托給事務(wù)所完成，問：誰支付審計費(fèi)？目委托給事務(wù)所完成，問：誰支付審計費(fèi)？答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：誰委托，誰付費(fèi)。誰委托，誰付費(fèi)。案例案例1-61-6：某建設(shè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，能否延某建設(shè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，能否延伸審計為該單位進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的施工單位的財伸審計為該單位進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的施工單位的財務(wù)收支情況？務(wù)收支情況？ 答案要點(diǎn)答案要點(diǎn)：不能，它只能審計本單位的財務(wù)收不能，它只能審計本單位的財務(wù)收支及

5、項(xiàng)目建設(shè)管理情況，審計范圍只能是在支及項(xiàng)目建設(shè)管理情況，審計范圍只能是在本單位內(nèi)部。本單位內(nèi)部。案例案例1-71-7：工程施工質(zhì)量、設(shè)計質(zhì)量及相關(guān)的工程施工質(zhì)量、設(shè)計質(zhì)量及相關(guān)的技術(shù)性工作是否屬于建設(shè)項(xiàng)目審計范疇？技術(shù)性工作是否屬于建設(shè)項(xiàng)目審計范疇？ 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：從理論上說屬于，但實(shí)務(wù)中上未開展到如此深度。案例案例1-8：下列單位都是建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計對象，對否？（1）建設(shè)單位 （2）施工單位 （3）設(shè)計單位 （4）監(jiān)理單位 （5）材料供應(yīng)商 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：不正確案例案例1-91-9：對建設(shè)項(xiàng)目前期決策進(jìn)行審計的主要依據(jù)對建設(shè)項(xiàng)目前期決策進(jìn)行審計的主要依據(jù)是什么？是什么？

6、 答案要點(diǎn)：答案要點(diǎn)：（1）方針政策（產(chǎn)業(yè)政策、宏觀調(diào)空政策、中長期發(fā)展計劃）；（2）技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)（包括財務(wù)效益指標(biāo)、宏觀效益指標(biāo)及社會效益指標(biāo)等）。 案例案例1-101-10：與建設(shè)項(xiàng)目審計有關(guān)的法律依與建設(shè)項(xiàng)目審計有關(guān)的法律依據(jù)有哪些？據(jù)有哪些？答案要點(diǎn)：審計法、招標(biāo)投標(biāo)法、合同法、經(jīng)濟(jì)法、稅法、土地管理法、建筑法、價格法等。 案例1-11：如果某項(xiàng)目的施工簽證是假的，如果某項(xiàng)目的施工簽證是假的，但審計人員在審計中沒有發(fā)現(xiàn)，問：審但審計人員在審計中沒有發(fā)現(xiàn)，問：審計人員是否承擔(dān)責(zé)任？計人員是否承擔(dān)責(zé)任？ 答案要點(diǎn)：主要看審計技術(shù)和手段是否可以鑒別，如果可以鑒別但未發(fā)現(xiàn)，則要承擔(dān)責(zé)任，否

7、則不承擔(dān)責(zé)任。案例1-12：如何降低上題中涉及到的審計風(fēng)險？ 答案要點(diǎn)：一般通過承諾制將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給資料提供者。 案例1-13：如何理解審計的“合法性”目標(biāo)特點(diǎn)？ 答案要點(diǎn)：合法性應(yīng)該有兩重含義，一是審計對象涉及到的各項(xiàng)活動要合法，二是審計主體的審計活動要合法。 案例1-14：假設(shè)某工程決算審計，送審造價1000萬元，經(jīng)過建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計到800萬元，但在與被審計單位交換意見時，施工單位認(rèn)為盡管審計過程是對的，但核減額太大，不能接受，請審計人員再讓80萬，否則拒絕在核定單上簽字，問：如果施工單位不簽字的話，審計人員可否單方面出具審計報告并 執(zhí)行審計結(jié)果？ 答案要點(diǎn)：只要能夠確認(rèn)審計

8、結(jié)果是正確的就可以。但要謹(jǐn)慎，注意降低審計風(fēng)險。 當(dāng)前，關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目審計的描述有如下四種：當(dāng)前，關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目審計的描述有如下四種：（1 1）基本建設(shè)審計；）基本建設(shè)審計；（2 2）建設(shè)項(xiàng)目審計；）建設(shè)項(xiàng)目審計；（3 3）固定資產(chǎn)投資審計：）固定資產(chǎn)投資審計：（4 4）工程審計。）工程審計。判斷：上述說法之間有無區(qū)別？判斷：上述說法之間有無區(qū)別？ 思考題思考題建設(shè)項(xiàng)目的審計與一般的財務(wù)審計之間有建設(shè)項(xiàng)目的審計與一般的財務(wù)審計之間有什么區(qū)別和聯(lián)系？什么區(qū)別和聯(lián)系？ 思考題思考題固定資產(chǎn)投資審計范圍建設(shè)項(xiàng)目審計范圍固定資產(chǎn)投資審計范圍建設(shè)項(xiàng)目審計范圍基本建設(shè)審計范圍?；窘ㄔO(shè)審計范圍。 基本建設(shè)審計

9、建設(shè)項(xiàng)目審計 固定資產(chǎn)投資審計圖圖1- 1 不同審計范疇的關(guān)系不同審計范疇的關(guān)系 建設(shè)項(xiàng)目審計的前身是基本建設(shè)審計，從項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目審計的前身是基本建設(shè)審計，從項(xiàng)目的范圍上來看，它不包括技術(shù)改造項(xiàng)目目的范圍上來看，它不包括技術(shù)改造項(xiàng)目審計。隨著我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展，在審計。隨著我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展，在2020世紀(jì)九十年代初期，審計范圍就已經(jīng)從世紀(jì)九十年代初期，審計范圍就已經(jīng)從基本建設(shè)項(xiàng)目擴(kuò)展到了固定資產(chǎn)投資建設(shè)基本建設(shè)項(xiàng)目擴(kuò)展到了固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目，技術(shù)改造項(xiàng)目被納入到了建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目，技術(shù)改造項(xiàng)目被納入到了建設(shè)項(xiàng)目審計范疇，所以，從理論上說叫固定資產(chǎn)審計范疇，所以，從理論上說叫固定資產(chǎn)投資審

10、計，其審計范圍大于建設(shè)項(xiàng)目審計；投資審計，其審計范圍大于建設(shè)項(xiàng)目審計；但從實(shí)踐的角度看，無論是國家審計，還但從實(shí)踐的角度看，無論是國家審計，還是內(nèi)部審計，都把審計的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容鎖定是內(nèi)部審計，都把審計的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容鎖定在建設(shè)項(xiàng)目范疇，不包括通過購置方式所在建設(shè)項(xiàng)目范疇，不包括通過購置方式所形成的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。形成的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。新修訂的新修訂的中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法第第2222條規(guī)定：條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。中國內(nèi)部審計協(xié)會中國內(nèi)

11、部審計協(xié)會20052005年發(fā)部的年發(fā)部的內(nèi)部審計實(shí)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第務(wù)指南第1 1號號建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計中規(guī)定，中規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計是指：組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計是指：組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、人員，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性，進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動，其目的效益性，進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動，其目的是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。這樣說來，現(xiàn)在所稱的固定資產(chǎn)投三項(xiàng)目標(biāo)。這樣說來，現(xiàn)在所稱的固定資產(chǎn)投資審計實(shí)質(zhì)上等同于建設(shè)項(xiàng)目審計，基于這樣資審計實(shí)質(zhì)上等同于建設(shè)項(xiàng)

12、目審計，基于這樣的背景，我們就把研究的重點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目審的背景，我們就把研究的重點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目審計方面。計方面。 工程審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)工程審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法和審計人員，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)和相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計技術(shù)，規(guī)和相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計技術(shù)，對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程的技術(shù)經(jīng)對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和建設(shè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評價濟(jì)活動和建設(shè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。和鑒證的活動。財務(wù)審計企業(yè)財務(wù)審計，是指審計機(jī)關(guān)按照中華人民共和國審計法及其實(shí)施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真

13、實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。 審計目標(biāo) 真實(shí)性真實(shí)性指報表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實(shí)發(fā)生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費(fèi)用發(fā)生額。完整性完整性指特定會計期間發(fā)生的會計事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)帳簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項(xiàng)，無帳外資產(chǎn)。合法性合法性指報表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和

14、方法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本計算、銷售確認(rèn)、投資、報表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過財稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項(xiàng)。 審計目標(biāo) 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性指準(zhǔn)確無誤地對報表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映指準(zhǔn)確無誤地對報表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。在有關(guān)會計報表中。公允性公允性指編制報表時，在指編制報表時，在會計處理方法會計處理方法的選用上前后期保的選用上前后期保持一致，各種會計報表之間、報表內(nèi)各項(xiàng)目之間、本持一致，各種會計報表之間、報表內(nèi)各項(xiàng)目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字保持一致。期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字保持一致。表達(dá)與揭示表達(dá)與揭示 指會計項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、指會計項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表損益表及及現(xiàn)金