第五章 會計憑證和賬簿ppt課件

1、第五章第五章 會計憑證和賬簿會計憑證和賬簿n第一節(jié)第一節(jié)會計憑證會計憑證n第二節(jié)第二節(jié)會計賬簿會計賬簿n第三節(jié)第三節(jié)期末賬項調整期末賬項調整n第四節(jié)第四節(jié)錯賬的查找與更正方法錯賬的查找與更正方法n第五節(jié)第五節(jié)結賬結賬 n第六節(jié)第六節(jié)會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；類；記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；錯賬的更正方法；分類賬的種類。錯賬的更正方法；分類賬的種類。普通性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管普通性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和

2、登記規(guī)那么；錯賬的查找方法；理；賬簿的意義和登記規(guī)那么；錯賬的查找方法；結賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑結賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。證和科目匯總表的編制。第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明任的書面證明,是記賬的根據。是記賬的根據。 一、會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義和種類一會計憑證的作用一會計憑證的作用審審核核經經濟濟業(yè)業(yè)務務 作作為為記記帳帳的的依依據據 加加強強崗崗位位責責任任制制 二會計憑證的種類二會計憑證的種類 單單式式記記帳帳憑憑證證復復式式記記帳帳憑憑證

3、證按按填填制制方方式式分分通通用用記記帳帳憑憑證證專專用用記記帳帳憑憑證證按按適適用用經經濟濟業(yè)業(yè)務務分分轉轉帳帳憑憑證證付付款款憑憑證證收收款款憑憑證證按按經經濟濟內內容容分分記記帳帳憑憑證證計計算算憑憑證證執(zhí)執(zhí)行行憑憑證證通通知知憑憑證證按按用用途途分分匯匯總總憑憑證證累累計計憑憑證證一一次次憑憑證證按按填填制制手手續(xù)續(xù)分分外外來來原原始始憑憑證證自自制制原原始始憑憑證證按按來來源源分分原原始始憑憑證證和和用用途途分分按按填填制制程程序序二、原始憑證二、原始憑證n俗稱單據，它是證明經濟業(yè)務曾經發(fā)生，明俗稱單據，它是證明經濟業(yè)務曾經發(fā)生，明確經濟責任，并據以記賬的原始根據。確經濟責任，并據以

4、記賬的原始根據。n具有法律效能的書面證明具有法律效能的書面證明n 1、原始憑證的稱號；、原始憑證的稱號； n 2、填制單位的稱號；、填制單位的稱號； n 3、填寫憑證的日期和編號；、填寫憑證的日期和編號； n 4、對外憑證要有接受單位的稱號；、對外憑證要有接受單位的稱號；n 5、經濟業(yè)務的內容摘要；、經濟業(yè)務的內容摘要； n 6、經濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額；、經濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額； n 7、經辦人員的簽名或蓋章。、經辦人員的簽名或蓋章。n 8、憑證的附件。、憑證的附件。 一原始憑證的內容一原始憑證的內容P259-260自制原始憑證自制原始憑證 是由本單位經辦業(yè)務的單位和人員，在通

5、知是由本單位經辦業(yè)務的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經濟業(yè)務時自行填制的原或執(zhí)行、完成某項經濟業(yè)務時自行填制的原始憑證，如領料單、工資單等。始憑證，如領料單、工資單等。外來原始憑證外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經濟業(yè)務時收到外本單位在與其他單位發(fā)生經濟業(yè)務時收到外單位填制的原始憑證單位填制的原始憑證 ，如發(fā)票、收據等。，如發(fā)票、收據等。二各類原始憑證的闡明：二各類原始憑證的闡明：一次憑證一次憑證只記錄一項經濟業(yè)務或假設干項同類經濟業(yè)務，并且填只記錄一項經濟業(yè)務或假設干項同類經濟業(yè)務，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證

6、，如收料單、現(xiàn)金收據、銀行結算憑證等。證，如收料單、現(xiàn)金收據、銀行結算憑證等。累計憑證累計憑證累計憑證是在一定時期內延續(xù)地記載假設干項不累計憑證是在一定時期內延續(xù)地記載假設干項不斷反復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，至期末按其累計數(shù)斷反復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，至期末按其累計數(shù)作為記賬根據的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不作為記賬根據的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領料單。是一次完成的，如限額領料單。匯總憑證匯總憑證是指根據假設干張反映一樣經濟業(yè)務的原始憑證經過是指根據假設干張反映一樣經濟業(yè)務的原始憑證經過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反

7、映某項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證某項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證 ，如發(fā)料憑證匯總，如發(fā)料憑證匯總表。表。一切的外來原始憑證都是一次憑證一切的外來原始憑證都是一次憑證通知憑證通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經濟業(yè)務的憑證。是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經濟業(yè)務的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。但不如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。但不能證明經濟業(yè)務曾經完成。能證明經濟業(yè)務曾經完成。 執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證是指證明某項經濟業(yè)務正在進展或曾經完成情況的原始是指證明某項經濟業(yè)務正在進展或曾經完成情況的原始憑證。如領料單、產品入庫單、固定資產報廢單等。憑證。如領料單、產品

8、入庫單、固定資產報廢單等。 計算憑證計算憑證是指對曾經完成的經濟業(yè)務，根據有關的資料經過一定計是指對曾經完成的經濟業(yè)務，根據有關的資料經過一定計算而填制的憑證。如產品本錢計算單、工資計算單等。算而填制的憑證。如產品本錢計算單、工資計算單等。 n原始憑證填制必需符合的要求：原始憑證填制必需符合的要求：n 1、真實。、真實。n 2、完好。前述的、完好。前述的8項內容項內容n 3、書寫清楚、正確、規(guī)范。、書寫清楚、正確、規(guī)范。n 4、有經辦人員的簽字。、有經辦人員的簽字。n 5、填制及時。、填制及時。n 6、數(shù)字規(guī)范。、數(shù)字規(guī)范。三原始憑證的填制三原始憑證的填制四原始憑證的審核四原始憑證的審核五原始

9、憑證審核后的妥善處置五原始憑證審核后的妥善處置三、記賬憑證三、記賬憑證n又稱傳票，是根據原始憑證或原始憑證匯總表的經濟內容，運用會計科目和復式記賬法確定會計分錄，并作為記賬根據的一種會計憑證。普通是由會計部門填制的。n填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。一記賬憑證的內容一記賬憑證的內容P272n收款憑證收款憑證n 是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證。業(yè)務的憑證。n付款憑證付款憑證n 是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證。業(yè)務的憑證。n轉賬憑證轉賬憑證n

10、是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務。付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務。二記賬憑證的種類二記賬憑證的種類是專門用于某一類經濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款是專門用于某一類經濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證就是公用記賬憑證。憑證、付款憑證和轉賬憑證就是公用記賬憑證。 公用記賬憑證公用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證是適宜于一切經濟業(yè)務的記賬憑證。是適宜于一切經濟業(yè)務的記賬憑證。 單式記賬憑證單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經濟業(yè)務所涉又叫單科目記賬憑證，要求將某項經濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記及

11、的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。不憑以記賬。復式記賬憑證復式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完好的經濟業(yè)務。映一筆完好的經濟業(yè)務。 三記賬憑證的填制三記賬憑證的填制1、收款憑證的填制、收款憑證的填制n根據有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證或原根據有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設置。始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設置。收款憑證收款憑證 (簡化格式簡化格式) 固

12、定固定 借方科目借方科目:銀行存款銀行存款(或現(xiàn)金或現(xiàn)金) 變化變化 貸方科目貸方科目 金額金額 合合 計計 例例: : 出賣產品一批出賣產品一批, ,含稅價為含稅價為1170011700元元, ,增值稅率為增值稅率為17%,17%,貨款已轉存銀行。貨款已轉存銀行。 n付款憑證是根據有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以付款憑證是根據有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設證科目是貸方科目證匯總表填制的，付款憑證的設證科目是貸方科目2、付款憑證的填制、付款憑證的填制 例例: : 李明報銷差

13、旅費李明報銷差旅費500500元元, ,出納以現(xiàn)金支付。出納以現(xiàn)金支付。 凡是涉及貨幣資金凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，之間收付款的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金等類經濟業(yè)務等類經濟業(yè)務在實踐任務在實踐任務中一概只編中一概只編制付款憑證制付款憑證留意：留意：n由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的證填制的 轉轉帳帳憑憑證證 (簡簡化化格格式式) 科科目目 借借方方金金額額 貸貸方方金金額額 合合 計計 3、轉賬憑證的填制、轉賬憑證的填制例：工廠出賣產品一批例：工廠出賣產品一批,含稅價為含稅價為11700元

14、元,增值增值稅率為稅率為17%,對方支付金額為對方支付金額為5000元的元的2個月后個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。余款尚未支付。 4、單式記賬憑證的填制、單式記賬憑證的填制n按一項經濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨填制一按一項經濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，又分為又分為“借項記賬憑證和借項記賬憑證和“貸項記賬憑證貸項記賬憑證如：某企業(yè)如：某企業(yè)2019年年10月月20日售出產品一批，售價日售出產品一批，售價20000元，增值稅元，增值稅3400元，收到款項

15、存入銀行。元，收到款項存入銀行。此業(yè)務的會計分錄為：此業(yè)務的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入20000 應交稅費應交稅費3400可見，應編制三張單式記賬憑證可見，應編制三張單式記賬憑證 借項記帳憑證借項記帳憑證 科目科目 明細科目明細科目 金額金額 銀行存款銀行存款 23400 合合 計計 23400 貸貸項項記記帳帳憑憑證證 科科目目 明明細細科科目目 金金額額 主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入 20000 合合 計計 20000 四記賬憑證的編號四記賬憑證的編號 順順序序編編號號法法：收收字字第第幾幾號號、付付字字第第幾幾號號、轉轉字字第第幾幾號號

16、雙雙重重編編號號法法： “總總字字第第幾幾號號，收收字字第第幾幾號號” 分分數(shù)數(shù)編編號號法法：整整數(shù)數(shù)表表示示業(yè)業(yè)務務順順序序，分分子子表表示示第第幾幾張張憑憑證證 334532453145、如：如：45表示該業(yè)務是第表示該業(yè)務是第45筆業(yè)務，分母三表示該筆業(yè)筆業(yè)務，分母三表示該筆業(yè)務共有三張憑證，分子務共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第、分別表示這是第1、2、3、張憑證。、張憑證。五記賬憑證的審核五記賬憑證的審核 填填寫寫是是否否正正確確會會計計分分錄錄是是否否正正確確所所附附原原始始憑憑證證是是否否正正確確四、會計憑證的管理四、會計憑證的管理1 1、會計憑證的日常保管、會計憑證的

17、日常保管2 2、會計憑證的歸檔保管、會計憑證的歸檔保管 應應將將各各種種記記帳帳憑憑證證按按編編號號順順序序連連同同所所附附原原始始憑憑證證，定定期期裝裝訂訂成成冊冊 每每冊冊都都應應加加具具封封面面，并并載載明明相相關關信信息息 今今后后需需抽抽出出利利用用的的原原始始憑憑證證，可可另另行行裝裝訂訂，并并在在記記帳帳憑憑證證中中說說明明 會會計計憑憑證證應應集集中中保保管管，并并指指定定專專人人負負責責 保保管管期期限限和和銷銷毀毀手手續(xù)續(xù)，必必須須嚴嚴格格執(zhí)執(zhí)行行會會計計制制度度規(guī)規(guī)定定 一會計憑證的傳送一會計憑證的傳送二會計憑證的保管二會計憑證的保管第二節(jié)第二節(jié) 賬簿賬簿一、賬簿的意義與

18、種類一、賬簿的意義與種類 賬簿是由一定格式、互有聯(lián)絡的賬頁組成，以審核無賬簿是由一定格式、互有聯(lián)絡的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為根據，用來序時地、分類地記錄和反誤的會計憑證為根據，用來序時地、分類地記錄和反映各項經濟業(yè)務的會計簿籍或稱賬本。映各項經濟業(yè)務的會計簿籍或稱賬本。 設置和登記賬簿是會計任務的重要環(huán)節(jié)設置和登記賬簿是會計任務的重要環(huán)節(jié)一賬簿的概念和意義一賬簿的概念和意義賬簿的作用有：賬簿的作用有：可以提供全面、系統(tǒng)的會計信息可以提供全面、系統(tǒng)的會計信息可以協(xié)助企業(yè)加強運營管理可以協(xié)助企業(yè)加強運營管理可以加強崗位責任制可以加強崗位責任制可以維護企業(yè)財富的平安和完好可以維護企業(yè)財富的平

19、安和完好能為編制會計報表提供根據能為編制會計報表提供根據 數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式三欄式三欄式按帳頁格式分按帳頁格式分卡片式卡片式活頁式活頁式訂本式訂本式按外表形式分按外表形式分日記總帳日記總帳備查帳備查帳明細分類帳明細分類帳總分類帳總分類帳分類帳分類帳特種日記帳特種日記帳普通日記帳普通日記帳序時帳序時帳按用途分按用途分n又稱為“結合賬簿n磁盤式現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：賬簿的種類：兩種分類的結合兩種分類的結合總分類帳總分類帳 現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳 訂本式訂本式 銀行存款日記帳銀行存款日記帳 明細分類帳明細分類帳 活頁式活頁式 固定資產明細帳固定資產明

20、細帳 卡片式卡片式 二、序時賬二、序時賬 普通日記帳普通日記帳: 記錄與反映全部經濟業(yè)記錄與反映全部經濟業(yè) 序時賬序時賬(日記賬日記賬) 務發(fā)生或完成情況務發(fā)生或完成情況 (序時記錄與反映序時記錄與反映) 特種日記帳特種日記帳: 記錄與反映某一類經濟業(yè)記錄與反映某一類經濟業(yè) 務發(fā)生或完成情況務發(fā)生或完成情況 一普通日記賬一普通日記賬 n也稱為通用日記賬，是用來登記全部經也稱為通用日記賬，是用來登記全部經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。二特種日記賬二特種日記賬 n專門登記某一類經濟業(yè)務的日記賬專門登記某一類經濟業(yè)務的日記賬 現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據核算和管理的需求采用不現(xiàn)金、銀行

21、存款日記賬根據核算和管理的需求采用不同的賬頁格式，普通有兩種格式：同的賬頁格式，普通有兩種格式：三欄式三欄式多欄式多欄式三、分類賬三、分類賬n分類登記經濟業(yè)務的賬簿，設立的目的分類登記經濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶中獲得總括或詳細的是為了從各個賬戶中獲得總括或詳細的核算資料核算資料n分為：分為：n總分類賬總分類賬n明細分類賬明細分類賬1 1、總分類賬、總分類賬n簡稱簡稱“總賬，是根據總分類科目開設的，總賬，是根據總分類科目開設的，集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。 (1) (1) 總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設賬頁。總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設賬

22、頁。(2) (2) 總分類核算只運用貨幣度量。總分類核算只運用貨幣度量。(3) (3) 賬頁比較廣泛地采用了賬頁比較廣泛地采用了“三欄式構造。三欄式構造。( (表表5-14) 5-14) (4) (4) 總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后, ,按按 日日( (旬、月旬、月) )加以登記。加以登記。 概概念念特特點點有時候也用多欄式總分類賬：有時候也用多欄式總分類賬：n將一切賬戶合設在一張表格或賬頁上，就是前將一切賬戶合設在一張表格或賬頁上，就是前面分類中的日記總賬。面分類中的日記總賬。( (賬表合一賬表合一) )n可以減少記賬的任務量，提高任務效率

23、?？梢詼p少記賬的任務量，提高任務效率。n但是賬頁篇幅大但是賬頁篇幅大, ,登記不便。登記不便。2 2、明細分類賬、明細分類賬n簡稱簡稱“明細賬，它是根據明細分類科目開明細賬，它是根據明細分類科目開設的，用以詳細反映某類資金增減變化和結設的，用以詳細反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。存情況的分類賬。 概概念念特特點點(1) (1) 明細分類賬應根據原始憑證或原始憑證匯總表登記。明細分類賬應根據原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2) (2) 假設記賬憑證已列明細工程假設記賬憑證已列明細工程, ,也可根據記賬憑證登記。也可根據記賬憑證登記。三欄式三欄式 (3) (3) 賬頁格式普通采用賬頁格式普

24、通采用數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 四、賬簿的登記規(guī)那么四、賬簿的登記規(guī)那么一登記賬簿的規(guī)那么一登記賬簿的規(guī)那么 1、賬簿啟用時的扉頁、賬簿啟用時的扉頁 2、延續(xù)登記、隔頁跳行的處置、轉頁的承上啟下、延續(xù)登記、隔頁跳行的處置、轉頁的承上啟下3、筆與墨水的運用、筆與墨水的運用 4、記賬錯誤時不能用的更正方法、記賬錯誤時不能用的更正方法 5、符號運用、符號運用 6、原那么上，每年都應改換新賬簿。、原那么上，每年都應改換新賬簿。 7、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得恣意撕毀，活、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得恣意撕毀，活頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁一賬簿的根本構造一賬

25、簿的根本構造第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整n在會計期末對一些沒有明顯經濟業(yè)務發(fā)生沒在會計期末對一些沒有明顯經濟業(yè)務發(fā)生沒有原始憑證，但按照權責發(fā)生制要求，卻影有原始憑證，但按照權責發(fā)生制要求，卻影響本會計期間收益的一些隱含事項進展調整，響本會計期間收益的一些隱含事項進展調整，編制調整分錄。主要有如下調整事項：編制調整分錄。主要有如下調整事項： 計計提提各各種種準準備備金金攤攤銷銷無無形形資資產產計計提提累累計計折折舊舊期期末末其其他他帳帳項項調調整整遞遞延延費費用用遞遞延延收收入入遞遞延延項項目目應應計計費費用用應應計計收收入入應應計計項項目目基基本本調調整整事事項項一、應計收入的調整

26、一、應計收入的調整n應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期曾經賺取，但尚未應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期曾經賺取，但尚未收取款項的各項收入。收取款項的各項收入。1、賺取收入時調整分錄、賺取收入時調整分錄借：應收利息等借：應收利息等 貸：其他業(yè)務收入等貸：其他業(yè)務收入等2、收到款項時、收到款項時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息等貸：應收利息等例：某企業(yè)于某年例：某企業(yè)于某年12月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給G公司，貨物公司，貨物曾經發(fā)出，價款曾經發(fā)出，價款10000元，增值稅元，增值稅1700元。收到元。收到G公司的公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為個

27、月，票面利率為6%。 12月末確認本月的利息收入時：月末確認本月的利息收入時：借：應收票據借：應收票據58.5 貸：財務費用貸：財務費用 58.53月月1日收到款項時票面額和日收到款項時票面額和3個月利息收入個月利息收入借：銀行存款借：銀行存款 10175.5 貸：應收票據貸：應收票據 10175.5二、應計費用的調整二、應計費用的調整n又稱應付費用，是指本期曾經發(fā)生耗用或受又稱應付費用，是指本期曾經發(fā)生耗用或受害，但尚未支付現(xiàn)金，應由本期負擔的費用。害，但尚未支付現(xiàn)金，應由本期負擔的費用。如：應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。如：應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。 又分為：又分為：一應付

28、利息一應付利息n本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用n1、計提利息時調整分錄：、計提利息時調整分錄：借：財務費用在建工程等借：財務費用在建工程等 貸：應付利息貸：應付利息2、實踐支付利息費用時：、實踐支付利息費用時：借：應付利息借：應付利息 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款n例：某企業(yè)例：某企業(yè)年年5月月1日從銀行獲得借款日從銀行獲得借款100000元，元，用于企業(yè)普通運營周轉用，年利率為用于企業(yè)普通運營周轉用，年利率為12%，借款，借款期限為期限為6個月，到期一次還本付息。個月，到期一次還本付息。 5月月-10月期間，每月末作一筆一樣的調

29、整分錄如下：月期間，每月末作一筆一樣的調整分錄如下：借：財務費用借：財務費用 1 00010000012%12 貸：應付利息貸：應付利息 1 00011月月1日到期還本付息時：日到期還本付息時：借：應付利息借：應付利息 6 000 短期借款短期借款100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 106 000二其他應付款二其他應付款n企業(yè)有許多效力費用，是在對方提供效力后才分次或企業(yè)有許多效力費用，是在對方提供效力后才分次或一次性支付，由此構成企業(yè)已受害或享用了效力，但一次性支付，由此構成企業(yè)已受害或享用了效力，但尚未支付效力費的應付費工程尚未支付效力費的應付費工程1、發(fā)生這些費用時調整分錄：、發(fā)生

30、這些費用時調整分錄：借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他應付款貸：其他應付款2、實踐支付時：、實踐支付時：借：管理費用借：管理費用 其他應付款其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：4月初，月初，A公司向公司向B公司租入包裝物，租金每月公司租入包裝物，租金每月50元，元，至月末尚未支付包裝物租金。至月末尚未支付包裝物租金。n4月末應作調整分錄如下：月末應作調整分錄如下：借：管理費用借：管理費用 50 貸：其他應付款貸：其他應付款50 年底，年底，A公司一次性以銀行存款支付公司一次性以銀行存款支付B公司公司9個月個月4-12月的租金月的租金450元。元。借：其他應付款借：其他應付款 400

31、 管理費用管理費用 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 450應作如下分錄：應作如下分錄：三應交稅費三應交稅費n企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種如營業(yè)稅、消費稅等，國家允許企業(yè)于下月初交如營業(yè)稅、消費稅等，國家允許企業(yè)于下月初交納上月的稅額。納上月的稅額。n1、確認稅金時調整分錄：、確認稅金時調整分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費2、實踐交納時：、實踐交納時： 借：應交稅費借：應交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款三、遞延收入三、遞延收入n又稱預收收入，是指在未賺取實現(xiàn)收入之又稱預收收入，是指在未賺取實現(xiàn)收入之

32、前就收到現(xiàn)金并記錄為負債的收入。前就收到現(xiàn)金并記錄為負債的收入。 n1、預收款項時：、預收款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款2、實現(xiàn)收入時調整分錄：、實現(xiàn)收入時調整分錄： 借：其他應付款借：其他應付款 銀行存款補付部分銀行存款補付部分 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入例：某企業(yè)例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計上半年的租金計7200元，存入銀行。元，存入銀行。1月份收到租金時：月份收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款7200 貸：其他應付款貸：其他應付款72001月底作調整分錄以確認月底作調整分錄以確

33、認1月份的收入：月份的收入：借：其他應付款借：其他應付款1200 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入1200以后每個月底作一筆與上一樣的調整分錄，不斷作到以后每個月底作一筆與上一樣的調整分錄，不斷作到6月底月底四、遞延費用的調整四、遞延費用的調整 n又稱預付費用，是指企業(yè)本期曾經支付，但本期尚未又稱預付費用，是指企業(yè)本期曾經支付，但本期尚未受害而由以后各期受害的費用，如預付保險費、預付受害而由以后各期受害的費用，如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費租金、預付報刊雜志費1、支付費用時：、支付費用時：借：預付賬款等借：預付賬款等 貸：銀行存款貸：銀行存款2、攤銷費用時調整分錄、攤銷費用時調整分錄借

34、：管理費用等借：管理費用等 貸：預付賬款等貸：預付賬款等例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于1月月1日預付本年度日預付本年度12個月的管理部門用房屋個月的管理部門用房屋租金租金12 000元。那么企業(yè)在預付元。那么企業(yè)在預付12個月的租金時應作如下個月的租金時應作如下會計分錄：會計分錄：以后以后12個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用的調整分錄如下：的調整分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 1 000借：預付賬款借：預付賬款 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000五、估計工程的調整五、估計工程的調整 1、壞賬

35、預備調整分錄：、壞賬預備調整分錄：借：管理費用借：管理費用 貸：壞賬預備貸：壞賬預備2、計提累計折舊分錄：、計提累計折舊分錄：借：制造費用管理費用等借：制造費用管理費用等 貸：累計折舊貸：累計折舊3、攤銷無形資產分錄：、攤銷無形資產分錄：借：管理費用借：管理費用貸：無形資產貸：無形資產第四節(jié)第四節(jié)錯賬的查找與更正方法錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法一、錯賬的查找方法 法法除除法法除除差差數(shù)數(shù)法法個個別別檢檢查查法法逆逆查查法法正正查查法法全全面面檢檢查查法法92個別檢查法個別檢查法n記賬錯誤，往往是記賬人員偶爾忽略大意呵斥記賬錯誤，往往是記賬人員偶爾忽略大意呵斥的，普通來講，錯賬不會很多

36、，因此個別檢查的，普通來講，錯賬不會很多，因此個別檢查法是常用的方法法是常用的方法n差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等緣由。差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等緣由。n錯賬有時會由于登錯了方向，除錯賬有時會由于登錯了方向，除2法很管用法很管用n假設記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以用除假設記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以用除9法，錯位有兩種情況，一是順序錯位，如法，錯位有兩種情況，一是順序錯位，如400寫成寫成4000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如了，還有一種是數(shù)字顛倒，如57寫成寫成75。二、錯賬的更正方法二、錯賬的更正方法錯誤情況錯誤情況更正方法更正方法錯錯賬賬更更正正（1）記帳憑證正）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆

37、確，登帳時出現(xiàn)筆誤誤 (如數(shù)字錯如數(shù)字錯,記錯記錯賬戶賬戶)尚未結帳尚未結帳 劃線更正法劃線更正法（2）記帳憑證有）記帳憑證有錯，按錯誤的記帳錯，按錯誤的記帳憑證登了帳憑證登了帳紅字更正法紅字更正法 全額更正全額更正差額更正差額更正補充登記法補充登記法一劃線更正法一劃線更正法n適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤 ( (如數(shù)字錯如數(shù)字錯, ,記錯賬戶記錯賬戶) ) n詳細操作詳細操作1 1劃紅線劃紅線n2 2更正更正n3 3蓋章蓋章 正正 798 錯錯 798 確確 789 誤誤 789 二紅字更正法二紅字更正法 n適用情況適用情況:(1)記賬憑證中應借

38、應貸符號、科目記賬憑證中應借應貸符號、科目或金額有錯誤，并已登記入賬時或金額有錯誤，并已登記入賬時n (2)發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬的賬戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額額n詳細操作：詳細操作：(1)用紅字編與錯誤分錄一樣的記用紅字編與錯誤分錄一樣的記賬憑證賬憑證n 2用藍字編正確分錄的記用藍字編正確分錄的記賬憑證賬憑證例例1：當發(fā)現(xiàn)錯記帳時，先照原分錄用紅字填制一張記帳憑當發(fā)現(xiàn)錯記帳時，先照原分錄用紅字填制一張記帳憑證沖銷原會計分錄：證沖銷原會計分錄： 借：原材料借：原材料 10001000 貸：應收帳款貸：應收帳款 10001000

39、再用藍字編一張正確的記賬憑證：再用藍字編一張正確的記賬憑證：借：原資料借：原資料1000 貸：應付賬款貸：應付賬款1000某企業(yè)購進原資料某企業(yè)購進原資料1000元，貨款尚未支付。編制記賬元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制以下會計分錄，并已登記入賬：憑證時，誤編制以下會計分錄，并已登記入賬：借：原資料借：原資料1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000例例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款1000元。誤編以下元。誤編以下分錄，并已登記入賬。分錄，并已登記入賬。借：應付賬款借：應付賬款 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000三補充登記法三補充登記法n適用情況：記賬